Розпочнемо з того, що встигнути подати декларацію за 2019 рік необхідно не пізніше понеділка, 2 березня.
З формою декларації питання залишається відкритим 
. Податківці рекомендують використовувати нову форму декларації, але водночас вони не мають правових підстав для того, щоб відмовити у прийнятті декларації за старою формою.
Крім того, намітилася стійка тенденція проблем в Електронному кабінеті при формуванні декларації за новою формою. Сподіваємося, коли ви отримаєте цей номер, такі проблеми вже залишаться в минулому.
«Шапка» декларації. У вступній частині декларації слід звернути увагу на такі службові поля:
Більшість показників «шапки» — обов’язкові реквізити декларації згідно з пп. 48.3 — 48.4 ПКУ, без заповнення яких декларація втрачає свій статус.
— 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється, 20__ року». У декларації зі статусом «Звітна» його заповнюють тільки в разі подання із декларацією додатка ВП, за допомогою якого виправляють помилки періоду, зазначеного в цьому полі. В інших же випадках подання звітної декларації це службове поле не заповнюють;
— 7, у якому зазначають повне найменування, місцезнаходження, назву та код країни резиденції нерезидента. Майте на увазі: заповнювати це поле повинні тільки постійні представництва нерезидентів. У службовому полі 9 «шапки» при цьому вони ставлять відмітку навпроти комірки «постійного представництва нерезидента». У службових полях 4 та 6 постійні представництва при цьому зазначають дані про себе. Резиденти ж службове поле 7 не заповнюють навіть у разі виплати доходів нерезидентам;
— 9 «Особливі відмітки» тут про свій особливий статус повинні поставити відмітку ті платники, які перелічені в окремих комірках поля.
У тому числі тут «відзначаються» єдиноподатники (фіз- та юрособи), які виплатили у 2019 році доходи із джерелом походження з України на користь юросіб-нерезидентів.
Декілька слів скажемо й про перших у списку «особливих» 
— виробників сільгосппродукції. Раніше податківці зазначали, що комірка «виробника сільськогосподарської продукції» призначена для проставляння сільгосптоваровиробниками відмітки про особливий річний період «з липня по червень» (лист ДФСУ від 30.06.2017 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17). А ось при заповненні річної декларації (за звичайний календарний рік) відмітку в полі 9 вони проставляти не повинні. Але зараз ці роз’яснення вже навряд чи актуальні, адже «особливого» річного періоду для сільгосптоваровиробників уже давно немає, а назва комірки при цьому залишилась незмінною...
Майте на увазі: звичайні підприємства службове поле 9 у декларації не заповнюють.
Основна (таблична) частина. Їй, виходячи з її статусу, пропонуємо приділити особливо пильну увагу.
При цьому «виправні блоки» (рядки 26 — 30 і 31 — 34) залишимо за бортом, адже їх задіюють тільки при виправленні помилок, а ми про це поки що не говоримо.
Заповнення основної (табличної) частини «прибуткової» декларації
| № | Назва рядка |
| Які дані зазначати? | |
| 01 | Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку |
| Дохід слід розраховувати за правилами бухобліку та відображати в цьому рядку загальну суму «прибуткових» рядків з графи 3 Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за формою № 2: — рядок 2000 (оборот за Дт 70 з Кт 791); — рядок 2120 (оборот за Дт 71 з Кт 791); — рядки 2200, 2220 (оборот за Дт 72, 73 з Кт 792); — рядок 2240 (оборот за Дт 74 з Кт 793). Для тих же, хто подає Спрощений фінансовий звіт або Звіт суб’єкта малого підприємництва, — значення рядка 2280 одного із цих звітів. ДПСУ продовжує наполягати (підкатегорія 102.20.02 ЗІР) на тому, що при заповненні рядка 01 орієнтуватися потрібно на відповідні показники фінзвітності ще до округлення в тис. гривень. Тобто слід брати реальні показники доходу в гривнях з копійками з регістрів бухобліку (на підставі яких заповнюють фінзвітність) і вже їх округлювати до цілих гривень. Колишні єдиноподатники, які протягом 2019 року перейшли на загальну систему оподаткування, у рядку 01 декларації показують дохід тільки за період прибутківця (тобто дохід за період з дати переходу на загальну систему оподаткування по 31.12.2019 р. включно, не враховуючи дохід за період роботи на спрощенці). Причому саме цю величину доходу вони порівнюють із 20-мільйонним критерієм, неперевищення якого дозволить їм прийняти рішення про не розрахунок різниць у декларації за 2019 рік (підкатегорія 102.20.02 ЗІР) | |
| 02 | Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) |
| Показники рядка 2290 (прибуток) або 2295 (збиток) Звіту про фінрезультати за формою № 2 або рядка 2290 Звіту про фінрезультати (за формою № 2-м або № 2-мс) зі знаком («+» чи «-»). Переносити, знову ж таки, потрібно не округлені дані, відображені у звітах, а «початкові» дані, які беруть для їх заповнення. Колишні єдиноподатники, які протягом 2019 року перейшли на загальну систему, в рядку 02 відображають фінрезультат тільки за період перебування в лавах прибутківців (див. підкатегорію 102.20.02 ЗІР). Так, наприклад, ставши платником податку на прибуток з II кварталу 2019 року, в рядку 02 слід зазначити фінрезультат за квітень — грудень 2019 року. Щоб його визначити, потрібні два комплекти фінзвітності (їх подають разом із річною декларацією): за весь 2019 рік і за I квартал 2019 року | |
| 03 РІ | Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -) |
| Значення рядка 03 додатка РІ (із відповідним знаком). Фактично це загальна сума всіх коригувань фінрезультату, які відображають у додатку РІ. Рядок обов’язково заповнюють тільки високодохідні (за підсумками 2019 року) платники податку, а також низькодохідні «добровольці». Іноді вимушені — п.п. 140.4.2 ПКУ, — за наявності непогашених збитків минулих років; — розд. I ПКУ за трансфертними операціями (п.п. 39.5.5 ПКУ); — розд. II ПКУ за довгостроковим страхуванням життя (ст. 1231 ПКУ); Майте на увазі: навіть якщо підсумковий результат розрахунку податковоприбуткових різниць дорівнює нулю (наприклад, у додатку РІ «збільшуюча» бухгалтерська амортизація в рядку 1.1.1 дорівнює «зменшуючій» податковій у рядку 1.2.1), додаток РI до декларації з податку на прибуток усе одно подати необхідно! | |
| 04 | Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -) |
| Загальний фінрезультат за всіма видами діяльності, скоригований на різниці. Показник наводять зі знаком «+» (прибуток) або «-» (збиток). Розраховують за формулою, наведеною в назві рядка. Платники, які здійснюють пільговані види діяльності, відображають тут і результат таких видів діяльності | |
| 05 ПЗ | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування (+, -) |
| Прибуток або збиток від видів діяльності, звільнених від оподаткування. Беруть із таблиці 1 додатка ПЗ (зі знаком «+» або «-»). Цей рядок дозволяє «очистити» загальний об’єкт оподаткування від показників пільгованої діяльності | |
| 06 | Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х ____2 / 100) |
| У формулі, наведеній у назві рядка, використовують ставку 18 %. Розрахований за її допомогою результат — це сума податку на прибуток. Значення рядка має бути тільки позитивним. При від’ємному або нульовому значенні рядок 06 не заповнюють. Зверніть увагу: при загальному збитку за звітний період (значення рядка 04 від’ємне) у підприємства може виникнути зобов’язання (!) з податку на прибуток, якщо великий збиток від пільгованої діяльності (рядок 05 ПЗ) перекрив прибуток від іншої діяльності | |
| <…> Рядки 07 — 15 не розглядаємо, оскільки їх заповнюють тільки особливі платники. | |
| 16 ЗП | Зменшення нарахованої суми податку |
| Загальна сума, на яку платник має право зменшити податок на прибуток. Переносять із рядка 16 додатка ЗП. Зменшити податок вийде за рахунок: — податків, сплачених за кордоном (рядок 16.1 додатка); — нарахованих і сплачених дивідендних авансових внесків та прирівняних до них платежів (рядок 16.4.1 додатка). Це — єдиний показник у додатку, значення якого можна перенести на наступні роки; — суми акцизного податку, сплаченого за важкими дистилятами (газойлем) (рядок 16.5 додатка). Вони мають бути класифіковані в товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД і використовуватися платником на дизельних локомотивах і самоскидах вантажопідйомністю понад 75 т (згідно з п. 15 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ). Ні ПКУ, ні самим додатком ЗП не передбачена черговість зменшення податку. Раніше податківці говорили про зменшення податку в порядку черговості розташування сум у додатку ЗП (від верхніх рядків до нижніх). Така черговість вас не влаштовує? Можна спробувати звернутися до податківців за ІПК | |
| 17 | Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 - рядок 16 ЗП) |
| Розраховують за формулою, наведеною в назві рядка. Для звичайних платників вона набирає вигляду: (рядок 06 - рядок 16 ЗП). Значення рядка 17 має бути тільки позитивним | |
| 18 | Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 |
| Значення рядка 17 (для квартальних платників). Платники, які звітують раз на рік (так звані річники), цей рядок не заповнюють | |
| 19 | Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)8 |
| Для річників — показник рядка 17 декларації. У них це значення може бути тільки позитивним. Квартальні платники зазначають тут різницю між значеннями рядків 17 і 18 декларації. У них значення рядка 19 може бути і позитивним, і від’ємним. Позитивне значення показує суму податку, яку потрібно сплатити до бюджету за підсумками звітного періоду. Від’ємне значення може виникнути у квартальних платників, якщо податкове зобов’язання за рік виявилося меншим, ніж зобов’язання за 3 квартали 2019 року. Воно сигналізує про утворення переплати | |
| 20 АВ | Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді |
| Сума «дивідендного» авансового внеску при виплаті дивідендів, яка має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (показник рядка 6 додатка АВ). Квартальні платники наводять таку суму наростаючим підсумком за рік. Значення рядка повинно відповідати значенню рядка 16.2 додатка ЗП | |
| 21 | Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 |
| Для квартальних платників — показник рядка 20 АВ декларації за 3 квартали. Вони не заповнюють цей рядок, якщо в попередніх звітних періодах 2019 року квартальний платник не виплачував дивіденди. Тоді їм потрібно продублювати суму з рядка 20 і в рядку 22 декларації. Річники цей рядок не заповнюють | |
| 22 | Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21)8 |
| Для річних платників — показник рядка 20 звітної декларації. Для квартальних платників — різниця рядків 20 і 21 | |
| 23 ПН | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період |
| Сума показників з графи 6 рядка 27 таблиці 1 додатка ПН (чи додатків — якщо їх декілька). Важливо! Додаток ПН складають окремо за кожним нерезидентом. Тому в рядку 23 ПН декларації зазначають суму показників із графи 6 рядка 27 таблиці 1 усіх додатків ПН, а в заключній частині декларації в полі «Наявність додатків» зазначають кількість цих додатків. Майте на увазі: при виплаті доходів із джерелом походження з України на користь нерезидентів-юросіб сплачувати податок на репатріацію та подавати «прибуткову» декларацію із заповненими рядками 23ПН — 25 і додатком ПН зобов’язані і єдиноподатники (як фіз-, так і юрособи); підприємці-загальносистемники й неприбутківці | |
| 24 | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року, з урахуванням уточнень (рядок 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) період поточного року)7 |
| Для квартальних платників — показник рядка 23 ПН декларації за 3 квартали 2019 року. Якщо в попередніх кварталах 2019 року доходи на користь юросіб-нерезидентів не виплачували, цей рядок залишають пустим. У цьому випадку значення рядка 23 переносять до рядка 25 декларації. Річники цей рядок не заповнюють | |
| 25 | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24)8 |
| Для річників — значення рядка 23 декларації. Для квартальних платників — різниця рядків 23 і 24 декларації | |
з ним зіткнутися й низькодохідні платники, що не «підписалися» на різниці. А саме при коригуванні фінрезультату на суми різниць, передбачених:Зазначимо також, що нові рядки 35 — 37 декларації, що з’явилися в оновленій формі, не пов’язані з виправленням помилки(ок), хоча й розміщені після виправних блоків. Стосуються ці рядки вузького кола платників — тих, хто користується пільгами з податку на прибуток (згідно з пп. 142.1 — 142.3 або п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ), якщо ті допустили нецільове використання вивільнених від оподаткування коштів. Адже в разі порушення вимог про цільове використання звільнених від оподаткування коштів пільговики-порушники за результатами податкового періоду, в якому вчинено таке порушення, повинні:
1) збільшити податкові зобов’язання з податку на прибуток (рядок 35) і
2) сплатити штрафні санкції (рядок 36) і пеню (рядок 37) у випадках, передбачених ПКУ.
Заключна частина. З інформативних полів, які містить ця частина декларації, звертає увагу перше — «Наявність додатків». Якщо ви заповнюєте декларацію за оновленою формою і в ній комірка «ФЗ» розділена на дві комірки, то поставити «+» потрібно саме в тій з них, яка відповідає стандартам бухобліку/фінзвітності, згідно з якою ви складаєте фінзвітність (П(С)БО чи МСФЗ).
Розшифрувати склад форм фінзвітності, що подаються, як і раніше, потрібно в полі «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності».
При цьому врахуйте, що підприємства, які складають фінзвітність згідно з МСФЗ, у комірці «Примітки до річної фінансової звітності» плюсувати не повинні*.
* Податківці пояснюють таку свою позицію (див. підкатегорію 102.20.02 ЗІР) тим, що окремої форми приміток МСФЗ не затверджено (їх подають у довільній формі).
Як і раніше, разом із декларацією можна подати доповнення. У присвяченому їм інформативному полі ви повинні розкрити відомості про такі доповнення (за їх наявності). Причому кожне з таких доповнень, складених до декларації, слід пронумерувати й занести до цього поля під своїм номером (із коротким змістом).
В інформативному полі «Наявність рішення» ДПСУ, як і раніше, хоче щорічно (!) бачити нову відмітку, а в полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» — номер і дату розпорядчого документа, на підставі якого прийнято таке рішення.
На десерт додатки: зміни не для всіх. Як ви вже знаєте, список додатків до «прибуткової» декларації поповнився ще одним додатком — ПП, але його при декларуванні підсумків 2019 року подавати не потрібно.
ДПСУ прямо підтвердила це в листі від 16.01.2020 р. № 757/7/99-00-07-02-01-07.
Останні зміни зачепили додатки ПН, ВП та РІ. Давайте розглянемо їх.
У додатку ПН:
Такий додаток(ки) подають ті, хто у 2019 році виплачував доходи із джерелом походження з України на користь нерезидентів-юросіб (окремо на кожного нерезидента).
— додали виноску 1 і до рядків «Повне найменування нерезидента» і «Місцезнаходження нерезидента», уточнивши, що при заповненні додатка беруть відповідні дані, зазначені в контракті/договорі. Зазначимо, що, як і раніше, виноска 1 стосується рядків «Назва країни резиденції нерезидента» і «Код країни резиденції»;
— видалили рядок 12 «Внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні або страхування резидентів від ризиків за межами України» (ставка — 15 %) із табличної частини додатка. Пояснюється це тим, що такі доходи оподатковуються податком на репатріацію за ставками, визначеними п.п. 141.4.5 ПКУ у розмірі 0, 4 і 12 %. Будьте уважні: у зв’язку із цим зсунулася нумерація інших рядків додатка.
У додатку ВП:
Цей додаток заповнюють і подають лише ті, хто виправляє помилку(и) минулих звітних (податкових) періодів у складі звітної декларації.
— у таблиці 1 з’явився новий рядок 35, у якому слід відображати суму збільшення податкового зобов’язання, визначеного платником у результаті порушення вимог цільового використання звільнених від оподаткування коштів відповідно до пп. 142.1 — 142.3 або п. 41 підрозд. 4 розд. XX ПКУ;
— у таблиці 2 назву рядка 26 виклали в новій редакції (привели у відповідність зі зміненим звучанням рядка 26 виправного блоку декларації);
— додали нову таблицю 3, в якій тепер можна зазначити види уточненої фінзвітності, яку подають при виправленні помилок разом із цим додатком.
У додатку РІ:
— у новому звучанні виклали назви рядків 3.1.6, 3.1.6.1, 3.1.6.2 і 3.1.7, додавши застереження, що ці різниці не поширюються на активи з права користування за договорами оренди (редакція рядків приведена у відповідність із п.п. 140.5.4 ПКУ, зміненим із 01.01.2019 р.);
Зазначимо, що згідно з п. 138.4 ПКУ на операції з такими активами не поширюються й різниці, передбачені пп. 138.1 — 138.3 ПКУ, але «присвячені» їм рядки цього додатка Мінфін не змінював.
— додали нову збільшуючу різницю (рядок 4.1.4.1), введену для страховиків абз. 3 п.п. 141.1.3 ПКУ ще з 01.01.2019 р.**.
** Детальніше про це ви могли прочитати у статті «Як зміниться порядок справляння податку на прибуток у 2019 році?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 52-53).
