Кто и когда должен подавать Отчет? Обязанность подачи Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (далее — Отчет) закреплена абз. 4 п. 46.2 за всеми неприбыльными организациями. Исключение — профсоюзы (они подают Отчет только в случае, если нарушают неприбыльные требования из п. 133.4 НКУ). Форма Отчета утверждена приказом Минфина от 17.06.2016 г. № 553, в редакции приказа от 28.04.2017 г. № 469.
Неприбыльные организации, которые не нарушают «неприбыльные» условия из п. 133.4 НКУ, подают Отчет раз в год — в течение 60 к. дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Предельный срок его подачи за 2019 год — 02.03.2020 г.
За неподачу Отчета грозит штраф как за неподачу декларации (п. 120.1 НКУ) — в размере 170 грн. за каждое непредоставление или несвоевременное предоставление (а за повторное нарушение в течение года — штраф в размере 1020 грн.).
А вот за ошибки в заполнении Отчета может грозить только админштраф по п. 1631 КоАП за отсутствие налогового учета или нарушение порядка его ведения в размере от 85 до 170 грн. (ЗІР 102.22).
Подавать ли «нулевой» Отчет, если в нем нет показателей? Следует учесть, что в общем случае мы не подаем отчетность, если в ней нет показателей к декларированию (п. 49.2 НКУ). Но стоит учесть, что обязательным приложением к Отчету (его неотъемлемой частью) является финотчетность. А поскольку в ней обязательно какие-то показатели присутствуют, то и Отчет тоже нужно подавать, даже если отсутствовала деятельность и Отчет «пустой» (письмо ГФСУ от 16.03.2017 г. № 5264/6/99-99-15-02-02-15).
Финотчетность. Финотчетность является приложением к Отчету и его неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ). Без финотчетности Отчет не будет считаться поданным.
Обратите внимание, что после внесенных приказом Минфина от 31.05.2019 г. № 226 изменений в НП(С)БУ 25 теперь четко указано, что оно применяется и неприбыльными организациями. При этом неприбыльными организациями подается только годовая финотчетность по «сокращенным» формам № 1-мс, № 2-мс (п.п. 2 п. 2 НП(С)БУ 25). То есть так называемый упрощенный финотчет микропредприятия. Причем такую сокращенную финотчетность неприбыльная организация составляет независимо от того, соответствует она критериям микро- (малого) предприятия или нет.
Сроки подачи финотчетности:
— налоговикам — вместе с Отчетом (не позднее 2 марта 2020 года);
— в органы статистики — не позднее 28 февраля 2020 года.
План счетов. Неприбыльные организации по собственному решению могут применять:
— как упрощенный План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина от 19.04.2001 г. № 186 (п. 2 приказа № 186);
— так и обычный План счетов, утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
При этом в связи с недавними изменениями в Инструкцию № 291 (которые были внесены приказом Минфина от 31.05.2019 г. № 226) неприбыльные организации, как и любые другие предприятия, теперь обязаны применять для учета расходов счета класса 9 (и по своему усмотрению могут еще использовать дополнительно счета класса 8).
Как заполнить Отчет? Отчет заполняется на основании данных бухучета. Все суммы доходов и расходов, сформированные по правилам бухучета, должны быть отражены в Отчете. Обращаем внимание, что доходы и расходы определяются не по кассовому методу, а по правилам П(С)БУ, т. е. по принципу начисления (в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств). На это обращали внимание и налоговики (письма ГФСУ от 19.07.2017 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17, от 05.12.2017 г. № 2844/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 20.02.2018 г. № 691/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Отражать доходы/расходы нужно, руководствуясь требованиями П(С)БУ 15 «Доходы» и П(С)БУ 16 «Расходы».
Но у неприбыльных организаций все же есть такая специфика, как целевое финансирование. Порядок признания доходов от целевого финансирования прописан в пп. 16 — 19 П(С)БУ 15. Порядок отражения дохода на сумму полученного целевого финансирования зависит от того, на какие цели оно было направлено:
1) в общем случае полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15);
То есть доход признают в сумме понесенных расходов (расходования средств целевого финансирования).
2) целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 П(С)БУ 15). То есть в сумме начисленной амортизации.
Целевые поступления неприбыльной организацией учитываются на:
— субсчете 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов»;
— субсчете 483 «Благотворительная помощь»;
— субсчете 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений».
А вот доходы, не являющиеся целевым финансированием, должны признаваться по «общим» правилам П(С)БУ 15 (т. е. по принципу начисления).
Формально, неприбыльной организации нужно разделять (1) поступления от целевого финансирования и (2) прочие доходы (например, проценты, полученные по депозитам). Но при таком подходе может возникнуть ситуация, когда доходы будут больше, чем расходы. В принципе, нарушений в этом нет. Как отмечали сами фискалы в ИНК ГНСУ от 16.10.2019 г. № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК, «превышение доходов над расходами неприбыльной организации по итогам налогового (отчетного) периода не является основанием для исключения из Реестра такой организации». Важно, чтобы доходы неприбыльной организации правильно использовались: на содержание неприбыльной организации или на финансирование направлений деятельности, определенных в ее учредительных документах (п.п. 133.4.2 НКУ).
Но учитывая, что в таком случае (в случае превышения доходов над расходами) в ф. № 2-мс появится такой показатель, как «прибыль» (что в общем-то тоже абсолютно ни на что не влияет и не является нарушением), неприбыльные организации идут по другому пути. А именно — признают абсолютно все поступления (включая и арендные платежи, проценты, полученные по депозитам, курсовые разницы) целевыми. При таком подходе доходы и расходы будут равны. Дальше, рассматривая пример, мы будем руководствоваться именно таким подходом.
В частности, такой подход неоднократно приводился в официальном издании налоговиков «Вісник. Офіційно про податки» (№ 7-8, 2019, с. 27; № 4, 2018, с. 34).
Кроме того, следует учесть, что расходы неприбыльной организации (для того, чтобы расходование средств признавалось финансированием расходов на содержание неприбыльной организации, реализацию целей, задач и направлений деятельности, установленных ее уставными документами) должны быть надлежащим образом документально подтверждены. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете.
Что касается заполнения Отчета, то он состоит из 3 частей:
— часть I — основная. Если неприбыльная организация ничего не нарушает (или не осуществляет исправление ошибок), она в Отчете заполняет только часть I;
— часть II — заполняют неприбыльные организации — нарушители (рассчитывают здесь налог на прибыль и подают Отчет за период с начала года по месяц нарушения включительно);
А вот «послушные» неприбыльные организации (которые соблюдают «неприбыльные» условия из п. 133.4 НКУ) часть II Отчета не заполняют.
— заключительный блок для исправления ошибок.
Пример. В течение 2019 года неприбыльная организация:
1) получила:
— целевые членские взносы — 100000 грн.;
— целевое финансирование на приобретение основных средств — 60000 грн.;
2) осуществила следующие расходы на:
— приобретение объекта основных средств — 30000 грн.;
— содержание общественной организации (зарплата + ЕСВ, аренда помещения) — 90000 грн.
Неприбыльная организация не является плательщиком НДС.
На счетах бухгалтерского учета эти операции отразятся так:
| Содержание хозяйственной операции | Бухучет | Сумма, грн. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Получение членских взносов | |||
| Получены членские взносы | 311 | 484 | 100000 |
| Получение целевого финансирования на приобретение ОС | |||
| Получено целевое финансирование на приобретение компьютеров | 311 | 484 | 60000 |
| Покупка ОС за счет целевого финансирования | |||
| Перечислена оплата за основное средство | 685 | 311 | 30000 |
| Оприходовано и введено в эксплуатацию основное средство | 152 | 685 | 30000 |
| 10 | 152 | ||
| Начислена амортизация (сумма условная) | 92,94 | 131 | 5000 |
| Признан доход от использования целевого финансирования в части амортизации | 484 | 745 | 5000 |
| Расходы на содержание неприбыльной организации | |||
| Начислена зарплата | 92,94 | 661 | 32787 |
| Начислен ЕСВ (22 %) | 92,94 | 651 | 7213 |
| Выплачена зарплата, перечислен ЕСВ | 661,651 | 311 | 40000 |
| Отражены расходы на аренду помещения | 94 | 685 | 50000 |
| 685 | 311 | 50000 | |
| Признан доход в размере использованного целевого финансирования | 484 | 718 | 90000 |
| Закрытие в конце периода неиспользованного целевого финансирования | |||
| Признано доходами будущих периодов неиспользованное целевое финансирование* | 484 | 69 | 65000 |
| * Неприбыльная организация может и не делать такую проводку, а учитывать неизрасходованный остаток целевого финансирования по Кт счета 484. | |||
Финотчетность и «неприбыльный» Отчет будут заполнены так.
Для наглядности предположим, что сальдо по счетам на начало года составляет 0 грн.
* Если НПО выбирает подход не переносить остаток целевого финансирования на доходы будущих периодов.
** Если НПО переносит остаток неиспользованного целевого финансирования на доходы будущих периодов.
Нерезидентский налог. Выплачивая доход нерезиденту, неприбыльная организация должна удерживать налог на репатриацию (п.п. 141.4.1 НКУ), а также отчитываться об этом по итогам года «прибыльной» декларацией с заполненной строкой 23 и приложением ПН (остальные приложения с декларацией подавать не нужно). Декларация с налогом на репатриацию подается вместе с «неприбыльным» Отчетом.
За то, что выплатили доход нерезиденту и отчитались об этом в «прибыльной» декларации, из неприбыльных не исключат.
Отчет о льготах. С 2020 года (точнее с отчетных периодов 2020 года) Отчет о льготах отменяется — отчитываться о льготах плательщикам нужно непосредственно в отчетности, подаваемой по соответствующим налогам/сборам (постановление КМУ от 31.10.2018 г. № 891). Но за 2019 год он еще подается. В принципе, непосредственно в отношении налога на прибыль неприбыльщики не пользуются льготами. Отчет о льготах за 2019 год неприбыльным организациям нужно будет подать, только если они пользовались льготами по другим налогам, например по налогу на землю. Срок его предельной подачи за 2019 год — не позже 10 февраля 2020 года.
