Новые подакцизные товары: что делать с остатками?

¹ Подробнее о чем вы могли прочесть в статье «Новые подакцизные товары (в т. ч. некоторые растворители): что учесть ВСЕМ» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

Не все то золото, что блестит

И далеко не все то, что имеет коды УКТ ВЭД, соответствующие новым подакцизным товарам, — горючее и подакцизный товар в понимании п.п. 215.3.4 НКУ.

Этот вопрос ГТСУ оперативно разъяснила в письме от 03.06.2020 г. № 16-4/16-02-02/7/1302. А теперь во многом продублировали/подтвердили налоговики².

² tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/421901.html (https://buhgalter911.com/news/news-1050903.html)

Топлива жидкие, на основе газойлей (дизтопливо), менее чем 85 об. % которых, включая расходы, перегоняется при температуре 350 °C (по методу ISO 3405, эквивалентному методу ASTM D 86), кроме топлива печного бытового (коды по УКТ ВЭД: 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00) — это смеси на основе газойля (дизтоплива) с добавленными тяжело-легкими фракциями жидкого топлива, минерального масла (масел) и др.

Как отмечают «таможенники», нововведения обходят стороной, в частности:

— твердые, полутвердые и пластичные смазки в любой упаковке и таре;

— вязкие, густые и пастообразные смеси;

— базовые масла и аналогичные нефтепродукты, которые во время фракционной разгонки по методу ISO 3405 при температуре 350 °C обычно перегоняются в количестве до 35 об. %.

Растворители или разбавители на основе метанола; другие готовые смеси на основе метанола (код согласно УКТ ВЭД 3814 00 90 90). Это те смеси, в которых метанол по количественному показателю, выраженному в массовых процентах в смеси, преобладает каждый из других компонентов.

Например, сложным органическим растворителем, разбавителем или другой готовой смесью на основе метанола:

— считается растворитель, состоящий из 40 мас. % метанола, 10 мас. % бутанола, 20 мас. % этанола и 30 мас. % изопропанола, или растворитель, содержащий 95 мас. % метанола, а остальные — любые искусственно добавленные растворители (например, пентанол, бутанол, пропанол);

— НЕ считается растворитель, состоящий из 20 мас. % метанола, 30 мас. % этанола и 50 мас. % изопропанола. Все потому, что массовая часть изопропанола в нем в 2,5 раза, а этанола — в 1,5 раза больше, чем у метанола.

Если хочешь остаться…

ГНСУ напоминает, что лица, которые реализуют горючее указанных видов, и те лица, которые подпадают под определение распорядителя акцизного склада, обязаны:

— пройти обязательную регистрацию плательщиками акцизного налога по реализации горючего;

— зарегистрировать все акцизные склады в СЭАРГСЭ;

— составлять акцизные накладные и регистрировать их в ЕРАН — в случаях, предусмотренных п. 231.1 НКУ;

— получить соответствующие лицензии на осуществление деятельности с горючим.

Собственно, это то, о чем мы говорили в предыдущей статье. Но, опять же, не забываем об исключениях — о «привилегированном» хождении (для акцизных и лицензионных целей) горючего в таре до 5 л (включительно³)⁴.

³ Хотя формально именно из-под лицензирования выведены опт, розница и хранение горючего в потребительской таре до 5 л без (!) приписки «включительно». Но системный подход — в пользу «включительно».

⁴ Подробнее прочтете об этом в статье «Новые подакцизные товары (в т. ч. некоторые растворители): что учесть ВСЕМ» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

От себя добавим, что если вы торговали новыми подакцизными товарами на упрощенке (в группах 1 — 3), а точнее, допустили их продажу начиная с 23 мая, то вам придется:

1) обложить доход, полученный от их продажи, по ставке 15 % согласно пп. 4 п. 293.4 НКУ (если вы — ФЛП группы 1, 2 или 3) или двойной ставке налога согласно п.п. 3 п. 293.5 НКУ (если вы юрлицо — плательщик группы 3);

2) со ІІ полугодия покинуть упрощенку , перейдя на общую систему налогообложения во исполнение п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ.

Напомним, что как исключение (из «подакцизных запретов») на едином налоге можно торговать в розницу ГСМ в емкостях до 20 л (это благословляет п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ). Что относится к ГСМ — вопрос с очень долгой предысторией и весьма запутанный. Но мы бы НЕ взялись утверждать, что те же растворители/разбавители на основе метанола относятся к ГСМ. Да, это горючее («пальне»), но не топливо («паливо») (и, соответственно, не ГСМ).

Опять же, дабы избежать этих пагубных единоналожных последствий, можно (если это возможно) прибегнуть к процедуре возврата⁵. Но если это не горючее в таре до 5 литров (включительно), неминуемо возникнет вопрос: что потом делать с этими полученными назад товарами (о чем подробнее будет сказано позже)?

⁵ Вам будет интересна статья «Возвраты у единоналожников — ФЛП и юрлиц» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 16).

Кроме того, ГНСУ констатирует и без того известный печальный факт, что никаких Переходных положений относительно новых подакцизных товаров в Законе № 466⁶ не было предусмотрено . А это означает, в частности, то, что:

⁶ Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранение технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX.

— НКУ не предусмотрено отдельных сроков оборудования акцизных складов расходо- и/или уровнемерами-счетчиками и их регистрации в Едином государственном реестре таких «чудо-приборов» для субъектов хозяйствования, которые осуществляют ввоз или реализацию товаров, с 23.05.2020 г. отнесенных к подакцизному горючему. Напомним, что к 01.01.2020 г. справиться с обязанностью оборудовать акцизные склады расходо- и уровнемерами-счетчиками должны были даже самые «мелкие» распорядители;

— для таких плательщиков не предусмотрено и каких-либо исключений в части применения штрафных санкций, указанных в:

а) п. 117.3 (за реализацию горючего без регистрации плательщиком акцизного налога — в размере 100 % стоимости реализованного горючего);

б) ст. 120² НКУ (за нарушение порядка регистрации акцизных накладных и расчетов корректировки к ним в ЕРАН);

в) ст. 128¹ НКУ: (1) штрафы за каждый необорудованный резервуар и/или незарегистрированный уровнемер-счетчик, а также за каждое необорудованное место отпуска горючего наливом с акцизного склада — в размере 20 тыс. грн (50 тыс. грн — при повторном на протяжении года нарушении); (2) миллионный штраф за отсутствие по вине плательщика налога регистрации акцизных складов в СЭАРГСЭ распорядителем акцизного склада (при повторном на протяжении года нарушении — 2-миллионный); (3) штраф в размере 1000 грн за каждый не поданный электронный документ, содержащий данные о фактических остатках и объеме оборота горючего;

— для учета объемов новых подакцизных товаров в СЭАРГСЭ плательщику необходимо зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка горючего. Условием такой регистрации является наличие на учетной карточке сумм средств уплаченного акцизного налога, не менее суммы акцизного налога, рассчитанного с объема горючего в этой заявке.

Избавиться от остатков

Возможно ли избавиться от остатков без акцизных последствий, учитывая то, что почти любое движение горючего является его реализацией в понимании п.п. 14.1.212 НКУ (для целей обложения акцизным налогом)?

Напомним, что согласно указанному подпункту реализация горючего для целей разд. VI НКУ — это любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего с переходом права собственности на такое горючее или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без такой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

— на акцизный склад;

— на акцизный склад передвижной;

— для собственного потребления или промышленной переработки;

— любым другим лицам.

То есть формально возврат товара продавцу будет являться реализацией горючего, даже если его продавец не является распорядителем акцизного склада (в том числе передвижного) (в таком случае он будет «любым другим лицом»…). Со всеми вытекающими.

Но здесь можно зайти со стороны Порядка № 262⁷. При возврате горючего разд. V Порядка № 262 требует выписки расчета корректировки к акцизной накладной. То есть подход такой, что это не обратная поставка/реализация, а именно возврат.

⁷ Порядок заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка топлива, заявки на пополнение (корректировку) остатка спирта этилового, утвержденный приказом Минфина от 19.06.2019 г. № 262.

На этом и можно попытаться сыграть (заручившись ИНК). Другой вопрос, захочет ли с возвратом связываться продавец. Ведь для него налоговые последствия, очевидно, будут «малоинтересными».

Также не попасть под «реализацию» можно через исключения. Важно: не считаются реализацией горючего операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины:

1) в потребительской таре емкостью до 5 л (включительно), кроме операций по реализации такого горючего его производителями.

С этим вариантом вообще никаких проблем! Если вы имели дело с продажей горючего в мелкой таре, можете спокойно и дальше этим заниматься без необходимости регистрации плательщиком акциза и получения каких-либо лицензий!

2) при использовании горючего субъектами хозяйствования, которые не являются распорядителями акцизного склада (в том числе передвижного), которое передано (отпущено, отгружено) плательщиком акцизного налога таким субъектам хозяйствования исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки.

Есть ли у вас акцизный склад и является ли ваше предприятие / ФЛП — соответственно распорядителем акцизного склада?

Согласно п.п. «б» п.п. 14.1.6 НКУ акцизный склад — это помещение или территория на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем изготовления, обработки (переработки), смешивания, разлива, погрузки-разгрузки, хранения, реализации горючего.

При этом если: (1) горючее используют исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки и (2) не осуществляют операций по реализации и хранению горючего другим лицам, существенное значение начинают играть вместимость емкостей для погрузки-разгрузки и хранения горючего и/или годовой объем полученного горючего. Через «маленькую» вместимость как раз и можно освободиться от бремени акцизного склада (в случае использования на собственные нужды).

Опять же, если это не горючее в мелкой таре, вариант и с использованием в собственных целях от акциза спасает. А от необходимости получения лицензии на хранение горючего — нет.