Темы статей
Выбрать темы

Учет «розничного» акциза

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
И снова мы возвращаемся к теме «розничного» акциза. На этот раз предлагаем вам разобраться с его отражением в учете. Как оказалось, даже здесь не все так гладко.
розничная торговля

Для начала вспомним: розничный акциз обязаны уплачивать субъекты хозяйствования, которые осуществляют розничную торговлю подакцизными товарами, названными в абз. 2 п.п. 14.1.212 НКУ.

Под розничной продажей подакцизных товаров понимают их продажу непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования, в том числе на разлив в ресторанах, барах и других объектах общественного питания (абз. 2 п.п. 14.1.212 НКУ).

img 1

Форма декларации (утверждена приказом № 14*) предусматривает, что продажа не считается розничной только тогда, когда покупатель осуществляет дальнейшую перепродажу товара. Правда, Минфин в этом вопросе, судя по всему, хватил лишку, а потому мы считаем, что ориентироваться нужно на «розничность» в понимании НКУ.

* Приказ Минфина от 23.01.2015 г. № 14.

При этом здесь все еще актуален вопрос: кого считать конечным потребителем для целей уплаты этого налога? В первую очередь «обычных» физлиц, покупающих товары (работы, услуги) для собственных непредпринимательских нужд.

Но вы можете спросить: а как же ФЛП и подотчетники — нужно ли при продаже им «накручивать» акциз? Если вы продаете им по «налу», что подтверждается расчетным документом (в частности, фискальным чеком), то по общему правилу — да. Об этом говорят и налоговики (см. подкатегорию 116.02 ЗІР). По крайней мере, механизмов «ухода» от акциза для таких случаев не предусмотрено (разве что проводить такие продажи через отдельный РРО).

img 2

Подробнее об уходе от акциза при продажах субъектам хозяйствования, в том числе через АЗС, мы поговорим в одном из следующих номеров.

Учет «розничного» акциза у продавца

Рекомендации по расчету «розничного» акциза налоговики приводили в письме от 20.01.2015 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17**. Как показать «розничный» акциз в чеке РРО, налоговики рассказывали в письме от 31.01.2015 г. № 1848/6/99-99-22-07-03-15.

** Читайте статью «Розничный» акциз: налоговики разъяснили, как считать» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 5.

«Обычное» предприятие. Если продавец — «обычное» предприятие на общей системе, то все довольно просто. В доход такого предприятия акцизный налог, полученный в составе выручки от реализации, не включается. Этот вывод прямо следует из  п. 6.1 П(С)БУ 15. Правда, в проводках этот механизм реализован при помощи вычета данной суммы из дохода.

Таким образом, учет «розничного» акциза у юрлиц-общесистемщиков будет самым обычным:

Бухгалтерский учет продажи товара с «розничным» акцизом

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

дебет

кредит

1

Получена выручка от реализации подакцизных товаров

126,00

301

702

2

Отражены налоговые обязательства по НДС

20,00

702

641/НДС

3

Отражены налоговые обязательства по «розничному» акцизу

6,00

702

641/акциз

 

При этом важно отметить: «розничный» акциз в базу НДС не попадает (письмо ГФСУ от 20.01.2015 г. № 1519/7/99-99-19-03-03-17). Кроме того, по мнению данного ведомства, в НН такой акциз НЕ указывается (см. подкатегорию 101.19 ЗІР).

Поэтому табличная часть итоговой НН для указанного выше примера будет заполнена так:

<…>

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

I

12032015

Пиво в асортименті

2203000100

грн

2454

1

100,00

100,00

100,00

   

Усього за розділом I

Х

Х

Х

Х

Х

100,00

II

Зворотна (заставна) тара

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Х

III

Податок на додану вартість

Х

Х

Х

Х

Х

20,00

0

0

20,00

IV

Загальна сума з ПДВ

Х

Х

Х

Х

Х

120,00

120,00

 

Вы, должно быть, помните, что итоговая НН заполняется на основании Z-отчета. А такой подход означает, что для заполнения НН из суммы дневного выторга (согласно Z-отчету) сумму акциза нужно убрать.

Единоналожник-юрлицо (независимо от ставки). Увы, но есть прямая норма: в доход юрлица на ЕН попадает любой доход в денежной форме (п.п. 2 п. 292.1 НКУ). Он возникает по дате поступления средств (п. 292.6 НКУ). Что касается сумм, которые не включаются в ЕН-доход, то акциз в их перечне пока что не зафиксировали (п. 292.11 НКУ). Так что формальные основания для включения «розничного» акциза в ЕН-доход есть.

Другое дело, что по логике (но только по ней ), акциз в доход попадать все-таки не должен — по аналогии с тем, как это предусмотрено для НДС (п.п. 1 п. 292.11 НКУ). Ведь акциз — это налог, который уплачивается за счет конечного потребителя, и облагать его еще и ЕН (если включить его сумму в доход) было бы абсурдо.

img 3

Еще одна зацепка — термин «доход» (на сегодня он исключен из НКУ). При этом если оценивать его сквозь призму бухгалтерского определения дохода (а именно к этому приводит п. 5.3 НКУ), то сумма акциза в ЕН-доход попадать все-таки не должна.

Как поведут себя в этой ситуации налоговики, неизвестно. При этом до обнародования их позиции безопаснее:

— все же включать акциз в состав ЕН-дохода. Если в будущем ГФСУ даст хорошую консультацию, эту сумму можно будет вернуть как переплату (в порядке ст. 43 НКУ);

— получить индивидуальную налоговую консультацию.

Предприниматель (на общей системе и на ЕН). Ситуация похожа на ту, которая возникает у юрлиц-единоналожников. Вот только если такие юрлица могли ссылаться на бухучет, у ФЛП и такой возможности нет. Поэтому «розничный» акциз им все же нужно включать в доход. Правда, не перестаем надеяться, что налоговики порадуют хорошим выводом (в таком случае доход можно будет откорректировать).

img 4

К слову, и для ФЛП-обще­сис­темщиков (зарегистрированных плательщиками НДС) в НКУ есть норма, указывающая, что сумма НДС в их доходы не попадает ( п. 177.3 НКУ).

Учет «розничного» акциза у покупателя

Вопрос об отражении «розничного» акциза может возникнуть, если товары будут приобретаться в пункте розничной продажи подотчетником или предпринимателем (исключение — покупка ГСМ на АЗС по предварительно заключенному договору поставки). Ведь в этом случае лицо, приобретающее товар, для продавца является обычным физлицом. Продажа ему осуществляется на общих для всех покупателей условиях. То есть на лицо публичный договор розничной купли-продажи (ст. 698 и633 ГКУ). И у продавца возникает обязанность начислить «розничный» акциз (об этом вы могли прочитать выше). В данном случае возникает вопрос: можно ли включить такой акциз в расходы?

Предприятия на общей системе. Не секрет, что с 2015 года предприятия-общесистемщики в учете налога на прибыль ориентируются на правила бухгалтерского учета. При этом считаем, что «розничный» акциз должен осесть в первоначальной стоимости покупного товара (п. 9 П(С)БУ 9).

Предприниматели-общесистемщики. Налоговики в ЗІР (см. подкатегорию 104.05) отметили, что «розничный» акциз, уплаченный при покупке товаров, в расходы предпринимателя не включается. При этом, увы, формальные основания для этого есть. Дело в том, что суммы налогов/сборов отсутствуют в перечне расходов ФЛП (п. 177.4 НКУ).

img 5

Единственной зацепкой для расходов могло бы выступить то, что сумма акциза не является для ФЛП уплаченным налогом (в силу того, что он этот налог уплачивать вообще не должен). А потому данная сумма должна считаться частью стоимости товара. Но налоговики такой подход само-собой не поддержат.

m.kazanova@buhgalter911.com

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше