У обліку результати інвентаризації відображають у тому звітному періоді, в якому вона завершена ( п. 3 розд. IV Положення № 879*). Підстава для цього — протокол інвентаризаційної комісії, затверджений керівником підприємства. Він стає первинним документом для здійснення записів у бухобліку (лист Мінфіну від 13.12.2004 р. № 31-04200-30-10/22823). Нагадаємо: такий протокол керівник підприємства має затвердити протягом 5 робочих днів після закінчення інвентаризації ( п. 2 розд. III Положення № 879).
Облік інвентаризаційних розбіжностей
| Зміст операції | Бухгалтерський облік | Коментар | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Недостачі ТМЦ | |||
| У межах норм природного убутку | |||
| Відомості про норми природного убутку містяться в спеціальних нормативних документах, у тому числі «із бородою» — затверджених ще до отримання Україною незалежності (лист Мінекономіки від 19.09.2003 р. № 83-22/605). А якщо норми убутку не встановлені? Тоді нестача розглядається повністю як понаднормова ( п. 4 розд. IV Положення № 879) | |||
| Списано на витрати суми нестачі ТМЦ | 947 | 20, 22, 26, 27, 28** | Нестачі ТМЦ визнаються витратами поточного періоду ( п. 20 П(С)БО 16) |
| ПДВ. Оскільки природний убуток вважається «нормальними» витратами госпдіяльності, на ПДВ-облік «нормова» нестача не впливає. Податок на прибуток. Коригування не передбачені | |||
| Понад норми природного убутку | |||
| Списано на витрати суми нестачі ТМЦ | 947 | 20, 22, 26, 27, 28 | Понаднормова нестача ТМЦ також списується на витрати поточного періоду |
| Нараховано ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ | 947 | 641/ПДВ | Див. коментар «ПДВ» далі |
| Відображено суму нестач (з урахуванням ПДВ) на позабалансовому рахунку ( п. 27 П(С)БО 9) | 072 | — | Якщо винуватець нестачі встановлений, то його заборгованість перед підприємством відображається записом: Дт 375 — Кт 716 (ПДВ з такого доходу не нараховується) |
| (до встановлення винної особи або закінчення 3 років з моменту встановлення факту нестачі) | |||
| ПДВ. Понаднормові нестачі ТМЦ вважають використаними не в госпдіяльності. Тому в періоді виявлення нестачі необхідно нарахувати ПДВ-зобов’язання на підставі п. 198.5 ПКУ — виходячи з ціни купівлі ТМЦ, яких не вистачає ( п. 189.1 ПКУ). Важливо! ПДВ нараховують, якщо ТМЦ отримувалися з ПДВ і у платника щодо них виникло право на податковий кредит. Податок на прибуток. Без сюрпризів. Коригування не передбачені | |||
| Лишки ТМЦ | |||
| ! Насамперед з’ясуйте, чи не пов’язані лишки з обліковими помилками | |||
| Облікова помилка — несвоєчасне оприбуткування ТМЦ | |||
| Оприбутковано ТМЦ | 20, 22, 26, 27, 28 | 63 | Якщо податковий кредит з ПДВ не було відображено, то показати його можна у будь-якій поточній декларації (якщо з дати складання податкової накладної не минуло 365 к. дн.) або через уточнюючий розрахунок (діє строк в 1095 к. дн.) |
| Відображено податковий кредит по ПДВ (за наявності податкової накладної) | 641/ПДВ | 63 | |
| Облікова помилка — зайве списання ТМЦ | |||
| Відкориговано зайве списання ТМЦ | 23, 90, 91, 92, 93, 94 | 20, 22, 26, 27, 28 | Якщо помилку допущено минулого року, то запис буде іншим: Дт 20, 22, 26, 27, 28 — Кт 44. Для виправлення помилки складіть бухдовідку |
| Методом «червоне сторно» | |||
| Реальні лишки (документи на ТМЦ не знайдено) | |||
| Оприбутковано лишки | 20, 22, 26, 27, 28 | 719 | Лишки оприбутковують: — за чистою вартістю реалізації (для запасів, що підлягають реалізації); — у оцінці можливого використання (для запасів, що використовуються підприємством) |
| ПДВ. Оприбуткування лишків на ПДВ-облік не впливає. Податок на прибуток. Жодних коригувань здійснювати не потрібно | |||
| Пересортиця | |||
| Вартість запасів у надлишку перевищує вартість запасів, яких не вистачає | 20, 22, 28 | 20, 22, 28 | Суму перевищення відносять до складу доходу поточного періоду ( п. 4 Положення № 879) |
| 20, 22, 28 | 719 | ||
| Вартість запасів, яких не вистачає, перевищує вартість запасів у надлишку | 20, 22, 28 | 20, 22, 28 | Суму перевищення розглядають як нестачу понад норми природного убутку (див. вище) |
| 947 | 20, 22, 28 | ||
| 947 | 641/ПДВ | ||
| ПДВ. На суму перевищення нестач над лишками потрібно нарахувати ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ (за умови, що ТМЦ отримувалися з ПДВ і щодо них виникло право на податковий кредит). Податок на прибуток. Коригування не передбачені | |||
| Нестачі основних засобів | |||
| Причиною виникнення нестач основних засобів можуть бути їх розкрадання, псування, руйнування, невідображення вибуття об’єкта основних засобів у бухобліку тощо. | |||
| Списано вартість основного засобу з балансу | 13 | 10, 11 | Об’єкт підлягає списанню з балансу ( п. 33 (П(С)БО 7) |
| 976 | 10, 11 | ||
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (виходячи з балансової вартості об’єкта за даними бухобліку на початок звітного періоду) | 976 | 641/ПДВ | Податківці розцінюють нестачу як негоспвикористання об’єкта основних засобів і вимагають нарахування ПДВ-зобов’язань за п. 198.5 ПКУ (див. коментар «ПДВ» далі) |
| Відображено суму нестач (з урахуванням ПДВ) на позабалансовому рахунку | 072 | — | Суми нестачі відображають на позабалансовому рахунку до встановлення винної особи або закінчення строку позовної давності |
| ПДВ. Основні засоби, яких не вистачає, податківці розцінюють як використані не в госпдіяльності та вимагають нараховувати за ними ПДВ-зобов’язання за п.п. «г» п. 198.5 ПКУ (лист ДФСУ від 27.05.2016 р. № 11679/6/99-95-42-01-15). Хоча з цим можна і посперечатися. Адже в цьому випадку має спрацьовувати норма п. 189.9 ПКУ. Податок на прибуток. Високодохідники та малодохідники, які не відмовилися від різниць, за підсумками року зобов’язані будуть відкоригувати бухфінрезультат: — збільшити його на суму залишкової вартості об’єкта основних засобів, якого «бракує», визначену за бухправилами ( п. 138.1 ПКУ); — зменшити його на суму залишкової вартості цього ж об’єкта основних засобів, визначену за податковими правилами ( п. 138.2 ПКУ) | |||
| Лишки основних засобів | |||
| Наявність надлишків основних засобів найчастіше пов’язана з обліковими помилками. Наприклад, об’єкт помилково не був оприбуткований в обліку. Тому потрібно постаратися відшукати первинний документ, що підтверджує факт надходження об’єкта | |||
| Лишки у зв’язку з обліковими помилками | |||
| Оприбутковано об’єкт основних засобів | 15 | 63 | Оприбуткування відображають як виправлення помилок. Складіть (1) бухдовідку та (2) акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (на підставі документів постачальника на об’єкт) |
| 641/ПДВ | 63 | ||
| 10 | 15 | ||
| Донараховано амортизацію | Донарахування амортизації за минулий рік | Донарахування амортизації проводять за весь час його «нелегальної» експлуатації | |
| 44 | 13 | ||
| Донарахування амортизації за поточний рік | |||
| 15, 91, 92, 93, 94 | 13 | ||
| ПДВ. Якщо за «неврахованим» об’єктом не був показаний податковий кредит, його можна відобразити у будь-якій поточній декларації (якщо з дати складання податкової накладної не минуло 365 к. дн.) або через уточнюючий розрахунок (діє строк у 1095 к. дн.) Податок на прибуток. Високодохідники та малодохідники, які не відмовилися від різниць, повинні донарахувати податкову амортизацію за всі звітні періоди, що передували періоду виявлення і виправлення помилки. Тобто за весь період експлуатації об’єкта | |||
| Реальні лишки основних засобів (первинні документи не знайдено) | |||
| Оприбутковано об’єкт основних засобів | 10, 11 | 69 | Пункт 4 Положення № 879 наказує відносити лишки основних засобів до складу доходів майбутніх періодів |
| Доходи майбутніх періодів визнають доходами звітного періоду в сумі, пропорційній нарахованій у звітному місяці амортизації таких необоротних активів: Дт 69 — Кт 746. ПДВ. Наслідків немає. Податок на прибуток. Високодохідникам та малодохідникам, які не відмовилися від різниць, слід пам’ятати про «амортизаційні» різниці. Якщо виявлені при інвентаризації об’єкти основних засобів використовують у госпдіяльності, заборон щодо нарахування амортизації їх вартості ПКУ не містить | |||
** Якщо облік ведеться у продажних цінах, додатково списується і торговельна націнка: Дт 285 — Кт 282.
