В учете результаты инвентаризации отражают в том отчетном периоде, в котором она завершена ( п. 3 разд. IV Положения № 879*). Основание для этого — протокол инвентаризационной комиссии, утвержденный руководителем предприятия. Он становится первичным документом для осуществления записей в бухучете (письмо Минфина от 13.12.2004 г. № 31-04200-30-10/22823). Напомним: такой протокол руководитель предприятия должен утвердить в течение 5 рабочих дней после окончания инвентаризации ( п. 2 разд. III Положения № 879).
Учет инвентаризационных расхождений
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Комментарий | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Недостачи ТМЦ | |||
| В пределах норм естественной убыли | |||
| Сведения о нормах естественной убыли содержатся в специальных нормативных документах, в том числе «бородатых» — утвержденных до обретения Украиной независимости (письмо Минэкономики от 19.09.2003 г. № 83-22/605). А если нормы убыли не установлены? Тогда недостача рассматривается полностью как сверхнормативная ( п. 4 разд. IV Положения № 879) | |||
| Списаны на расходы суммы недостачи ТМЦ | 947 | 20, 22, 26, 27, 28** | Недостачи ТМЦ признаются расходами текущего периода ( п. 20 П(С)БУ 16) |
| НДС. Поскольку естественная убыль считается «нормальными» расходами хоздеятельности, на НДС-учет «нормативная» недостача не влияет. Налог на прибыль. Корректировки не предусмотрены | |||
| Сверх норм естественной убыли | |||
| Списаны на расходы суммы недостачи ТМЦ | 947 | 20, 22, 26, 27, 28 | Сверхнормативная недостача ТМЦ также списывается на расходы текущего периода |
| Начислены НДС-обязательства по п. 198.5 НКУ | 947 | 641/НДС | См. комментарий «НДС» ниже |
| Отражена сумма недостач (с учетом НДС) на забалансовом счете ( п. 27 П(С)БУ 9) | 072 | — | Если виновник недостачи установлен, то его задолженность перед предприятием отражается записью: Дт 375 — Кт 716 (НДС с такого дохода не начисляется) |
| (до установления виновного лица или истечения 3 лет с момента установления факта недостачи) | |||
| НДС. Сверхнормативные недостачи ТМЦ считают использованными не в хоздеятельности. Поэтому в периоде выявления недостачи необходимо начислить НДС-обязательства на основании п. 198.5 НКУ — исходя из цены покупки недостающих ТМЦ ( п. 189.1 НКУ). Важно! НДС начисляют, если ТМЦ приобретались с НДС и у плательщика по ним возникло право на налоговый кредит. Налог на прибыль. Без сюрпризов. Корректировки не предусмотрены | |||
| Излишки ТМЦ | |||
| ! В первую очередь выясните, не связаны ли излишки с учетными ошибками | |||
| Учетная ошибка — несвоевременное оприходование ТМЦ | |||
| Оприходованы ТМЦ | 20, 22, 26, 27, 28 | 63 | Если налоговый кредит по НДС не был отражен, то показать его можно в любой текущей декларации (если с даты составления налоговой накладной не прошло 365 к. дн.) либо через уточняюший расчет (действует срок в 1095 к. дн.) |
| Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641/НДС | 63 | |
| Учетная ошибка — излишнее списание ТМЦ | |||
| Откорректировано излишнее списание ТМЦ | 23, 90, 91, 92, 93, 94 | 20, 22, 26, 27, 28 | Если ошибка допущена в прошлом году, то запись будет другой: Дт 20, 22, 26, 27, 28 — Кт 44. Для исправления ошибки составьте бухсправку |
| Методом «красное сторно» | |||
| Реальные излишки (документы на ТМЦ не найдены) | |||
| Оприходованы излишки | 20, 22, 26, 27, 28 | 719 | Излишки приходуют: — по чистой стоимости реализации (для запасов, подлежащих реализации); — в оценке возможного использования (для запасов используемых предприятием) |
| НДС. Оприходование излишков на НДС-учет не влияет. Налог на прибыль. Никаких корректировок делать не нужно | |||
| Пересортица | |||
| Стоимость запасов в излишке превышает стоимость недостающих запасов | 20, 22, 28 | 20, 22, 28 | Сумму превышения относят в составе дохода текущего периода ( п. 4 Положения № 879) |
| 20, 22, 28 | 719 | ||
| Стоимость недостающих запасов больше стоимости запасов в излишке | 20, 22, 28 | 20, 22, 28 | Сумму превышения рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли (см. выше) |
| 947 | 20, 22, 28 | ||
| 947 | 641/НДС | ||
| НДС. На сумму превышения недостач над излишками нужно начислить НДС на основании п. 198.5 НКУ (при условии, что ТМЦ приобретались с НДС и по ним возникло право на налоговый кредит). Налог на прибыль. Корректировки не предусмотрены | |||
| Недостачи основных средств | |||
| Причиной возникновения недостач основных средств могут быть их хищение, порча, разрушение, неотражение выбытия объекта основных средств в бухучете и др. | |||
| Списана стоимость основного средства с баланса | 13 | 10, 11 | Объект подлежит списанию с баланса ( п. 33 (П(С)БУ 7) |
| 976 | 10, 11 | ||
| Начислены налоговые обязательства по НДС (исходя из балансовой стоимости объекта по данным бухучета на начало отчетного периода) | 976 | 641/НДС | Налоговики расценивают недостачу как нехозиспользование объекта основных средств и требуют начисления НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ (см. комментарий «НДС» ниже) |
| Отражена сумма недостач (с учетом НДС) на забалансовом счете | 072 | — | Суммы недостачи отражают на забалансовом счете до установления виновного лица или истечения срока исковой давности |
| НДС. Недостающие основные средства налоговики расценивают как использованные не в хоздеятельности и требуют начислять по ним НДС-обязательства по п.п. «г» п. 198.5 НКУ ( письмо ГФСУ от 27.05.2016 г. № 11679/6/99-95-42-01-15). Хотя с этим можно и поспорить. Ведь в этом случае должна срабатывать норма п. 189.9 НКУ. Налог на прибыль. Высокодоходники и не отказавшиеся от разниц малодоходники по итогам года обязаны будут откорректировать бухфинрезультат: — увеличить его на сумму остаточной стоимости «недостающего» объекта основных средств, определенную по бухправилам ( п. 138.1 НКУ); — уменьшить его на сумму остаточной стоимости этого же объекта основных средств, определенную по налоговым правилам ( п. 138.2 НКУ) | |||
| Излишки основных средств | |||
| Наличие излишков основных средств чаще всего связано с учетными ошибками. К примеру, объект по ошибке не был оприходован в учете. Поэтому нужно постараться отыскать первичный документ, подтверждающий факт поступления объекта | |||
| Излишки в связи с учетными ошибками | |||
| Оприходован объект основных средств | 15 | 63 | Оприходование отражают как исправление ошибок. Составьте (1) бухсправку и (2) акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (на основании документов поставщика на объект) |
| 641/НДС | 63 | ||
| 10 | 15 | ||
| Доначислена амортизация | Доначисление амортизации за прошлый год | Доначисление амортизации проводят за все время его «нелегальной» эксплуатации | |
| 44 | 13 | ||
| Доначисление амортизации за текущий год | |||
| 15, 91, 92, 93, 94 | 13 | ||
| НДС. Если по «неучтенному» объекту не был показан налоговый кредит, его можно отразить в любой текущей декларации (если с даты составления налоговой накладной не прошло 365 к. дн.) либо через уточняюший расчет (действует срок в 1095 к. дн.) Налог на прибыль. Высокодоходники и не отказавшиеся от разниц малодоходники должны доначислить налоговую амортизацию за все отчетные периоды, предшествовавшие периоду выявления и исправления ошибки. То есть за весь период эксплуатации объекта | |||
| Реальные излишки основных средств (первичные документы не найдены) | |||
| Оприходован объект основных средств | 10, 11 | 69 | Пункт 4 Положение № 879 предписывает относить излишки основных средств в состав доходов будущих периодов |
| Доходы будущих периодов признают доходами отчетного периода в сумме, пропорциональной начисленной в отчетном месяце амортизации таких необоротных активов: Дт 69 — Кт 746. НДС. Последствий нет. Налог на прибыль. Высокодоходникам и не отказавшимся от разниц малодоходникам следует помнить об «амортизационных» разницах. Если обнаруженные при инвентаризации объекты основных средств используют в хоздеятельности, запретов в отношении начисления амортизации их стоимости НКУ не содержит | |||
** Если учет ведется в продажных ценах, дополнительно списывается и торговая наценка: Дт 285 — Кт 282.
