Нові підакцизні товари: що робити із залишками?

¹ Детальніше про що ви могли прочитати у статті «Нові підакцизні товари (у т. ч. деякі розчинники): що врахувати ВСІМ» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

Не все те золото, що блищить

І далеко не все те, що має коди УКТ ЗЕД, які відповідають новим підакцизним товарам, — пальне та підакцизний товар у розумінні п.п. 215.3.4 ПКУ.

Це питання ДМСУ оперативно роз’яснила в листі від 03.06.2020 р. № 16-4/16-02-02/7/1302. А тепер багато в чому продублювали/підтвердили податківці².

² tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/421901.html (https://buhgalter911.com/news/news-1050903.html)

Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш ніж 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350 °C (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового (коди за УКТ ЗЕД: 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00) — це суміші на основі газойлю (дизпалива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо.

Як зазначають «митники», нововведення обходять стороною, зокрема:

— тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці і тарі;

— в’язкі, густі та пастоподібні суміші;

— базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційного розгону за методом ISO 3405 при температурі 350 °C зазвичай переганяються в кількості до 35 об. %.

Розчинники або розріджувачі на основі метанолу; інші готові суміші на основі метанолу (код згідно з УКТ ЗЕД 3814 00 90 90). Це ті суміші, у яких метанол за кількісним показником, вираженим у масових відсотках у суміші, переважає кожен з інших компонентів.

Наприклад, складним органічним розчинником, розріджувачем або іншою готовою сумішшю на основі метанолу:

— вважається розчинник, що складається із 40 мас. % метанолу, 10 мас. % бутанолу, 20 мас. % етанолу та 30 мас. % ізопропанолу, або розчинник, що містить 95 мас. % метанолу, а інші — будь-які штучно додані розчинники (наприклад, пентанол, бутанол, пропанол);

— НЕ вважається розчинник, що складається із 20 мас. % метанолу, 30 мас. % етанолу і 50 мас. % ізопропанолу. Усе тому, що масова частина ізопропанолу в ньому у 2,5 раза, а етанолу — у 1,5 раза більше, ніж у метанолу.

Якщо хочеш залишитися…

ДПСУ нагадує, що особи, які реалізують пальне зазначених видів, та ті особи, які підпадають під визначення розпорядника акцизного складу, зобов’язані:

— пройти обов’язкову реєстрацію платниками акцизного податку з реалізації пального;

— зареєструвати усі акцизні склади в СЕАРПСЕ;

— складати акцизні накладні та реєструвати їх ЄРАН — у випадках, передбачених п. 231.1 ПКУ;

— отримати відповідні ліцензії на здійснення діяльності з пальним.

Власне, це те, про що ми говорили у попередній статті. Але, знову ж таки, не забуваємо про винятки — про «привілейоване» ходіння (для акцизних і ліцензійних цілей) пального в тарі до 5 л (включно³)⁴.

³ Хоча формально саме з-під ліцензування виведені опт, роздріб і зберігання пального в споживчій тарі до 5 л без (!) приписки «включно». Але системний підхід — на користь «включно».

⁴ Детальніше прочитаєте про це у статті «Нові підакцизні товари (у т. ч. деякі розчинники): що врахувати ВСІМ» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 23).

Від себе додамо, що якщо ви торгували новими підакцизними товарами на спрощенці (у групах 1 — 3), а точніше, допустили їх продаж починаючи з 23 травня, то вам доведеться:

1) оподаткувати дохід, отриманий від їх продажу, за ставкою 15 % згідно з пп. 4 п. 293.4 ПКУ (якщо ви — ФОП групи 1, 2 або 3) або подвійною ставкою податку згідно з п.п. 3 п. 293.5 ПКУ (якщо ви юрособа — платник групи 3);

2) з ІІ півріччя залишити спрощенку , перейшовши на загальну систему оподаткування на виконання п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ.

Нагадаємо, що як виняток (з «підакцизних заборон») на єдиному податку можна торгувати вроздріб ПММ у ємностях до 20 л (це благословляє п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ). Що належить до ПММ — питання з дуже довгою передісторією і дуже заплутане. Але ми б НЕ взялися стверджувати, що ті ж розчинники/розріджувачі на основі метанолу належать до ПММ. Так, це пальне, але не паливо (і, відповідно, не ПММ).

Знову ж таки, щоб уникнути цих згубних єдиноподаткових наслідків, можна (якщо це можливо) вдатися до процедури повернення⁵. Але якщо це не пальне в тарі до 5 літрів (включно), неминуче виникне запитання: що потім робити із цими отриманими назад товарами (про що детальніше буде сказано пізніше)?

⁵ Вам буде цікавою стаття «Повернення в єдиноподатників — ФОП та юросіб» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 16).

Крім того, ДПСУ констатує й без того відомий сумний факт, що жодних Перехідних положень щодо нових підакцизних товарів у Законі № 466⁶ не було передбачено . А це означає, зокрема, те, що:

⁶ Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 р. № 466-IX.

— ПКУ не передбачено окремих строків обладнання акцизних складів витрато- та/або рівнемірами-лічильниками та їх реєстрації в Єдиному державному реєстрі таких «диво-приладів» для суб’єктів господарювання, які здійснюють ввезення або реалізацію товарів, з 23.05.2020 р. віднесених до підакцизного пального. Нагадаємо, що до 01.01.2020 р. впоратися з обов’язком обладнати акцизні склади витрато- та рівнемірами-лічильниками повинні були навіть «найдрібніші» розпорядники;

— для таких платників не передбачено й будь-яких винятків у частині застосування штрафних санкцій, зазначених у:

а) п. 117.3 (за реалізацію пального без реєстрації платником акцизного податку — у розмірі 100 % вартості реалізованого пального);

б) ст. 120² ПКУ (за порушення порядку реєстрації акцизних накладних і розрахунків коригування до них у ЄРАН);

в) ст. 128¹ ПКУ: (1) штрафи за кожен необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу — у розмірі 20 тис. грн (50 тис. грн — при повторному протягом року порушенні); (2) мільйонний штраф за відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у СЕАРПСЕ розпорядником акцизного складу (при повторному протягом року порушенні — 2-мільйонний); (3) штраф у розмірі 1000 грн за кожен не поданий електронний документ, що містить дані про фактичні залишки та обсяг обігу пального;

— для обліку обсягів нових підакцизних товарів у СЕАРПСЕ платнику необхідно зареєструвати заявку на поповнення обсягу залишку пального. Умовою такої реєстрації є наявність на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку, не менше суми акцизного податку, розрахованого з обсягу пального в цій заявці.

Позбавитися від залишків

Чи можливо позбавитися від залишків без акцизних наслідків, враховуючи те, що майже будь-який рух пального є його реалізацією в розумінні п.п. 14.1.212 ПКУ (для цілей оподаткування акцизним податком)?

Нагадаємо, що згідно із зазначеним підпунктом реалізація пального для цілей розд. VI ПКУ — це будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне або без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

— на акцизний склад;

— на акцизний склад пересувний;

— для власного споживання чи промислової переробки;

— будь-яким іншим особам.

Тобто формально повернення товару продавцю буде реалізацією пального, навіть якщо його продавець не є розпорядником акцизного складу (у тому числі пересувного) (у такому разі він буде «будь-якою іншою особою»…). З усіма подальшими наслідками.

Але тут можна зайти зі сторони Порядку № 262⁷. При поверненні пального розд. V Порядку № 262 вимагає виписування розрахунку коригування до акцизної накладної. Тобто підхід такий, що це не зворотне постачання/реалізація, а саме повернення.

⁷ Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затверджений наказом Мінфіну від 19.06.2019 р. № 262.

На цьому й можна спробувати зіграти (заручившись ІПК). Інше питання, чи захоче з поверненням зв’язуватися продавець. Адже для нього податкові наслідки, очевидно, будуть «малоцікавими».

Також не потрапити під «реалізацію» можна через винятки. Важливо: не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

1) у споживчій тарі ємністю до 5 л (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Із цим варіантом узагалі жодних проблем! Якщо ви мали справу з продажем пального в дрібній тарі, можете спокійно й надалі цим займатися без необхідності реєстрації платником акцизу та отримання будь-яких ліцензій!

2) при використанні пального суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу (у тому числі пересувного), яке передане (відпущене, відвантажене) платником акцизного податку таким суб’єктам господарювання виключно для потреб власного споживання або промислової переробки.

Чи є у вас акцизний склад і чи є ваше підприємство / ФОП — відповідно розпорядником акцизного складу?

Згідно з п.п. «б» п.п. 14.1.6 ПКУ акцизний склад — це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

При цьому якщо: (1) пальне використовують виключно для потреб власного споживання або промислової переробки та (2) не здійснюють операції з реалізації та зберігання пального іншим особам, істотне значення починають відігравати місткість ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального та/або річний обсяг отриманого пального. Через «маленьку» місткість якраз і можна звільнитися від тягаря акцизного складу (у разі використання на власні потреби).

Знову ж таки, якщо це не пальне в дрібній тарі, варіант і з використанням у власних цілях від акцизу рятує. А від необхідності отримання ліцензії на зберігання пального — ні.