«Горячие» вопросы с ответами на них
Вопрос | Ответ |
С какой даты вступила в силу новая форма ЕН-деки? По какой форме отчитываться за 2015 год плательщикам ЕН групп 1 — 3? | Новая форма деки утверждена приказом № 578*, который вступил в силу 28.07.2015 г1. По формальным правилам она начинает применяться: для ЧПЕНов групп 1 и 2 — с отчета за 2016 год, для ЧПЕНов группы 3 и ЮРЕНов — с отчета за 2015 год ( п. 46.6 НКУ)**. То есть группа 3 за 2015 год однозначно отчитывается по новой форме. А группам 1 и 2 налоговики лишь рекомендуют (в принципе, можно использовать и старую форму) применять новую форму ( письмо ГФСУ от 15.10.2015 г. № 9605/0/99-99-05-03-01-14; консультация в подкатегории 107.08 ЗІР). |
1 Кстати, в связи с тем, что с 01.01.2016 г. изменились ставки ЕН для ЧПЕНов группы 3, в ближайшее время должна появиться очередная новая форма ЕН-деки (но это уже не раньше чем с отчета за II квартал 2016 года). | |
Какова ситуация с электронными формами? | Электронная форма новой ЕН-деки для ЮРЕНов есть уже давно (J0103506), а вот для ЧПЕНов появилась сравнительно недавно. Для групп 1 и 2 это отчет F0103403 «Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (подается за год)». Не путайте его с отчетом F0103305 «Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (подается за квартал)». Этот отчет, как вы уже догадались, предназначен для ЧПЕНов группы 3 |
В какой срок нужно подать ЕН-деку за 2015 год? | ЧПЕНы групп 1 и 2 — не позже 29.02.2016 г., а ЧПЕНы и ЮРЕНы группы 3 — не позже 09.02.2016 г. (при этом уплатить ЕН плательщики группы 3 обязаны до 19.02.2016 г. (включительно)). Напомним, что ЮРЕНы группы 4 декларацию подают не постфактум, а наперед (не позднее 20 февраля текущего года). Поэтому их мы в данной статье касаться не будем |
ЧПЕН группы 2 уже подал электронную деку для группы 3 (отчет F0103305 вместо F0103403). Ошибка обнаружена 19.01.2015 г. Как исправиться? | Поскольку предельный срок подачи декларации еще не прошел, то вполне можно избежать штрафов. Для этого подайте не позднее 29.02.2016 г. правильный отчет (F0103403) со статусом «Звітна» (не «Звітна нова»), плюс напишите в налоговую письмо-объяснительную с просьбой считать недействительным ранее поданный отчет F0103305, так как подали его по ошибке. При этом повторно подавать отчет F0103305 со статусом «Звітна нова» и пустыми строками не нужно, ведь вы, в принципе, не должны его подавать (он для другой группы) |
В 2015 году ЧПЕН работал в группе 2, а с IV квартала перешел в группу 3. Как деку подавать и как ее заполнить? | Если выбираете «бумагу» — подаете деку обязательно по новой форме, а если «электронку» — отчет F0103305 (так как на момент подачи отчета вы — ЧПЕН группы 3). ЕН-дека заполняется нарастающим итогом, поэтому в раздел III вносите данные за 9 месяцев 2015 года (период работы в группе 2), а в раздел IV — данные за последний квартал (период работы в группе 3). В разделе V указываете общий итог за год |
Может ли ЧПЕН не подавать ЕН-деку, если деятельность не велась (доход = 0)? | Деку лучше в любом случае подать. Дело в том, что налоговики не разрешают ФЛП пользоваться п. 49.2 НКУ (который разрешает не подавать отчет за те периоды, когда не было объекта налогообложения). Такое разъяснение было в категории 107.08 ЗІР вплоть до 01.01.2016 г. Сейчас его убрали, но не думаем, что мнение налоговиков изменилось, поэтому лучше деку все-таки подать (с прочерками «бумажную» или незаполненную «электронную») |
Можно ли подать деку по почте? | Да, можно (если численность работников не превышает 50 человек), но учтите, что предельный срок отправки деки для ЧПЕНов групп 1 и 2 — 24.02.2016 г., группы 3 — 04.02.2016 г. ( п. 49.5 НКУ) |
Каковы главные правила заполнения новой деки? | Новая дека составляется в гривнях с копейками, по-прежнему нарастающим итогом с начала года, на украинском языке. Строки, в которых нет данных, прочеркиваем (в «бумажной») |
ЧПЕН группы 2 перешел с ЕН на ОС 01.07.2015 г. Подавать ли ЕН-деку за 2015 год? | Нет, не нужно. Достаточно того, что он подал ЕН-деку по итогам первого полугодия 2015 года ( п.п. 296.5.1 НКУ, категория 107.08 ЗІР) |
ФЛП зарегистрировался 14.10.2015 г., а ЧПЕНом группы 2 стал с 01.11.2015 г. Куда относить доход, полученный в октябре? | В период с даты госрегистрации ФЛП до даты внесения сведений о нем в Реестр ЕН он по факту находится на ОС. Стало быть, за этот период он обязан подать деку о доходах (категория 104.09 ЗІР). Естественно, в ней должен быть указан доход октября, с которого следует уплатить НДФЛ с ВС. Поэтому указывать эти доходы в ЕН-деке нельзя (ведь они уже обложены НДФЛ и ВС) |
В январе 2015 года ЧПЕНа мобилизовали, а в феврале 2016 года — демобилизовали. ЕН не уплачен, ЕН-дека не подавалась. Что делать? | На весь период военной службы вы освобождаетесь от обязанности подавать ЕН-деку и уплачивать ЕН ( п. 25 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Но для этого нужно в течение 10 дней после мобилизации (лечения, реабилитации) подать налоговикам заявление и копию военного билета |
** Почему так, мы объясняли в статье «Когда за III кварталом идет… снова III квартал, или Новая форма ЕН-деки за 9 месяцев 2015 года» («Бухгалтер 911», 2015, № 40).
«Болевые точки» ЕН-деки для ЧПЕНов
ЧПЕНы, которые твердо намерены отчитываться по старой форме деки (из числа тех, кто работает в группе 1 или 2), делайте все так же, как и в прошлом году***. Остальным расскажем о новой ЕН-деке. В принципе, она похожа на старую и заполнить ее не сложно, поэтому нет смысла говорить о стандартных реквизитах типа фамилии и адреса. Лучше остановимся на «проблемных» графах. Итак, поехали!
*** В этом вам поможет статья «Заполняем декларацию единоналожника группы 2» («Бухгалтер 911», 2015, № 6).
Раздел І, поле 08 «Фактическая численность наемных работников в отчетном периоде (лиц)». Здесь нужно указать максимальное количество работников, которое было у ЧПЕНа в любом месяце 2015 года. Для этого считаем, сколько работников было в каждом месяце 2015 года, и из полученных значений выбираем наибольшее.
Не принимайте в расчет тех работников, которые находятся в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком до 3 (6) лет — п.п. 291.4.1 НКУ. А вот мобилизованных учитывайте!
Если у ЧПЕНа вообще нет наемных работников, тут ставим «0».
Раздел І, поле 09 «Виды предпринимательской деятельности в отчетном периоде». Здесь указываются только те виды деятельности, которыми вы фактически занимались (точнее, от которых вы получили ЕН-доход) в 2015 году (категория 107.08 ЗІР).
Если вы осуществляли деятельность (получали доход от нее), не указанную в реестре плательщиков ЕН или вообще запрещенную для упрощенцев, ее тоже нужно указать.
Разделы ІІ и ІІІ «Ежемесячные авансовые взносы, грн., коп.». Несмотря на то, что ЧПЕНы групп 1 и 2 обязаны уплачивать ЕН ежемесячно, в новой ЕН-деке такие оплаты отражаются общей суммой за квартал (нет помесячной разбивки, как раньше, несмотря на название графы). Рассчитывается она просто: ежемесячный ЕН х 3. Если же в каком-то квартале у ЧПЕНа был отпуск (или больничный) и он освобожден от ЕН за один месяц, то в таком квартале указываем сумму: ежемесячный ЕН х 2 ( п. 295.5 НКУ).
Сумма «ежемесячный ЕН х 3» указывается в любом случае независимо от того, уплачиваете ли вы ЕН помесячно или делаете предоплату за квартал/полугодие/год (категория 107.08 ЗІР).
Например:
— если ЧПЕН группы 2 в 2015 году ежемесячно уплачивал ЕН в размере 243,60 грн. (весь год), то в Разделе III он должен записать напротив каждого квартала сумму 730,80 грн. (т. е. 3 х 243,60). Это подтверждают и налоговики на «горячей линии»;
— ФЛП стал ЧПЕНом группы 1 с 01.07.2015 г. и обязан ежемесячно уплачивать ЕН в размере 121,80 грн. Но он в июле сразу заплатил 730,80 грн. (121,80 х 6), чтобы рассчитаться по ЕН до конца года. В таком случае в Разделе II он должен записать напротив III и IV кварталов сумму 365,40 грн. (т. е. 3 х 121,80) — точно так же, как если бы он уплачивал ЕН ежемесячно.
Ставка ЕН для ЧПЕНов групп 1 и 2 в сентябре — декабре 2015 года оставалась прежней, ее не нужно было пересчитывать в связи с ростом минзарплаты.
Разделы ІІ (строка 01), ІІІ (строка 03) и IV (строки 05 и 06). Здесь указываем доход ЧПЕНа от разрешенных видов деятельности (графа 6 Книги УД или графа 7 Книги УДР), но не больше 300 тыс. грн. (для группы 1),1,5 млн грн. (для группы 2), 20 млн грн. (для группы 3****). При этом ЧПЕНы группы 3:
— плательщики НДС записывают свой доход в строку 05;
— неплательщики НДС — в строку 06.
**** Не забывайте о позитивных изменениях прошлого года. ЧПЕН-комиссионер в доход может включать только свое вознаграждение (статья «Единый налог по-новому» // «Бухгалтер 911», 2015, № 3).
Несмотря на то, что с 01.01.2016 г. предельный объем дохода единоналожников группы 3 стал 5 млн грн., а ставки ЕН — 3 % (с НДС) и 5 % (без НДС), в ЕН-деке за 2015 год действуют правила прошлого года, т. е. предельно допустимый доход ЧПЕНа группы 3 — 20 млн грн., а ставка ЕН — 2 % или 4 %.
Разделы ІІ (строка 02), ІІІ (строка 04) и IV (строка 07). Сюда записывается доход, превысивший предел (больше строк 01, 03, 05 или 06), а также иной доход, полученный с нарушениями ( п. 293.4 НКУ). Сюда переносим значение из графы 8 Книги УД или графы 9 Книги УДР.
Раздел V. Этот раздел заполнить не сложно, необходимые подсказки найдете в самом бланке. Данные указывайте нарастающим итогом за весь 2015 год.
ЧПЕНы группы 1 или 2 в строках 09 — 14 ставят прочерки (в «бумаге»), если в 2015 году не нарушали условия работы на упрощенке (т. е. у них не было дохода, который облагается ЕН по ставке 15 %).
Внимание ЧПЕНов групп 1 и 2: ваши ежемесячные ЕН-авансы не указываются в строках 12 — 14!
Раздел VI предназначен для исправления ошибок. Если не исправляемся, ставим прочерки (в «бумаге»).
Нюансы ЕН-деки для ЮРЕНов
Раздел II, cтрока 1. Здесь указывается годовой доход, полученный ЮРЕНом (для плательщика НДС — без НДС). Ориентируемся на данные бухучета. При этом начисленный, но еще не оплаченный нам доход здесь не отражаем. Авансы полученные отражаем. Полученный доход определяем согласно ст. 292 НКУ*****.
***** Не забудьте о нововведениях прошлого года в отношении дохода от продажи ОС ЮРЕНом ( п. 292.2 НКУ). Как разница между продажной ценой ОС и его остаточной балансовой стоимостью на день продажи доход рассчитывается только для тех ОС, которые использовались минимум 12 календарных месяцев после ввода в эксплуатацию. Для остальных — в доход идут все поступления (подробности — в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 3).
Чтобы определить полученную выручку, ориентируйтесь на такие проводки: Дт 30, 31 — Кт 361, 377, 681, 685; Дт 30 — Кт 70 (из этих сумм исключаем средства, которые возвращены покупателям — ищем Кт 30, 31). Не забудьте включить в доход все, бесплатно полученное, кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, не возвращенную в течение 12 месяцев финпомощь (ее включаем в доход в квартале, в котором истекают эти 12 месяцев). Учтите нюанс с учетом продажи ОС* и т. д. ( ст. 292 НКУ).
Значение строки 1 должно быть не более 20 млн грн.! При этом заполняется одна из граф: 3 или 4 — в зависимости от того, какую ставку ЕН вы избрали. Если ваш годовой доход превысил 20 млн грн., сумму превышения записываете в строку 2, а доходы, полученные в результате нарушения правил работы на упрощенке, — в строки 3 и 4.
Раздел III. Этот раздел заполнить просто, необходимые формулы-подсказки приведены в самом бланке деки. В строке 9 указываете значение строки 8 из ЕН-деки за 9 месяцев 2015 года. Раздел IV заполняется только в случае самоисправлений. Если таковых нет — не заполняете.
Еще один момент. В ЕН-декларации вы снова-таки не найдете места для отражения авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов, выплаченных юрлицам. Налоговики, напомним, уже не требуют отражать такие суммы в дополнении к ЕН-декларации в соответствии с п. 46.4 НКУ. Современная их логика: уплачивая «дивидендный» аванс по ННП, ЮРЕН, по сути, становится плательщиком ННП. Поэтому он должен подать декларацию по ННП, в которой указать сумму уплаченного авансового взноса в стр. 20 АВ (консультация из подкатегории 108.01.05 ЗІР; ныне числится в составе отмененных, но сути дела это не меняет).
При этом суммы начисленного ЕН уменьшить на сумму авансового взноса по ННП, уплаченного в связи с начислением дивидендов, не получится.
