Темы статей
Выбрать темы

Заполняем «обновленный» расчет корректировки к НН

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
С 1 апреля будет действовать в том числе и новая форма расчета корректировки (РК) к НН1. Поэтому в сегодняшней статье разберем, какие изменения произойдут в порядке оформления РК. Кроме того, напомним правила составления РК в часто встречающихся ситуациях.
корректировка НДС

1 Согласно приказу Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

Под новую форму

Начнем с того, что новый РК подстроен под новую форму НН и заполняется по тем же правилам, что и НН. Основная «новинка» — теперь в гр. 1 раздела «Б» табличной части РК нужно приводить порядковый номер строки НН, в которой отражены данные о корректируемой поставке. Например, НН, к которой составляется РК, выглядит так.

img 1Все РК (как к старым, так и к новым НН), которые будут регистрироваться начиная с 01.04.2016 г., нужно оформлять на новом бланке ( пп. 3 и 21 Порядка № 13072).

2 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

img 2

Предположим, что РК составляется на возврат товара «B». Так как товар «B» указан в НН по строке с № п/п «2», то и в гр. 1 раздела «Б» табличной части РК указываем «2».

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується

Причина коригування

Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

2

Повернення товару

Товар «B»

Если нужно добавить в РК данные о товаре, который не был отражен в НН, то, скорее всего, в гр. 1 РК придется либо ничего не ставить (так как не было такой записи в НН), либо поставить номер строки, в которой приводились данные о заменяемом товаре. Например, происходит замена номенклатуры товаров. Вместо 100 единиц товара «B» будет поставлено 50 единиц товара «D» (данных о котором нет в НН). Тогда гр. 1 РК будет заполнена следующим образом:

№ з/п рядка податкової накладної, що коригується

Причина коригування

Номенклатура товарів/послуг, вартість чи кількість яких коригується

2

Зміна номенклатури

Товар «B»

2

Зміна номенклатури

Товар «D»

Что еще поменялось в РК?

«Шапка» РК. Три последние поля соответствуют «шапке» новой формы НН. И есть еще два специальных поля «Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)», «Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)» для проставления отметок о том, кто должен регистрировать РК.

Порядок заполнения «шапки» РК

Название поля

Когда и как заполняется

«Підлягає реєстрації в ЄРПН ­постачальником (продавцем)»

Проставляется отметка «Х», если РК подлежит регистрации продавцом. Напомним, что продавец регистрирует РК ( п. 192.1 НКУ, п. 22 Порядка № 1307): — увеличивающие сумму компенсации (в стр. 1 раздела «Б» РК стоит значение со знаком «+»); — не влияющие на сумму компенсации; — не выдаваемые покупателю (как «увеличивающие», так и «уменьшающие»)

«Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)»

Проставляется отметка «Х», если РК подлежит регистрации покупателем ( п. 22 Порядка № 1307). Покупатель регистрирует «уменьшающие» РК (в стр. 1 раздела «Б» РК стоит значение со знаком «-»), в том числе и к НН, составленным до 01.07.2015 г. Исключение — «уменьшающие» РК к НН, которые не выдаются покупателю. Их регистрирует продавец

«До зведеної податкової накладної»

Проставляется отметка «Х», если РК составляется к сводным НН: 1) на ритмичные поставки по  п. 201.4 НКУ. Отметим, что если изменения произошли до даты составления сводной НН, то корректировки можно учесть в такой сводной НН, не составляя отдельный РК; 2) на компенсирующие НО по  пп. 198.5 и  199.1 НКУ

«До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування»

Ставится отметка «Без ПДВ», если РК составляется к НН на освобожденную поставку ( п. 17 Порядка № 1307)

«Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)»

Если РК составляется к НН с типами причин, указанными в  п. 8 Порядка № 1307

Заглавная часть РК. В порядковом номере НН, к которой выписывается РК, сохранили четыре последние ячейки, предназначавшиеся для указания номера филиала. Они необходимы для корректировки НН, составленных по старой форме, где номер филиала был частью порядкового номера НН.

В остальном порядок составления РК остался прежним. Что касается новых реквизитов (код ставки, код льготы), то они заполняются в том же порядке, что и в НН3.

3 Вам будет полезной статья «Новая форма налоговой накладной с 1 апреля: практические рекомендации» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 12.

img 3Если РК будет составляться к НН на освобожденную поставку, то в гр. 12 нужно будет указать код льготы согласно Справочнику льгот.

Пример. Возьмем данные нашей НН и предположим, что 04.04.2016 г. было возвращено 100 единиц товара «B». Кроме того, на эту же дату стороны приняли решение об уменьшении цены на 0,50 грн. для товара «С».

img 4

Корректировки, если покупатель на дату составления НН был плательщиком НДС, а на дату корректировки — уже стал неплательщиком. В ситуации, когда корректировка с «+» (происходит увеличение цены или допоставка товаров/услуг), продавец обязан увеличить НО. В этом случае на сумму такого увеличения, как следует из  п. 13 Порядка № 1307, должна быть составлена новая НН (с типом причины «01» и условным ИНН «100000000000»). РК в этом случае не составляется.

img 5Напомним, что в обратной ситуации (при уменьшении суммы компенсации) корректировки в сторону уменьшения налоговики не допускают ( письмо ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2369/6/99-99-19-03-02-15).

Также предлагаем напомнить правила корректировки в наиболее распространенных случаях.

РК: распространенные случаи

Смена номенклатуры товаров: если меняется номенклатура оплаченного товара. На дату подписания допсоглашения о смене номенклатуры продавец составляет РК, в котором (разъяснения в категории 101.07 ЗІР):

— одной строкой указывает показатели со знаком «-» в отношении товаров, номенклатура которых исправляется;

— второй строкой — со знаком «+» в отношении товаров, которые фактически поставляют на замену.

При этом в гр. 2 указывается причина корректировки «зміна номенклатури».

Пример. За основу возьмем данные ранее приведенной НН. Предположим: впоследствии сторонами принято решение (подписано допсоглашение), что товар «А» поставляться не будет, а вместо него на эту же сумму (2000 грн. без НДС) будет поставлено дополнительно 400 единиц товара «B».

РК в этом случае будет заполнен так.

img 6

Смена номенклатуры товаров: если меняется номенклатура НЕоплаченного товара. В этом случае на дату возврата товара составляем РК (как на возврат товаров), на дату получения нового товара или оплаты за него (по первому событию) — новую НН.

Возврат товара: возврат НЕоплаченного товара. РК составляется на дату возврата. В качестве причины корректировки в гр. 2 указываем «повернення товару». В гр. 3 — 6 переносим данные из НН. В гр. 7 с «минусом» показываем количество возвращенного товара, в гр. 8 — цену. Графы 9 и 10 не заполняем.

Возврат товара: возврат оплаченного товара. Мы бы не рекомендовали до момента возврата оплаты за товар корректировать НО. Подробнее этот вопрос рассматривался в статье «Возвраты пред­оплаченного товара: нюансы корректировки по НДС» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 49.

Возврат аванса. В принципе, действуют те же правила, что и по возврату товара. Если под аванс еще не был поставлен товар, то на дату возврата аванса составляем РК (причина корректировки — «повернення авансу»).

Изменение цены. Ситуаций здесь может быть множество. Рассмотрим базовые.

Изменение цены после получения 100 % предоплаты за товар (товар еще не отгрузили) — цена уменьшилась. В этом случае следует выписать РК либо на дату осуществления возврата денежных средств, либо на дату зачета средств в счет оплаты других поставок. Причина корректировки — «Зміна вартості».

Изменение цены после получения 100 % предоплаты за товар (товар еще не отгрузили) — цена увеличилась. Как поступать в этом случае, а также мнение налоговиков — см. в статье «Корректировка НДС при изменении цены: противоречивая позиция налоговиков» // «Бухгалтер 911», 2015, № 50.

Изменение цены после 100 % отгрузки товара (оплата не получена) — цена уменьшилась. На дату подписания допсоглашения об изменении цены достаточно составить РК на уменьшение стоимости.

img 7В гр. 9 указываем сумму разницы между ценой договоренности (без НДС) и фактической ценой (без НДС), по которой осуществлена поставка ( п. 27 Порядка № 1307). Она будет со знаком «-». В гр. 10 указываем фактическое количество (объем) поставляемых товаров/услуг, по которым изменяется цена.

Изменение цены после 100 % отгрузки товара (оплата не получена) — цена увеличилась. На дату подписания допсоглашения об изменении цены также достаточно составить только РК. Составлять новую НН в этом случае не нужно. Ведь первое событие уже произошло (товар поставлен в полном объеме). В дальнейшем покупателю остается лишь оплатить товар (второе событие).

Изменение кода УКТ ВЭД (в предоплатной НН). Допустим, на дату получения предоплаты и составления НН импортный товар еще не был ввезен (поэтому в НН указали предположительный код УКТ ВЭД). После таможенного оформления товара его код изменился. В этом случае налоговики говорят, что составляется РК как при смене номенклатуры.

При этом составлять его нужно на дату таможенного оформления, т. е. когда будет известен код УКТ ВЭД (разъяснение в категории 101.07 ЗІР).

В каком периоде отражать РК в декларации?

С учетом последних разъяснений налоговиков ( письма № 225414 и  № 26435) ситуация такова.

4 Письмо ГФСУ от 27.10.2015 г. № 22541/6/99-99-19-03-02-15. Статья «Когда отражать РК в НДС-декларации: ГФСУ меняет позицию?» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 45.

5 Письмо ГФСУ от 10.02.2016 г. № 2643/6/99-99-19-03-02-15.

«Уменьшающий» РК. Покупатель обязан откорректировать НК в периоде составления РК (в периоде возникновения оснований для корректировки). Продавец вправе уменьшить НО только после регистрации РК покупателем в ЕРНН. Если РК зарегистрирован своевременно (в рамках 15 к. дн.), то продавец отражает такой РК в периоде его составления, несвоевременно — в периоде регистрации.

«Увеличивающий» РК. Продавец увеличивает НО в периоде составления РК. Покупатель вправе увеличить НК только после регистрации РК в ЕРНН продавцом. Если РК зарегистрирован своевременно, то покупатель отражает такой РК в периоде его составления, несвоевременно — в периоде регистрации.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше