Новая форма
Минфин только в конце III квартала утвердил форму Налоговой декларации по рентной плате — приказом от 17.08.2015 г. № 719. Стало быть (с учетом п. 46.6 НКУ) применять эту новую форму нужно при отчетности за следующий, IV квартал 2015 года. Налоговики согласны (разъяснение в категории 121.05 ЗІР).
Форма отчетности по рентной плате состоит из декларации и 16 приложений к ней. Нас в основном будет интересовать: приложении 1 + приложения 12, 13, 14 (в том числе для добытчиков подземной воды), приложение 5 + приложение 16 (для водопользователей).
Хотя декларация и имеет 16 приложений, расчет налоговых обязательств происходит только в 11 из них. Остальные 5 приложений являются информативными. Они содержат условные сокращения, которые плательщики отдельных видов рентной платы будут использовать при заполнении «расчетных» приложений.
При этом в самой форме декларации никаких расчетов проводить не нужно. Непосредственный расчет налоговых обязательств по отдельным видам рентной платы производится в приложениях к декларации.
Следует отметить, что хотя новая дека и используется впервые, ее можно уже считать несколько устаревшей. Дело в том, что с начала 2016 года базовым налоговым (отчетным) периодом для той ренты, по которой ранее уплачивались авансовые взносы (т. е. для той же ренты за пользование радиочастотным ресурсом Украины) стал календарный месяц (обновленные пп. 257.1 и 257.3 НКУ*), а не квартал. Для остальных видов рентной платы (в том числе добыча воды, водопользование) базовым отчетным периодом остался квартал. В связи с этим в части отчетности по месячным видам рентной платы уже при отчетности за январь 2016 года форма морально устареет. Но учитывая то, как долго утверждали действующую на сегодняшний день отчетность по рентной плате, очевидно, что для отчетности за январь новую форму не утвердят. Поэтому отчитываться в месячные сроки начиная с января, скорее всего, придется по устаревшей квартальной форме.
* Подробности найдете в статье «Администрирование налогов: поправки «косметические» и не только» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 3).
Кто подает, куда подает
Как было сказано выше, рентная плата вобрала в себя целый ряд ресурсных платежей. А потому армия субъектов хозяйствования, которые должны подавать за IV квартал 2015 года новую отчетность по рентной плате, будет значительной.
Подают такую отчетность за IV квартал 2015 года все плательщики рентной платы в квартальные сроки, т. е. в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (не позже 09.02.2016 г.).
Перечень субъектов, которые должны подавать эту декларацию, и место подачи такой декларации приведем в таблице.
Правила подачи отчетности по рентной плате
Вид рентной платы | Кто подает отчетность | Место подачи |
1. За пользование недрами для добычи полезных ископаемых | 1. Субъекты хозяйствования, которые на основании спецразрешений на пользование недрами добывают полезные ископаемые. 2. Субъекты хозяйствования (землевладельцы и землепользователи), добывающие подземную воду на основании разрешения на спецводопользование (кроме фермерских хозяйств) | 1. По местонахождению участка недр, с которого добыты полезные ископаемые, в случае размещения такого участка недр в пределах территории Украины*. 2. По месту налогового учета плательщика, если участки недр, с которых добыты полезные ископаемые, размещены в пределах континентального шельфа и/или исключительной (морской) экономической зоны Украины |
2. За пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых | Субъекты хозяйствования, использующие участки недр для: — хранения природного газа, нефти, газообразных и других жидких нефтепродуктов; — выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции; — выращивания грибов, овощей, цветов и других растений; — хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов; — осуществления других видов хоздеятельности | По местонахождению участка недр* |
3. За пользование радиочастотным ресурсом Украины | Пользователи радиочастотного ресурса, которые пользуются радиочастотным ресурсом Украины на основании специально полученной лицензии или разрешения | По месту налоговой регистрации |
4. За специальное использование воды | Субъекты хозяйствования, которые: — используют воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи) в собственной деятельности (кроме использования воды для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд); — используют воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства | По месту налоговой регистрации |
5. За специальное использование лесных ресурсов | Субъекты хозяйствования, которые используют лесные ресурсы на основании специального разрешения или договора долгосрочного временного пользования лесами | По местонахождению лесного участка |
6. За транспортировку нефти, нефтепродуктов и аммиака по территории Украины | Субъекты хозяйствования, которые эксплуатируют объекты магистральных трубопроводов и предоставляют (организуют) услуги по транспортировке (перемещению) груза по трубопроводам Украины | По месту налоговой регистрации |
* Внимание! Если место учета плательщика (основное место учета) не совпадает с местом нахождения участка недр (неосновное место учета), то вам нужно подать копию налоговой декларации и копию платежного документа об уплате налоговых обязательств по рентной плате по месту своей налоговой регистрации плательщика или уполномоченного лица. | ||
Обращаем внимание! Одна налоговая декларация подается в налоговый орган, которому подконтрольна административно-территориальная единица, на которой у вас возникает объект налогообложения. Такой вывод следует из примечаний к декларации.
Поэтому, если вы являетесь плательщиком разных видов рентной платы (например, добываете полезные ископаемые, в частности воду, и используете ее в хозяйственной деятельности) в пределах одной административно-территориальной единицы, подконтрольной одному органу ГФСУ, то вам достаточно подать одну декларацию по рентной плате. В ней следует отразить налоговые обязательства, начисленные по каждому виду рентной платы, т. е. подать с декларацией столько приложений, сколько объектов налогообложения возникло на административно-территориальной единице, подконтрольной одному органу ГФСУ.
Если вы имеете объекты налогообложения в административно-территориальных единицах, подконтрольных разным органам ГФСУ, то вам придется подавать отдельные декларации с соответствующими приложениями в каждую налоговую инспекцию, где вы находитесь на учете как плательщик определенного вида рентной платы.
Правила заполнения декларации
Отдельного документа, который бы устанавливал порядок заполнения отчетности по рентной плате (порядок заполнения декларации), нет. Поэтому заполнять ее следует исходя из содержания реквизитов такой формы и примечаний к декларации.
Обратим внимание только на заполнение ячейки «копия». Она будет заполнена (указываете отметку «Х») лишь в том случае, когда у плательщика рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и рентной платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, место подачи декларации (место нахождения участка недр) не совпадает с основным местом учета.
В этом случае оригинал декларации плательщик подает по месту нахождения участка недр ( п. 257.6 НКУ), а копию — по месту своего учета ( п. 257.6 НКУ). И вот, чтобы отличить оригинал от копии, в ячейке «копия» вы и ставите отметку «Х». Напоминаем, что вместе с копией декларации по месту налоговой регистрации плательщика или уполномоченного лица вы также должны подать копию платежного документа об уплате налоговых обязательств по рентной плате.
Конечно, в эпоху электронной отчетности это требование выглядит странно, но оно предусмотрено в п. 257.6 НКУ.
Что касается заполнения табличной части декларации, то в разделе 4 вам нужно просто перенести в соответствующую строку декларации сумму рассчитанного налога из приложения к декларации.
Приложение 1 (в том числе добыча воды)
Из нюансов выделим следующие. Определять стоимость единицы добытого полезного ископаемого (Спи), сравнивая две величины, можно только в том случае, когда вы добываете полезные ископаемые (в частности, воду) для реализации.
Если же вы добываете полезные ископаемые только для собственных хозяйственных нужд и не осуществляете их реализацию, то вы будете иметь данные только о расчетной стоимости (расходах на добычу). Учитывая это, определять стоимость единицы добытого полезного ископаемого вы будете только на основании одной величины: расчетной стоимости.
С этим соглашаются и налоговики (категория 130.01 ЗІР). Они утверждают, что рассчитывать стоимость добытой воды следует, ориентируясь только на известные данные (расчетную стоимость).
То есть о сравнении двух величин можете забыть.
Следовательно, чтобы определить стоимость единицы добытой воды, используемой только для собственных нужд, вам нужно сумму фактических расходов на добычу воды увеличить на коэффициент рентабельности горных предприятий. Такой коэффициент берут из материалов геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр.
Обычные предприятия таких оценок проводить не должны. Выход нашли налоговики. Они в письме ГФСУ от 05.02.2015 г. № 3802/7/99-99-15-04-01-17 и категории 130.01 ЗІР предложили в 2015 году применять коэффициент 0,22 (22 %), поскольку именно такой коэффициент предлагала использовать Государственная комиссия Украины по запасам полезных ископаемых в письме от 02.02.2015 г. № 46/07.
Таким образом, чтобы найти условную стоимость 1 м3 воды, нужно расходы на ее добычу умножить на коэффициент 1,22 и разделить результат на объем добытой воды. Если же воду добываете не только для собственных нужд, то действуют общие правила.
Свнз — ставка ренты за недра в процентах. Они приведены в п. 252.20 НКУ. Так, при добыче подземных вод или песка ставка составляет 5 %.
Кпп — корректирующий коэффициент, зафиксированный в п. 252.22 НКУ.
При добыче подземных вод такой коэффициент не установлен. Поэтому его можно или просто исключить из формулы, или принимать за 1.
При заполнении приложения 1 «Расчет по рентной плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых» к декларации по рентной плате:
— в показателе «категорія запасів корисної копалини, що використані для виробництва товарної продукції гірничого підприємства» — если вы добываете подземные воды, то вам следует выбрать из приложения 12 код 1.1 «для обчислення податкових зобов’язань, з яких не застосовується коригуючий коефіцієнт»;
— в показателе «вид корисної копалини» — в строке 8.1, если добываете воду, то указываете «підземні води»; в строке 8.2 по воде код из приложения 13 к декларации — «1.4.01.00»; в строке 8.3 по воде код из приложения 14 — «3».
Приложение 5 (спецводопользование)
Не забудьте одновременно с декларацией подать также и бумажные копии разрешения на спецводопользование или договора на поставку воды (в случае внесения изменений в разрешение на спецводопользование или договор на поставку воды подается их копия). А те водопользователи, которые составляют отчетность об использовании воды по ф. № 2-ТП (водгосп), подают и ее копию.
При заполнении приложения 5 «Расчет по рентной плате за специальное использование воды» к декларации по рентной плате:
— в показателе «код водного об’єкта» — указываете код водного объекта, который берете из приложения 16 к декларации по рентной плате.
В этом приложении водные объекты распределены по направлениям использования воды. Последний разряд кода должен отличаться от «0».
Например, если вы подземную воду используете в хозяйственной деятельности (но не для производства напитков) из объектов государственного значения, то код будет «1.1.1»;
— в показателе «ставки рентної плати» указываете ставку рентной платы для соответствующего вида использованной воды. Для добытой воды из поверхностных водных объектов ставку указываете в стр. 9.1, а для добытой воды из подземных источников ставку ставите в стр. 9.2.
Размер ставки ищите в пп. 255.5.1, 255.5.2, 255.5.6, 255.5.7, 255.8 — 255.10 НКУ.
Обратите внимание! Поскольку налог рассчитываем за IV квартал 2015 года, берем ставки, действовавшие в 2015 году (берете значение из старой редакции вышеприведенных подпунктов). Указывать ставки нужно в гривнях с копейками за 1, 100 и 10000 м3, т. е. так, как они указаны в НКУ;
— в показателе «податкове зобов’язання з початку року за попередній звітний період» указываете размер налогового обязательства, рассчитанного за предыдущий отчетный период текущего года. Для этого следует в эту строку перенести значение стр. 11 приложения 5 за предыдущий период. Если подается декларация за I квартал, то эта строка остается пустой.
Внимание! В нашем случае вы будете рассчитывать размер налога за IV квартал 2015 года по новой форме впервые. Поэтому данные в эту строку нужно переносить из декларации по сбору за спецводопользование за три квартала (старая форма) из гр. 8 стр. 1 декларации;
— в показателе «податкове зобов’язання за податковий (звітний) квартал» указываете размер налогового обязательства, которое следует уплатить за отчетный квартал. В нашем случае — IV квартал 2015 года. Для этого следует из размера в общих чертах рассчитанного налога за год (стр. 11) вычесть размер платы, рассчитанный за предыдущий период (стр. 12).
Данные из этой строки переносите в стр. 4.4 декларации.
На этом все.
