«Уменьшающие» РК к «дофевральским» НН
Суть проблемы: согласно НКУ все РК к «дофевральским» НН должен регистрировать продавец ( ст. 192 НКУ). Напомним: эта норма появилась еще в период тестового режима НДС и потом благодаря Закону № 643* «осела» в ст. 192 НКУ. На самом же деле на регистрацию в ЕРНН такие РК пропускаются только при условии их регистрации покупателем (если покупатель — плательщик НДС)**.
** См. статьи «Расчет корректировки к НН: разбираем популярные вопросы» («Бухгалтер 911», 2015, № 35) и «Уменьшающие РК по «старым» НН: проблема без решения» («Бухгалтер 911», 2015, № 34).
И вот, что думают налоговики по этому поводу. В письмах № 20281*** и № 8781**** они утверждают, что все «уменьшающие» РК (в том числе и к «дофевральским» НН) должен регистрировать покупатель. И хотя аргументы в пользу такого вывода отыскать в НКУ сложно, вывод фискалов продиктован самой логикой «суперформулы» (на это мы также обращали внимание в наших статьях**). Если продавец получил бы право единолично регистрировать «уменьшающие» РК, то покупатель бы оказался «безконтрольным» над своим лимитом. Зарегистрировав «уменьшающий» РК, поставщик автоматически бы уменьшил показатель ∑НаклОтр покупателя и «срезал» бы ему часть лимита. А так быть не должно.
*** Письмо ГФСУ от 24.09.2015 г. № 20281/6/99-99-19-03-02-15.
**** Письмо ГФСУ от 17.09.2015 г. № 8781/Ч/99-99-19-03-02-14.
Поэтому следует прислушаться к мнению налоговиков и все без исключения «уменьшающие» РК (в том числе и к «дофевральским» НН) отправлять на регистрацию покупателю. А норму НКУ, скорее всего, спустя время подкорректируют.
По крайней мере, в проекте нового Порядка заполнения НН хотят закрепить нормы о том, что все без исключения «уменьшающие» РК, составленные после 01.07.2015 г. к НН для покупателя — плательщика НДС, регистрирует покупатель.
Дата получения РК в гр. 7 приложения Д1 и регштрафы
Штрафы не применяются к РК, составленным (с датой составления) до 01.10.2015 г. ( п. 35 подразд. 2 разд. XX НКУ).
Еще одно интересное разъяснение — письмо № 20289*****. В первой части этого письма налоговики подняли вопрос: применяется ли штраф к покупателю за несвоевременную регистрацию «уменьшающего» РК? Ведь штраф рассчитывается от суммы НДС, а она в таком РК является отрицательной. В письме налоговики подтвердили выводы п. 1201 НКУ — штраф применяется и к покупателю. Рассчитывается он от «абсолютного» значения. Правда не понятно, как быть в ситуации, когда продавец вообще не передал покупателю такой РК на регистрацию или передал его с опозданием.
***** Письмо ГФСУ от 24.09.2015 г. № 20289/6/99-99-19-03-02-15.
Следующий момент, который затронут в письме: какую дату получения РК ставить в гр. 7 приложения Д1? Причем в письме рассматривается случай, когда РК является «увеличивающим» (т. е. его обязан регистрировать продавец). Налоговики говорят, что в этом случае в гр. 7 таблицы 1 (заполняется продавцом) и таблицы 2 (заполняется покупателем) приложения Д1 указывается дата регистрации РК продавцом. К таким выводам ранее приходили и мы******. Отслеживать дату регистрации можно по квитанции из ЕРНН.
****** Читайте статью «Графа 7 приложения Д1: какую дату ставить» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 27.
Единственное, что вызывает вопрос, — это проставление даты непосредственно продавцом в гр. 7 таблицы 1, если РК был выписан в отчетном периоде, но на дату подачи декларации так и не был зарегистрирован. Напомним: продавец должен увеличить НО в периоде корректировки независимо от факта регистрации РК в ЕРНН. В этом случае придется заполнять гр. 7 таблицы 1 с прочерками, а затем подавать УР (см. ниже).
Если дата получения РК в приложении Д1 не указана или указана неправильно, налоговики считают это ошибкой. Для ее исправления они рекомендуют подать УР и «уточняющее» приложение Д1, в котором: 1) запись с неправильной датой получения (включая стоимостные показатели) указывается с «минусом» (т. е. сторнируется); 2) указывается правильная запись (включая стоимостные показатели); 3) в строке «Усього» проставляется «0».
Отметим, что в обратной ситуации, когда РК является «уменьшающим», датой получения такого расчета покупателем является дата его регистрации в ЕРНН покупателем (об этом налоговики уже говорили ранее).
Корректировки после «НДС-ухода»
В письме № 20255******* налоговики рассмотрели ситуацию, когда после поставки товаров/услуг происходит увеличение суммы компенсации, а покупатель на дату такой корректировки — уже неплательщик НДС. Напомним, что в общем случае при возврате товаров / изменении суммы компенсации или возврате предоплаты корректировка НО и НК осуществляется на основании РК ( ст. 192 НКУ). А если покупатель на конец отчетного периода оказался неплательщиком, то корректировка возможна при соблюдении условий п. 192.2 НКУ.
******* Письмо ГФСУ от 24.09.2015 г. № 20255/6/99-99-19-03-02-15.
В письме налоговики говорят, что если происходит увеличение суммы компенсации, то продавец на дату такого увеличения (на сумму увеличения) должен составить новую НН с ИНН 100000000000 (т. е. считается, что это новая операция поставки). РК в этом случае, по мнению фискалов, не может быть составлен, так как покупатель уже неплательщик. Тут проблема технического характера. Дело в том, что изначально НН была составлена на покупателя с «реальным» ИНН, а корректировка происходит, когда покупатель — неплательщик (т. е. РК должен уже составляться с условным ИНН 100000000000). Но ЕРНН не пропустит на регистрацию РК с ИНН, по которому нет НН.
В ситуации с увеличением суммы компенсации налоговики говорят: составляйте новую НН на увеличивающую сумму. Но беспроблемно этот вариант пройдет, если осуществляется допоставка товара, которая ранее оплачена не была. Куда хуже обстоят дела с «уменьшающими» РК. Ведь существующая проблема в ЕРНН (несоответствие ИНН в НН и РК к ней) и мнение налоговиков о том, что РК в этой ситуации не составляется, ставят под вопрос возможность откорректировать НО продавцу. Хотя п. 192.2 НКУ позволяет это сделать.
Очевидно, что технические проблемы с регистрацией РК не должны ограничивать право поставщика на уменьшение НО. Но скорее всего, позицию придется отстаивать в суде.
