Начнем с того, что успеть подать декларацию за 2019 год необходимо не позднее понедельника, 2 марта.
С формой декларации вопрос остается открытым 
. Налоговики рекомендуют использовать новую форму декларации, но в то же время они не имеют правовых оснований для того, чтобы отказать в принятии декларации по старой форме.
Кроме того, наметилась стойкая тенденция проблем в Электронном кабинете при формировании декларации по новой форме. Надеемся, когда вы получите этот номер, такие проблемы уже останутся в прошлом…
«Шапка» декларации. Во вступительной части декларации следует обратить внимание на следующие служебные поля:
Большинство показателей «шапки» — обязательные реквизиты декларации согласно пп. 48.3 — 48.4 НКУ, без заполнения которых декларация теряет свой статус.
— 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється, 20__ року». В декларации со статусом «Звітна» его заполняют только в случае подачи с декларацией приложения ВП, с помощью которого исправляют ошибки периода, указанного в этом поле. В остальных же случаях подачи отчетной декларации это служебное поле не заполняют;
— 7, в котором указывают полное наименование, местонахождение, название и код страны резиденции нерезидента. Учтите: заполнять это поле должны только постоянные представительства нерезидентов. В служебном поле 9 «шапки» при этом они ставят отметку напротив ячейки «постійного представництва нерезидента». В служебных полях 4 и 6 постоянные представительства при этом указывают данные о себе. Резиденты же служебное поле 7 не заполняют даже в случае выплаты доходов нерезидентам;
— 9 «Особливі відмітки» здесь о своем особом статусе должны поставить отметку те плательщики, которые перечислены в отдельных ячейках поля.
В том числе здесь «отмечаются» единоналожники (физ- и юрлица), выплатившие в 2019 году доходы с источником происхождения из Украины в пользу юрлиц-нерезидентов.
Несколько слов скажем и о первых в списке «особенных» 
— производителях сельхозпродукции. Ранее налоговики указывали, что ячейка «виробника сільськогосподарської продукції» предназначена для проставления сельхозтоваропроизводителями отметки об особом годовом периоде «с июля по июнь» (письмо ГФСУ от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17). А вот при заполнении годовой декларации (за обычный календарный год) отметку в поле 9 они проставлять не должны. Но сейчас эти разъяснения уже вряд ли актуальны, ведь «особого» годового периода для сельхозтоваропроизводителей уже давно нет, а название ячейки при этом осталось неизменным…
Учтите: обычные предприятия служебное поле 9 в декларации не заполняют.
Основная (табличная) часть. Ей, исходя из ее статуса, предлагаем уделить особо пристальное внимание.
При этом «исправительные блоки» (строки 26 — 30 и 31 — 34) оставим за бортом, ведь их задействуют только при исправлении ошибок, а мы об этом пока не говорим.
Заполнение основной (табличной) части «прибыльной» декларации
| № | Название строки |
| Какие данные указывать? | |
| 01 | Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку |
| Доход следует считать по правилам бухучета и отражать в этой строке общую сумму «доходных» строк из графы 3 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2: — строка 2000 (оборот по Дт 70 с Кт 791); — строка 2120 (оборот по Дт 71 с Кт 791); — строки 2200, 2220 (оборот по Дт 72, 73 с Кт 792); — строка 2240 (оборот по Дт 74 с Кт 793). Для тех же, кто подает Упрощенный финансовый отчет или Отчет субъекта малого предпринимательства, — значение строки 2280 одного из этих отчетов. ГНСУ продолжает настаивать (подкатегория 102.20.02 ЗІР) на том, что при заполнении строки 01 ориентироваться нужно на соответствующие показатели финотчетности еще до округления в тыс. гривень. То есть следует брать реальные показатели дохода в гривнях с копейками из регистров бухучета (на основании которых заполняют финотчетность) и уже их округлять до целых гривень. Бывшие единоналожники, которые в течение 2019 года перешли на общую систему налогообложения, в строке 01 декларации показывают доход только за период прибыльщика (т. е. доход за период с даты перехода на общую систему налогообложения по 31.12.2019 г. включительно, не учитывая доход за период работы на упрощенке). Причем именно эту величину дохода они сравнивают с 20-миллионным критерием, непревышение которого позволит им принять решение о нерасчете разниц в декларации за 2019 год (подкатегория 102.20.02 ЗІР) | |
| 02 | Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) |
| Показатели строки 2290 (прибыль) или 2295 (убыток) Отчета о финрезультатах по форме № 2 или строки 2290 Отчета о финрезультатах (по форме № 2-м или № 2-мс) со знаком («+» или «-»). Переносить, опять же, нужно не округленные данные, отраженные в отчетах, а «исходные» данные, которые берут для их заполнения. Бывшие единоналожники, которые в течение 2019 года перешли на общую систему, в строке 02 отражают финрезультат только за период пребывания в рядах прибыльщиков (см. подкатегорию 102.20.02 ЗІР). Так, например, став плательщиком налога на прибыль со II квартала 2019 года, в строке 02 следует указать финрезультат за апрель — декабрь 2019 года. Чтобы его определить, понадобятся два комплекта финотчетности (их подают вместе с годовой декларацией): за весь 2019 год и за I квартал 2019 года | |
| 03 РІ | Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) |
| Значение строки 03 приложения РІ (с соответствующим знаком). Фактически это общая сумма всех корректировок финрезультата, которые отражают в приложении РІ Строку обязательно заполняют только высокодоходные (по итогам 2019 года) плательщики налога, а также низкодоходные «добровольцы». Иногда вынуждены — п.п. 140.4.2 НКУ, — при наличии непогашенных убытков прошлых лет; — разд. I НКУ по трансфертным операциям (п.п. 39.5.5 НКУ); — разд. II НКУ по долгосрочному страхованию жизни (ст. 1231 НКУ); Учтите: даже если итоговый результат расчета налоговоприбыльных разниц равен нулю (к примеру, в приложении РІ «увеличивающая» бухгалтерская амортизация в строке 1.1.1 равна «уменьшающей» налоговой в строке 1.2.1), приложение РI к декларации по налогу на прибыль все равно подать необходимо! | |
| 04 | Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -) |
| Общий финрезультат по всем видам деятельности, скорректированный на разницы. Показатель приводят со знаком «+» (прибыль) или «-» (убыток). Рассчитывают по формуле, приведенной в названии строки. Плательщики, которые осуществляют льготируемые виды деятельности, отражают здесь и результат таких видов деятельности | |
| 05 ПЗ | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -) |
| Прибыль или убыток от видов деятельности, освобожденных от налогообложения. Берут из таблицы 1 приложения ПЗ (со знаком «+» или «-»). Эта строка позволяет «очистить» общий объект налогообложения от показателей льготируемой деятельности | |
| 06 | Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х ____2 / 100) |
| В формуле, приведенной в названии строки, используют ставку 18 %. Рассчитанный с ее помощью результат — это сумма налога на прибыль. Значение строки должно быть только положительным. При отрицательном или равном нулю значении строку 06 не заполняют. Обратите внимание: при общем убытке за отчетный период (значение строки 04 отрицательное) у предприятия может возникнуть обязательство (!) по налогу на прибыль, если большой убыток от льготной деятельности (строка 05 ПЗ) перекрыл прибыль от прочей деятельности | |
| <…> Строки 07 — 15 не рассматриваем, так как их заполняют только особые плательщики. | |
| 16 ЗП | Зменшення нарахованої суми податку |
| Общая сумма, на которую плательщик имеет право уменьшить налог на прибыль. Переносят из строки 16 приложения ЗП. Уменьшить налог получится за счет: — налогов, уплаченных за границей (строка 16.1 приложения); — начисленных и уплаченных дивидендных авансовых взносов и приравненных к ним платежей (строка 16.4.1 приложения). Это — единственный показатель в приложении, значение которого можно перенести на следующие годы; — суммы акцизного налога, уплаченного по тяжелым дистиллятам (газойлю) (строка 16.5 приложения). Они должны быть классифицированы в товарных подкатегориях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 согласно УКТ ВЭД и использоваться плательщиком на дизельных локомотивах и самосвалах грузоподъемностью свыше 75 т (согласно п. 15 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Ни НКУ, ни самим приложением ЗП не предусмотрена очередность уменьшения налога. Ранее налоговики говорили об уменьшении налога в порядке очередности расположения сумм в приложении ЗП (от верхних строк к нижним). Такая очередность вас не устраивает? Можно попробовать обратиться к налоговикам за ИНК | |
| 17 | Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП) |
| Рассчитывают по формуле, приведенной в названии строки. Для обычных плательщиков она принимает вид: (строка 06 - строка 16 ЗП). Значение строки 17 должно быть только положительным | |
| 18 | Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 |
| Значение строки 17 (для квартальных плательщиков). Плательщики, которые отчитываются раз в год (так называемые годовики), эту строку не заполняют | |
| 19 | Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)8 |
| Для годовиков — показатель строки 17 декларации. У них это значение может быть только положительным. Квартальные плательщики указывают здесь разницу между значениями строк 17 и 18 декларации. У них значение строки 19 может быть и положительным, и отрицательным. Положительное значение показывает сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам отчетного периода. Отрицательное значение может возникнуть у квартальных плательщиков, если налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за 3 квартала 2019 года. Оно сигнализирует об образовании переплаты | |
| 20 АВ | Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді |
| Сумма «дивидендного» авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде (показатель строки 6 приложения АВ). Квартальные плательщики приводят такую сумму нарастающим итогом за год. Значение строки должно соответствовать значению строки 16.2 приложения ЗП | |
| 21 | Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 |
| Для квартальных плательщиков — показатель строки 20 АВ декларации за 3 квартала. Они не заполняют эту строку, если в предыдущих отчетных периодах 2019 года квартальный плательщик не выплачивал дивиденды. Тогда им нужно продублировать сумму из строки 20 и в строке 22 декларации. Годовики эту строку не заполняют | |
| 22 | Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21)8 |
| Для годовых плательщиков — показатель строки 20 отчетной декларации. Для квартальных плательщиков — разница строк 20 и 21 | |
| 23 ПН | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період |
| Сумма показателей из графы 6 строки 27 таблицы 1 приложения ПН (или приложений — если их несколько). Важно! Приложение ПН составляют отдельно по каждому нерезиденту. Поэтому в строке 23 ПН декларации указывают сумму показателей из графы 6 строки 27 таблицы 1 всех приложений ПН, а в заключительной части декларации в поле «Наявність додатків» указывают количество этих приложений Имейте в виду: при выплате доходов с источником происхождения из Украины в пользу нерезидентов-юрлиц уплачивать налог на репатриацию и подавать «прибыльную» декларацию с заполненными строками 23ПН — 25 и приложением ПН обязаны и единоналожники (как физ-, так и юрлица); предприниматели-общесистемщики и неприбыльщики | |
| 24 | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 |
| Для квартальных плательщиков — показатель строки 23 ПН декларации за 3 квартала 2019 года. Если в предыдущих кварталах 2019 года доходы в пользу юрлиц-нерезидентов не выплачивали, эту строку оставляют пустой. В этом случае значение строки 23 переносят в строку 25 декларации. Годовики эту строку не заполняют | |
| 25 | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24)8 |
| Для годовиков — значение строки 23 декларации. Для квартальных плательщиков — разница строк 23 и 24 декларации | |
с ней столкнуться и низкодоходные плательщики, не «подписавшиеся» на разницы. А именно при корректировке финрезультата на суммы разниц, предусмотренных:Заметим также, что новые строки 35 — 37 декларации, появившиеся в обновленной форме, не связаны с исправлением ошибки(ок), хотя и размещены после исправительных блоков. Касаются эти строки узкого круга плательщиков — тех, кто пользуется льготами по налогу на прибыль (согласно пп. 142.1 — 142.3 или п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НКУ), если те допустили нецелевое использование высвобожденных от налогообложения средств. Ведь в случае нарушения требований о целевом использовании освобожденных от налогообложения средств льготники-нарушители по результатам налогового периода, в котором совершено такое нарушение, должны:
1) увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль (строка 35) и
2) уплатить штрафные санкции (строка 36) и пеню (строка 37) в случаях, предусмотренных НКУ.
Заключительная часть. Из информативных полей, которые содержит эта часть декларации, обращает внимание первое — «Наявність додатків». Если вы заполняете декларацию по обновленной форме и в ней ячейка «ФЗ» разделена на две ячейки, то поставить «+» нужно именно в той из них, которая соответствует стандартам бухучета/финотчетности, согласно которым вы составляете финотчетность (П(С)БУ или МСФО).
Расшифровать состав подаваемых форм финотчетности, как и ранее, нужно в поле «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності».
При этом учтите, что предприятия, которые составляют финотчетность согласно МСФО, в ячейке «Примітки до річної фінансової звітності» плюсовать не должны*.
* Налоговики объясняют такую свою позицию (см. подкатегорию 102.20.02 ЗІР) тем, что отдельная форма примечаний МСФО не утверждена (их подают в произвольной форме).
Как и прежде, вместе с декларацией можно подать дополнение(я). В посвященном им информативном поле вы должны раскрыть сведения о таких дополнениях (при их наличии). Причем каждое из таких дополнений, составленных к декларации, следует пронумеровать и занести в это поле под своим номером (с кратким содержанием).
В информативном поле «Наявність рішення» ГНСУ, как и ранее, хочет ежегодно (!) видеть новую отметку, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» — номер и дату распорядительного документа, на основании которого принято такое решение.
На десерт приложения: изменения не для всех. Как вы уже знаете, список приложений к «прибыльной» декларации пополнился еще одним приложением — ПП, но его при декларировании итогов 2019 года подавать не нужно.
ГНСУ прямо подтвердила это в письме от 16.01.2020 г. № 757/7/99-00-07-02-01-07.
Последние изменения задели приложения ПН, ВП и РІ. Давайте рассмотрим их.
В приложении ПН:
Такое приложение(я) подают те, кто в 2019 год выплачивал доходы с источником происхождения из Украины в пользу нерезидентов-юрлиц (отдельно на каждого нерезидента).
— добавили сноску 1 и к строкам «Повне найменування нерезидента» и «Місцезнаходження нерезидента», уточнив, что при заполнении приложения берут соответствующие данные, указанные в контракте/договоре. Заметим, что, как и ранее, сноска 1 касается строк «Назва країни резиденції нерезидента» и «Код країни резиденції»;
— удалили строку 12 «Внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні або страхування резидентів від ризиків за межами України» (ставка — 15 %) из табличной части приложения. Объясняется это тем, что такие доходы облагаются налогом на репатриацию по ставкам, определенным п.п. 141.4.5 НКУ в размере 0, 4 и 12 %. Будьте внимательны: в связи с этим сдвинулась нумерация остальных строк приложения.
В приложении ВП:
Это приложение заполняют и подают лишь те, кто исправляет ошибку(и) прошлых отчетных (налоговых) периодов в составе отчетной декларации.
— в таблице 1 появилась новая строка 35, в которой следует отражать сумму увеличения налогового обязательства, определенного плательщиком в результате нарушения требований целевого использования освобожденных от налогообложения средств в соответствии пп. 142.1 — 142.3 или п. 41 подразд. 4 разд. XX НКУ;
— в таблице 2 название строки 26 изложили в новой редакции (привели в соответствие с измененным звучанием строки 26 исправительного блока декларации);
— добавили новую таблицу 3, в которой теперь можно указать виды уточненной финотчетности, которую подают при исправлении ошибок вместе с этим приложением.
В приложении РІ:
— в новом звучании изложили названия строк 3.1.6, 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.7, добавив оговорку, что эти разницы не распространяются на активы по праву пользования по договорам аренды (редакция строк приведена в соответствие с п.п. 140.5.4 НКУ, измененным с 01.01.2019 г.);
Заметим, что согласно п. 138.4 НКУ на операции с такими активами не распространяются и разницы, предусмотренные пп. 138.1 — 138.3 НКУ, но «посвященные» им строки этого приложения Минфин не изменял.
— добавили новую увеличивающую разницу (строка 4.1.4.1), введенную для страховщиков абз. 3 п.п. 141.1.3 НКУ еще с 01.01.2019 г.**.
** Подробнее о чем вы могли прочесть в статье «Как изменится порядок взимания налога на прибыль в 2019 году?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 52-53).
