* Об изменениях, коснувшихся их, вы могли прочесть в статье «Налоги/сборы «второго плана»: до и после» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 4.
Эконалог
Плательщики эконалога определены в п. 240.1, а неплательщики — в пп. 240.3 — 240.5 НКУ. Здесь «тишь да гладь». В том плане, что в последнее время изменений никаких не наблюдается. Напомним лишь ряд моментов для «новичков».
В свое время набивший оскомину вопрос... Сейчас уже на 100 % определено, что размещение отходов — это размещение в понимании п.п. 14.1.223 НКУ: постоянное (окончательное) пребывание или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т. п.), на использование которых получены разрешения уполномоченных органов. Потому «обычные» предприятия, которые только образуют отходы и временно их хранят до передачи на утилизацию/захоронение, плательщиками эконалога не являются.
Не против даже налоговики (см. разъяснение в категории 120.01 ЗІР), но они выдвигают при этом дополнительное условие — наличие договора на удаление и утилизацию отходов с субъектами хозяйствования (коммунальными или специализированными предприятиями). То же самое — если отходы (в том числе металлолом) продаются как товар или используются в собственном производстве плательщика.
Эконалог за «воздушное загрязнение» уплачивается за выбросы в атмосферный воздух исключительно стационарными (в понимании п.п. 14.1.230 НКУ) источниками загрязнения.
По мнению налоговиков, к стацисточникам можно отнести среди прочего паровые и водогрейные котлы, производственные печи, дизель-генераторы, газосварочные установки, газорезательное оборудование, а также мини-электростанции (см. разъяснение в категории 120.09 ЗІР).
Если вы осуществляете сброс сточных вод не в водный объект, а в городскую канализацию, уплачивать эконалог не нужно. В этом случае вы просто платите определенную сумму за услуги водоотведения по заключенным с соответствующим коммунальным предприятием договорам, в которую может входить в том числе и компенсация эконалога. Такого же мнения придерживается и ГФСУ (см. письмо от 19.02.2016 г. № 3723/6/99-99-15-04-01-15).
Филиалы и прочие обособленные подразделения юрлица самостоятельными плательщиками эконалога не являются (см. также разъяснение налоговиков в категории 120.01 ЗІР), потому отчитываться за них обязано головное предприятие.
Единственным изменением, привнесенным налоговой mini-реформой в части эконалога, является рост его ставок. Отчитываясь за І квартал, применять придется уже повышенные размеры. Их найдете:
— за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения — в ст. 243 НКУ;
— за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты — в ст. 245 НКУ;
— за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах — в ст. 246 НКУ .
Для определения размера налоговых обязательств по эконалогу необходимо использовать соответствующие документы, в частности, разрешение на выбросы загрязняющих веществ. В соответствии с ним осуществляют идентификацию видов таких веществ, определяют класс их опасности и другие данные, некоторые из которых могут пригодиться при расчете налоговых обязательств. Как и прежде, при сбросах загрязняющих веществ в озера и пруды рассчитанное значение придется также увеличить на коэффициент 1,5.
Результаты расчетов остается перенести в декларацию. Для составления отчетности по эконалогу используйте форму декларации, утвержденную приказом Минфина от 17.08.2015 г. № 715**. Предельный срок ее подачи за І квартал — вторник, 10 мая. Уплатить обязательства, определенные в ней, необходимо не позднее пятницы, 20 мая.
** Знакомству с которой при ее появлении была посвящена статья «Встречайте: новая дека по эконалогу» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 40.
Номер декларации указывается арабскими цифрами начиная с 1 (единицы), последовательно в порядке возрастания количества представленных с начала года деклараций. Соответственно, если плательщик не подавал уточняющих деклараций с начала текущего года, порядковый номер декларации за I квартал 2016 года будет «1».
А о специальных правилах отказа от подачи «экопустышек» вы могли узнать из статьи «Без эконалога: когда не обойтись без заявления», опубликованной в предыдущем номере журнала.
Рентная плата за спецводопользование
Здесь тоже все практически без изменений. Плательщики ( п. 255.1 НКУ) и неплательщики ( пп. 255.2, 255.4, п.п. 5 п. 297.1 НКУ) те же.
Значимым изменением для плательщиков рентной платы за спецводопользование является рост ставок. Именно повышенные с 01.01.2016 г. их величины используйте при проведении расчетов.
Что касается декларации, то составлять ее придется по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.08.2015 г. № 719***. Сроки подачи — стандартные для квартальной отчетности. То есть граничный срок для подачи декларации — вторник, 10 мая. Расплатиться по обязательствам придется не позднее пятницы, 20 мая.
*** О появлении которой мы информировали вас в статье «Объединенная дека по рентным платежам: первое знакомство» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 40.
Напомним: с недавних пор для всех видов рентной платы (перечислены в п. 251.1 НКУ) предусмотрена общая форма декларации. Благо, плательщиков рентной платы за спецводопользование не коснулось изменение базового отчетного периода****, потому налоговые обязательства именно по водной ренте следует, как и ранее, отражать поквартально. То есть первым отчетным периодом 2016 года является І квартал. **** Какие именно плательщики рентной платы попали под действие этого изменения, вы могли прочесть в материалах «Администрирование налогов: правки «косметические» и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 3) и «Налоги/сборы «второго плана»: до и после» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 4).
В самой декларации плательщикам рентной платы за спецводопользование придется указать следующие данные:
1) налоговые обязательства за І квартал — строка 4.4. Если в отчетной декларации не исправляют ошибки предыдущих периодов, то эта строка окажется единственной заполненной (что касается рентной платы за спецводопользование);
2) разница, представляющая собой превышение суммы увеличения над суммой уменьшения налоговых обязательств периода, который уточнятся, — строка 4.4.1;
3) сумма штрафа — строка 4.4.2;
4) сумма пени — строка 4.4.3.
Понятное дело — данные о штрафе придется отражать лишь в случае возникновения недоплаты вследствие влияния ошибок, допущенных в прошедших отчетных периодах, пеню же придется начислять, если с исправлением затянули более чем на 90 календарных дней (если меньше — п. 129.9 НКУ освобождает от ее начисления и уплаты). Заполняется же декларация на основе данных из приложений 5, 6 и 7. В них осуществляют непосредственный расчет налоговых обязательств. При этом вторичные водопользователи (самая распространенная категория плательщиков ренты за спецводопользование) заполняют приложение 5, в то время как приложение 6 — лица, использующие поверхностные воды для нужд водного транспорта (за I квартал декларация «водотранспортниками» не подается, рента не уплачивается), а приложение 7 — субъекты гидроэнергетики.
Декларация подается начиная с того периода, когда фактически началось спецводопользование, — независимо от срока действия разрешения на него. Даже если срок действия разрешения закончился, а плательщик продолжает спецводопользование — он не прекращает подавать декларацию. Уплачивать спецводоренту в таком случае придется в пятикратном размере — как за сверхлимитное использование (см. разъяснение в категории 121.05 ЗІР). А вот если после того, как истек срок действия разрешения, водопользователь прекратил использование воды — в дальнейшем декларация не подается. В таком случае квартал, в котором закончился срок действия разрешения, будет последним отчетным периодом.
В отношении заполнения приложения 5 отметим следующее. Речь идет о проблеме, которая возникает у плательщиков «общей» спецводоренты (за использование поверхностных и/или подземных вод) при расчете налоговых обязательств в строке 11. Для таких плательщиков значение показателя V = 100. Но алгоритм расчета специализированного программного обеспечения для кодов водных объектов класса 1.1.0 неизбежно выдает V = 1. Следовательно, сумма налоговых обязательств увеличивается в 100 раз по сравнению с той, которая должна быть. Что делать в этом случае?
По нашему мнению, из сложившейся ситуации есть два выхода. Первый — отключить автозаполнение декларации. Похоже, именно к этому варианту склоняются налоговики (по крайней мере, в своих устных разъяснениях). Второй — через строку 9. В данной графе нужно указать ставки спецводоренты из расчета не на 100 куб. м, а на 1 куб. м.
Проще говоря, разделить на 100 ставку, установленную пп. 255.5.1 и 255.5.2 НКУ. И в специальном поле декларации (руководствуясь п. 46.4 НКУ) пояснить, почему вы это сделали. 
