Нова форма
Мінфін тільки наприкінці III кварталу затвердив форму Податкової декларації з рентної плати — наказом від 17.08.2015 р. № 719. Отже (з урахуванням п. 46.6 ПКУ), застосовувати цю нову форму потрібно під час звітності за наступний, IV квартал 2015 року. Податківці з цим згодні (роз’яснення в категорії 121.05 ЗІР).
Форма звітності з рентної плати складається з декларації та 16 додатків до неї. Нас переважно цікавитимуть: додаток 1 + додатки 12, 13, 14 (у тому числі для видобувачів підземної води), додаток 5 + додаток 16 (для водокористувачів).
Хоча декларація і має 16 додатків, розрахунок податкових зобов’язань відбувається тільки в 11 з них. Решта 5 додатків є інформативними. Вони містять умовні скорочення, які платники окремих видів рентної плати використовуватимуть при заповненні «розрахункових» додатків.
При цьому в самій формі декларації жодних розрахунків проводити не потрібно. Безпосередній розрахунок податкових зобов’язань за окремими видами рентної плати здійснюється в додатках до декларації.
Слід зазначити, що хоча нова дека й використовується вперше, її можна вже вважати деякою мірою застарілою. Річ у тім, що з початку 2016 року базовим податковим (звітним) періодом для тієї ренти, за якою раніше сплачувалися авансові внески (тобто для тієї ж ренти за користування радіочастотним ресурсом України), став календарний місяць (оновлені пп. 257.1 і 257.3 ПКУ*), а не квартал. Для інших видів рентної плати (у тому числі видобування води, водокористування) базовим звітним періодом залишився квартал. У зв’язку з цим в частині звітності за місячними видами рентної плати вже при звітності за січень 2016 року форма морально застаріє. Однак враховуючи те, як довго затверджували діючу на сьогодні звітність з рентної плати, очевидно, що для звітності за січень нову форму не затвердять. Тому звітувати в місячні строки починаючи із січня, найімовірніше, доведеться за застарілою квартальною формою.
* Подробиці знайдете у статті «Адміністрування податків: поправки «косметичні» і не лише» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 3).
Хто подає, куди подає
Як було зазначено вище, рентна плата увібрала в себе цілу низку ресурсних платежів. А тому армія суб’єктів господарювання, які повинні подавати за IV квартал 2015 року нову звітність з рентної плати, буде чималою.
Подають таку звітність за IV квартал 2015 року всі платники рентної плати у квартальні строки, тобто протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу (не пізніше 09.02.2016 р.).
Перелік суб’єктів, які повинні подавати цю декларацію, і місце подання такої декларації наведемо в таблиці.
Правила подання звітності з рентної плати
Вид рентної плати | Хто подає звітність | Місце подання |
1. За користування надрами для видобування корисних копалин | 1. Суб’єкти господарювання, які на підставі спецдозволів на користування надрами видобувають корисні копалини. 2. Суб’єкти господарювання (землевласники та землекористувачі), які видобувають підземну воду на підставі дозволу на спецводокористування (крім фермерських господарств) | 1. За місцезнаходженням ділянки надр, з якої видобуті корисні копалини, у разі розміщення такої ділянки надр у межах території України*. 2. За місцем податкового обліку платника, якщо ділянки надр, з яких видобуто корисні копалини, розміщені в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України |
2. За користування надрами для цілей, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин | Суб’єкти господарювання, які використовують ділянки надр для: — зберігання природного газу, нафти, газоподібних та інших рідких нафтопродуктів; — витримування виноматеріалів, виробництва та зберігання винопродукції; — вирощування грибів, овочів, квітів та інших рослин; — зберігання харчових продуктів, промислових та інших товарів, речовин і матеріалів; — провадження інших видів госпдіяльності | За місцезнаходженням ділянки надр* |
3. За користування радіочастотним ресурсом України | Користувачі радіочастотного ресурсу, які користуються радіочастотним ресурсом України на підставі спеціально отриманої ліцензії або дозволу | За місцем податкової реєстрації |
4. За спеціальне використання води | Суб’єкти господарювання, які: — використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних чи інших водокористувачів (вторинні водокористувачі) у власній діяльності (крім використання води для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб); — використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту та рибництва | За місцем податкової реєстрації |
5. За спеціальне використання лісових ресурсів | Суб’єкти господарювання, які використовують лісові ресурси на підставі спеціального дозволу або договору довгострокового тимчасового користування лісами | За місцезнаходженням лісової ділянки |
6. За транспортування нафти, нафтопродуктів і аміаку територією України | Суб’єкти господарювання, які експлуатують об’єкти магістральних трубопроводів і надають (організовують) послуги з транспортування (переміщення) вантажу трубопроводами України | За місцем податкової реєстрації |
* Увага! Якщо місце обліку платника (основне місце обліку) не збігається з місцем розташування ділянки надр (неосновне місце обліку), то вам потрібно подати копію податкової декларації та копію платіжного документа про сплату податкових зобов’язань з рентної плати за місцем своєї податкової реєстрації платника або уповноваженої особи. | ||
Звертаємо увагу! Одна податкова декларація подається до податкового органу, якому підконтрольна адміністративно-територіальна одиниця, на якій у вас виникає об’єкт оподаткування. Такий висновок випливає з приміток до декларації.
Тому, якщо ви є платником різних видів рентної плати (наприклад, видобуваєте корисні копалини, зокрема воду, і використовуєте її в господарській діяльності) у межах однієї адміністративно-територіальної одиниці, яка підконтрольна одному органу ДФСУ, то вам достатньо подати одну декларацію з рентної плати. У ній слід відобразити податкові зобов’язання, нараховані за кожним видом рентної плати, тобто подати з декларацією стільки додатків, скільки об’єктів оподаткування виникло на адміністративно-територіальній одиниці, яка підконтрольна одному органу ДФСУ.
Якщо ви маєте об’єкти оподаткування в адміністративно-територіальних одиницях, які підконтрольні різним органам ДФСУ, то вам доведеться подавати окремі декларації з відповідними додатками до кожної податкової інспекції, де ви перебуваєте на обліку як платник певного виду рентної плати.
Правила заповнення декларації
Окремого документа, який би встановлював порядок заповнення звітності з рентної плати (порядку заповнення декларації), немає. Тому заповнювати її слід виходячи зі змісту реквізитів такої форми та приміток до декларації.
Звернемо увагу тільки на заповнення комірки «копія». Вона буде заповнена (вказуєте позначку «Х») лише у тому випадку, коли у платника рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин і рентної плати за користування надрами для цілей, не пов’язаних з видобуванням корисних копалин, місце подання декларації (місце розташування ділянки надр) не збігається з основним місцем обліку.
У цьому випадку оригінал декларації платник подає за місцем розташування ділянки надр ( п. 257.6 ПКУ), а копію — за місцем свого обліку ( п. 257.6 ПКУ). І от, щоб не плутати оригінал з копією, у комірці «копія» ви і ставите позначку «Х». Нагадуємо, що разом з копією декларації за місцем податкової реєстрації платника або уповноваженої особи ви також повинні подати копію платіжного документа про сплату податкових зобов’язань з рентної плати.
Звісно, в епоху електронної звітності ця вимога виглядає дивно, але вона передбачена в п. 257.6 ПКУ.
Що стосується заповнення табличної частини декларації, то в розділі 4 вам потрібно просто перенести до відповідного рядка декларації суму розрахованого податку з додатка до декларації.
Додаток 1 (у тому числі видобування води)
З нюансів виділимо такі. Визначати вартість одиниці видобутої корисної копалини (Вкк), порівнюючи дві величини, можна тільки у тому випадку, коли ви видобуваєте корисні копалини (зокрема, воду) для реалізації.
Якщо ж ви видобуваєте корисні копалини тільки для власних господарських потреб і не здійснюєте їх реалізацію, то ви матимете дані тільки про розрахункову вартість (витрати на видобування). Враховуючи це, ви визначатимете вартість одиниці видобутої корисної копалини тільки на підставі однієї величини: розрахункової вартості.
З цим погоджуються і податківці (категорія 130.01 ЗІР). Вони стверджують, що розраховувати вартість видобутої води слід, орієнтуючись тільки на відомі дані (розрахункову вартість).
Тобто про порівняння двох величин можете забути.
Отже, щоб визначити вартість одиниці видобутої води, що використовується тільки для власних потреб, вам потрібно суму фактичних витрат на видобування води збільшити на коефіцієнт рентабельності гірничих підприємств. Такий коефіцієнт беруть із матеріалів геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр.
Звичайні підприємства таких оцінок проводити не повинні. Вихід знайшли податківці. Вони в листі ДФСУ від 05.02.2015 р. № 3802/7/99-99-15-04-01-17 і категорії 130.01 ЗІР запропонували у 2015 році застосовувати коефіцієнт 0,22 (22 %), оскільки саме такий коефіцієнт пропонувала використовувати Державна комісія України по запасах корисних копалин в листі від 02.02.2015 р. № 46/07.
Так, щоб визначити умовну вартість 1 м3 води, потрібно витрати на її видобування помножити на коефіцієнт 1,22 і поділити результат на обсяг видобутої води. Якщо ж воду видобуваєте не лише для власних потреб, то діють загальні правила.
Свнз — ставка ренти за надра у відсотках. Вони наведені в п. 252.20 ПКУ. Так, при видобуванні підземних вод або піску ставка становить 5 %.
Кпп — коригуючий коефіцієнт, зафіксований у п. 252.22 ПКУ.
При видобуванні підземних вод такий коефіцієнт не встановлений. Тому його можна або просто виключити з формули, або приймати за 1.
При заповненні додатка 1 «Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин» до декларації з рентної плати:
— у показнику «категорія запасів корисної копалини, що використані для виробництва товарної продукції гірничого підприємства» — якщо ви видобуваєте підземні води, то вам слід вибрати з додатка 12 код 1.1 «для обчислення податкових зобов’язань, з яких не застосовується коригуючий коефіцієнт»;
— у показнику «вид корисної копалини» — у рядку 8.1, якщо видобуваєте воду, то вказуєте «підземні води»; у рядку 8.2 щодо води код з додатка 13 до декларації — «1.4.01.00»; у рядку 8.3 щодо води код з додатка 14 — «3».
Додаток 5 (спецводокористування)
Не забудьте одночасно з декларацією подати також і паперові копії дозволу на спецводокористування або договору на постачання води (у разі внесення змін до дозволу на спецводокористування або договору на постачання води подається їх копія). А ті водокористувачі, які складають звітність про використання води за ф. № 2-ТП (водгосп), подають і її копію.
При заповненні додатка 5 «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води» до декларації з рентної плати:
— у показнику «код водного об’єкта» — вказуєте код водного об’єкта, який берете з додатка 16 до декларації з рентної плати.
У цьому додатку водні об’єкти поділені за напрямками використання води. Останній розряд коду повинен відрізнятися від «0».
Наприклад, якщо ви підземну воду використовуєте в господарській діяльності (однак не для виробництва напоїв) з об’єктів державного значення, то код буде «1.1.1»;
— у показнику «ставки рентної плати» вказуєте ставку рентної плати для відповідного виду використаної води. Для видобутої води з поверхневих водних об’єктів ставку вказуєте в ряд. 9.1, а для видобутої води з підземних джерел ставку ставите в ряд. 9.2.
Розмір ставки шукайте в пп. 255.5.1, 255.5.2, 255.5.6, 255.5.7, 255.8 — 255.10 ПКУ.
Зверніть увагу! Оскільки податок розраховуємо за IV квартал 2015 року, беремо ставки, що діяли в 2015 році (берете значення зі старої редакції наведених вище підпунктів). Вказувати ставки потрібно у гривнях з копійками за 1, 100 і 10000 м3, тобто так, як вони зазначені у ПКУ;
— у показнику «податкове зобов’язання з початку року за попередній звітний період» вказуєте розмір податкового зобов’язання, розрахованого за попередній звітний період поточного року. Для цього слід до цього рядка перенести значення ряд. 11 додатка 5 за попередній період. Якщо подається декларація за I квартал, то цей рядок залишається порожнім.
Увага! У нашому випадку ви розраховуватимете розмір податку за IV квартал 2015 року за новою формою вперше. Тому дані до цього рядка потрібно переносити з декларації збору за спецводокористування за три квартали (стара форма) з гр. 8 ряд. 1 декларації;
— у показнику «податкове зобов’язання за податковий (звітний) квартал» вказуєте розмір податкового зобов’язання, яке слід сплатити за звітний квартал. У нашому випадку — IV квартал 2015 року. Для цього слід із розміру у загальних рисах розрахованого податку за рік відняти розмір плати, розрахований за попередній період (ряд. 12).
Дані з цього рядка переносите до ряд. 4.4 декларації.
На цьому все.
