Отголоски налогреформы-2016
Важно! Коль скоро отчитываемся наперед на весь 2016 год, то изменения, внесенные Законом № 909* в части нового верхнего предела ставок налога, юрлицам нужно принять на заметку уже при составлении текущей отчетности (за 2016 год).
* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-VIII. О новинках в части налога на недвижимость, внесенных этим Законом, вы могли прочесть в статье «Налоги/сборы «второго плана»: до и после» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 4).
Напомним: ставки налога утверждаются решением соответствующего местного совета ( п.п. 266.5.1 НКУ). В п. 7 Заключительных положений Закона № 909 находим руководство к действию для таких советов в ключе «мы утвердили возможность повысить ставки налогов — пересмотрите свои решения». Причем для этого им отведен месячный срок со дня вступления в силу Закона № 909 (а это, как помните, 01.01.2016 г.). То есть если вы уже получили наш номер в печатном виде, значит, такой срок истек. Потому чтобы узнать размеры ставок на 2016 год, самое время посмотреть, не обновилось ли соответствующее решение вашего местного совета.
Согласно общим правилам такое решение (для возможности его применения в 2016 году) должно быть утверждено не позднее 15.07.2015 г. (во исполнение п.п. 12.3.4 НКУ). Но налоговая реформа образца-2016 «исключила из игры» этот подпункт ( п. 4 Заключительных положений Закона № 909).
Часто, как свидетельствуют вопросы пользователей бухпортала buhgaler911.com, трудности возникают собственно при поиске таких решений. Они должны быть размещены на официальных сайтах местных советов. Важно: обращайте внимание на даты принятия подобных решений, ведь, как свидетельствует практика, их обновление на веб-ресурсах не всегда «идет в ногу» с собственно принятием таких документов.
Если там вы их не нашли, можете позвонить по одному из номеров, указанных на таком сайте в разделе «Контакты» (или т. п.). Кроме того, здесь возможно наличие раздела «Вопрос-Ответ» (или т. п.), где вы можете попытаться получить интересующую вас информацию. Если подобные действия не привели к желаемому результату, есть еще ваша налоговая. Сюда местный совет обязан предоставить копию принятого решения об установлении местных налогов или сборов во исполнение п.п. 12.3.3 НКУ в десятидневный срок со дня его обнародования. Также вам может быть полезной следующая ссылка на официальном портале ГФСУ: http://sfs.gov.ua/rishennya-mistsevih-rad-/.
А если местным советом вообще не принималось решение об установлении ставок налога (не путать с поправками в такое решение)? В таком случае следует применять минимальную ставку (согласно п.п. 12.3.5 НКУ), а поскольку ст. 266 этого Кодекса не содержит минимальных величин, то применяют ставку 0 % (что однозначно подтверждает ГФСУ в категории 106.08 ЗІР).
Если же местные советы со своими решениями опаздывают, страдают… налогоплательщики ☹. На протяжении 30 дней со дня вступления в силу такого решения им придется подать уточненные декларации по этому налогу (см. письмо ГУ ГФС в Житомирской обл. от 30.10.2015 г. № 819/06-30-17-01-42**).
** В том же ключе написано разъяснение ГФСУ в категории 106.07 ЗІР, только касается оно пересмотра решений местным советом и действие свое ограничивает 2015 годом (согласно тексту вопроса).
Остальных же изменений юрлица не ощутят. Ведь что касается утерянного местными советами права уменьшать облагаемую площадь недвижимости (ранее предусмотренного абз. 6 п.п. 266.4.1 НКУ), то это потеря — исключительно для физлиц.
«Бонус + 25 тыс. грн.» в части неприлично больших домов (больше 500 м2) и квартир (больше 300 м2), считаем, также касается именно физлиц. Ведь содержит такое требование п.п. 266.7.1 НКУ, регулирующий «исчисление суммы налога с объекта/объектов нежилой недвижимости, находящихся в собственности физлиц». Но, признаться, «техника» законодателя «хромает». Поэтому есть некоторая вероятность, что если подобный объект недвижимости числиться на балансе юрлица, то вопрос с «бонусом» все-таки возникнет. Теперь что непосредственно касается подачи декларации.
Напоминаем важнейшее
Плательщиками налога являются исключительно собственники объектов жилой и нежилой недвижимости (не арендаторы, не постоянные пользователи и т. п.). Именно на плечи юрлиц из их числа и возложена обязанность по декларированию налога. Отчитываться нужно по форме декларации, утвержденной приказом № 408***.
*** Приказ Минфина «Об утверждении Налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка» от 10.04.2015 г. № 408. О появлении формы мы сообщали вам в материале «Встречайте новации: налоговые декларации!» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 21).
Сделать это придется не позднее пятницы, 19 февраля. Такой несколько специфичный срок прямо продиктован нормами п.п. 266.7.5 НКУ, обязующими юрлиц подать декларацию до 20 февраля текущего года.
В части уплаты — также особые сроки. Первый авансовый взнос, размер которого задекларирован в декларации за 2016 год (за І квартал), нужно уплатить не позднее пятницы, 29 апреля (на что указывает п.п. 266.10.1 НКУ).
Напоминаем: физлиц (в том числе ФЛП) обязанность подавать отчетность не касается! Несколько слов об освобождении от подачи декларации для юрлиц. Налоговики признают, что ее можно не подавать за объекты, не являющиеся согласно п.п. 266.2.2 НКУ объектом налогообложения. При этом ГФСУ обращает внимание плательщиков на наличие в таком случае документального подтверждения отнесения объектов к перечисленным в этом подпункте льготным категориям недвижимости.
Ответ налоговиков (категория 106.07 ЗІР****), обязующий плательщиков отчитываться за объекты, по которым установлена ставка 0 %, исчерпал свое действие 22.05.2015 г. Но сути дела это, считаем, не изменит.
**** С этим, а также другими вопросами-ответами из ЗІР в части недвижналога мы знакомили вас в статье «Налог на недвижимость: ГФСУ «разродилась» разъяснениями» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 14.
Объект / не объект, или Облагать ли налогом?
Наибольший резонанс среди бухгалтеров вызывает вопрос идентификации тех или иных объектов недвижимости и соответственно выяснения того, подпадает ли такой объект под обложение налогом. В этом свете напомним ряд важных моментов.
Перечень объектов, «выпадающих» из-под обложения налогом, приведен в п.п. 266.2.2 НКУ. Он исчерпывающий. Пройдемся по тем позициям, которые могут быть интересными многим плательщикам.
Здания промышленности ( п.п. «є» п.п. 266.2.2 НКУ) стали, наверное, самой дискуссионной позицией всего необъектного ряда. Так вот, позицию, которую мы высказывали в самом начале существования вопроса*****, впоследствии заняла и ГФСУ.
***** См. статьи «Налог на недвижимость: распаковываем «подарки под елку» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 3); «Налог на недвижимость и здания промышленности: где же истина?» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 8).
Во-первых, такие здания должны соответствовать позиции 1251 (подклассы 1251.1 — 1251.9) ДК 018-2000 (категория 106.02 ЗІР).
А вот облагать налогом административные здания промышленных предприятий НКУ не запрещает, считают налоговики.
Во-вторых, предприятие должно заниматься промышленной переработкой, т. е. проводить деятельность по изготовлению новой продукции, обработке товаров, бывших в употреблении, предоставлению промышленных услуг. В КВЭД-2010 подходящие коды B, C, D, E, F (другое разъяснение в той же категории ЗІР). Таким образом, все, что «мимо», под действие освобождения не попадает.
В-третьих, ГФСУ не против использования зданий промышленности… не по назначению. Мол «ограничений относительно использования или не использования таких объектов недвижимости п.п. «є» п.п. 266.2.2 НКУ не предусмотрено» (категория 106.02 ЗІР). То есть, вопрос со сдачей подобных объектов в аренду или использования в нехоздеятельности закрыт. Верится с трудом если честно.
В части жилой недвижимости, непригодной для проживания в ней ( п.п. «ґ» п.п. 266.2.2 НКУ), не так давно высказались черниговские налоговики ( письмо от 30.09.2015 г. № 6/с/25-01-17-01-15). В нем они позволили признавать объекты непригодными для проживания (и соответственно, необъектными) органам местного самоуправления (а не именно местным советам, упомянутым в указанном подпункте НКУ).
Здания и сооружения с.-х. производителей ( п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ). Как гласит сам Кодекс, такие объекты (для возможности исключения их из объектного ряда) должны быть предназначены для использования непосредственно в с.-х. деятельности.
Кроме того, во-первых, для определения с.-х. производителей ориентируемся на п.п. 14.1.235 НКУ. Во-вторых, в ДК 018-2000 такие объекты можно отнести к классу 1271 (подклассы 1251.1 — 1251.9). На эти признаки указывает разъяснение ГФСУ в категории 106.02 ЗІР.
Обратите внимание: двойное отнимание!
Важнейший аспект, касающийся плательщиков налога на прибыль (независимо от объема полученных в 2015 году доходов). По итогам года вы имеете полное право уменьшить объект обложения налогом на прибыль на сумму начисленного недвижналога в части нежилой недвижимости. Предусмотрено такое право п. 137.6 НКУ (ср. ). Причем это никак не умаляет возможности учитывать те же суммы в составе соответствующих расходов при их начислении (согласны с этим и налоговики, см. письмо от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15******).
****** Подробности — в материале «Налог на прибыль: изучаем «мегаписьмо» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 28).
Важно: такое уменьшение не является налоговой разницей в понимании разд. ІІІ НКУ, потому доступно и для низкодоходных плательщиков налога на прибыль. Уменьшат финрезультат соответствующие суммы через приложение ЗП******** (а не через приложение РІ), что является еще одним тому доказательством. Но к сожалению, сумма недвижналога далеко не всегда повлияет в полной сумме на объект обложения налогом на прибыль.
******* Подробнее о нюансах такого отнимания вы могли прочесть в статьях «Дека по прибыли, или Новогодний подарок 11 месяцев спустя» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 49); «Готовимся к подаче прибыльной декларации — 2015» и «Подаем декларацию по прибыли: что учесть?» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 4).
