Бухучет НДС: закрываем НДС-счета, отражаем типовые операции

Учет налоговых обязательств по НДС

Поставка товаров/услуг, облагаемых НДС. Налоговые обязательства по НДС должны начисляться в периоде возникновения события для начисления НДС. В большинстве случаев это период первого события. Но есть и особые случаи: ст. 187, 189, пп. 198.5, 199.1, 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Отсутствие факта регистрации продавцом налоговой накладной (НН) не освобождает продавца от обязанности включить суммы НДС в налоговые обязательства соответствующего отчетного периода (п. 201.10 НКУ, п. 187.1 НКУ). Поэтому даже если НН (1) не составили, либо (2) не зарегистрировали, либо (3) заблокировали, в учете продавцу все равно нужно «засветить» налоговые обязательства — в периоде, в котором они возникли (период возникновения события для начисления НДС).*

* Инструкция по бухгалтерскому учету НДС, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.

Обратим внимание на субсчет 643. Согласно Инструкции к Плану счетов № 291**, а также п. 1.2 Инструкции № 141 в общем случае этот субсчет используется при получении предприятием предварительной оплаты (авансов) от покупателей/заказчиков. На дату получения аванса суммы налоговых обязательств по НДС отражаются по дебету субсчета 643 в корреспонденции с кредитом субсчета 641/НДС (см. проводку 1.2). На дату поставки предварительно оплаченных товаров/услуг счета доходов дебетуются в корреспонденции с кредитом субсчета 643 (см. проводку 1.4).

** Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Поэтому в общем случае сальдо по субсчету 643 должно быть дебетовым.

Однако если, например, вы осуществляете поставку товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств (в этом случае согласно п. 187.7 НКУ событием для начисления налоговых обязательств является дата получения денежных средств, а не дата первого события), то сальдо по субсчету 643 может быть и кредитовым (см. проводку 2.1 в таблице выше).

Так, п. 5 Инструкции № 141, который как раз и регулирует бухучет НДС при начислении налоговых обязательств по кассовому методу, устанавливает, что в случае, если сначала осуществляется поставка товаров/услуг, суммы налоговых обязательства по НДС в момент поставки товаров/услуг отражаются по кредиту субсчета 643 в корреспонденции с дебетом субсчетов учета доходов (701, 702, 703). На дату получения денежных средств от покупателя осуществляется запись Дт 643 — Кт 641/НДС (см. п. 2 вышеприведенной таблицы).

Проверку суммы налоговых обязательств по НДС, которые должны быть начислены в текущем месяце по реализованным товарам/услугам, в общем случае осуществляют по формуле:

Однако эта формула не сработает на 100 %, если:

1) помимо облагаемых НДС поставок, предприятие осуществляет еще поставки товаров/услуг, которые освобождены от НДС или не являются объектом обложения НДС. В таком случае, возможно, целесообразным будет ввести к субсчету 681 и счету 70 дополнительные субсчета, например: 681/1— получение авансов с НДС; 681/2 — получение авансов без НДС; 702/1 — доходы от реализации товаров/услуг с НДС; 702/2 — доходы от реализации товаров/услуг без НДС;

2) при поставке товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств (если первое событие — поставка товаров/услуг);

3) были возвраты товаров.

Корректировка налоговых обязательств (возврат товаров/авансов). Напомним, что продавец вправе уменьшить налоговые обязательства по НДС только после того, как уменьшающий РК зарегистрирован в ЕРНН (п.п. 192.1.1 НКУ). Поэтому целесообразно использовать дополнительный «транзитный» субсчет, например, 643/2 «Налоговые обязательства: расчеты корректировки без регистрации», который бы учитывал разрыв во времени между выпиской РК и фактом его регистрации в ЕРНН.

Компенсирующие налоговые обязательства при нехозяйственном использовании товаров (п. 198.5 НКУ): порча, хищение товаров. Налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ начисляются, если товары/услуги/необоротные активы предназначены / начинают использоваться в операциях, которые освобождены от налогообложения / не являются объектом обложения НДС / не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Обратите внимание: налоговые обязательства начисляются при условии, что приобретения были с НДС.

Начисление «компенсирующих» налоговых обязательств Инструкция № 141 (п. 11) предписывает осуществлять по дебету субсчета 643, аналитическому счету «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» (далее — 643/1) и кредиту субсчета 641/НДС. Если речь идет о ситуации с порчей/хищением товаров, то «компенсирующие» налоговые обязательства на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ начисляются в периоде, в котором списывают испорченные товары / обнаруживают факт их хищения. Базой налогообложения для такого начисления является цена приобретения испортившегося товара (пп. 198.5, 189.1 НКУ).

Прочие ситуации начисления налоговых обязательств.

Учет налогового кредита по НДС

Покупатель формирует налоговый кредит по всем «покупкам» с НДС, независимо от направления использования приобретенных товаров/услуг/необоротных активов. Единственная «стоп-причина» — отсутствие зарегистрированной НН в ЕРНН или документа-заменителя НН из п. 201.11 НКУ (ср. ).

Приобретение товаров/услуг для использования в облагаемых операциях

Инструкция № 141 Минфин предписал открыть к субсчету 644 «Налоговый кредит» новый аналитический счет «Налоговый кредит неподтвержденный», например субсчет 644/2. На этом субсчете отражается налоговый кредит в ситуации, когда от поставщика не получена НН, зарегистрированная в ЕРНН. Сальдо по этому субсчету может быть только дебетовым (означает, что на конец периода так и не получена зарегистрированная НН).

Право на налоговый кредит за плательщиком сохраняется в течение 1095 дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ), в общем случае — с даты первого события. По истечении этого срока (на 1096 день) неотраженный налоговый кредит списывается на расходы (Дт 949 — Кт 644/2).

Субсчет 644/НДС используется в случае осуществления предоплаты товаров/услуг/необоротных активов. После получения предварительно оплаченных товаров/услуг субсчет 644/НДС дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов обязательств (п. 2.2 Инструкции № 141). Сальдо по этому субсчету может быть только кредитовым — означает, что еще не произошло поступление предоплаченных товаров, выполнение предоплаченных услуг.

Приобретение для использования в необлагаемых/льготных/нехозяйственных операциях (п. 198.5 НКУ) или одновременного использования в облагаемых/необлагаемых операциях (п. 199.1 НКУ)

Начисляют «компенсирующие» налоговые обязательства по пп. 198.5 и 199.1 НКУ, только если товары приобретались с НДС.

При этом если право на налоговый кредит возникло (есть зарегистрированная НН), то «компенсирующие» налоговые обязательства начисляются независимо от того, отражен налоговый кредит или нет!

Согласно п. 11 Инструкции № 141 сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ, отражают по дебету субсчета 643 «Налоговые обязательства», аналитическому счету «Налоговые обязательства, которые подлежат корректировке» (643/1) и кредиту субсчета 641 НДС. Суммы начисленного НДС зачисляют в первоначальную стоимость товаров, необоротных активов, стоимости услуг в корреспонденции с кредитом субсчета 643/1.

Корректировка НК. Покупатель обязан откорректировать налоговый кредит в периоде возникновения оснований для корректировки, независимо от того, зарегистрирован РК или нет.