Суммы полученного кредита в иностранной валюте являются монетарными статьями баланса, а значит, подлежат перерасчету на дату осуществления хозяйственной операции (получения/возврата кредита) и на дату баланса. На это обращают внимание и налоговики в подкатегории 102.13 БЗ. Подробнее о расчете курсовых разниц см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 66, с. 20.
Доходные курсовые разницы следует отражать только в общей части декларации, определяющей прибыль от непатентуемой деятельности, — в строке 03.19 приложения ІД к декларации по налогу на прибыль. Привязать их к доходу от патентуемого вида деятельности невозможно ввиду того, что в строку А1 приложения ТП могут попасть исключительно «Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів».
А вот расходные курсовые разницы могут иметь три варианта отражения:
1) полностью в патентуемой деятельности (в строке А3 приложения ТП) — если валютный кредит взяли исключительно для патентуемой торговой деятельности, например для закупки лекарственных средств. При этом в таком же размере расходы будут фигурировать и в общей части декларации в строке 06.4.12 приложения ІВ;
2) полностью в непатентуемой деятельности (только в общей части декларации в строке 06.4.12 приложения ІВ) — если валютный кредит взяли не для торговли лекарствами (например, за кредитные средства купили здание, которое сдается в аренду);
3) распределяются между патентуемой и непатентуемой деятельностью, как того требует п. 152.11 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, — если направленность кредита разделить невозможно (валютный кредит пущен на покупку общих основных средств, например здания офиса или служебного авто). В этом случае в строку А3 приложения ТП попадает только часть расходов, которая согласно расчету относится к патентуемой деятельности, а в общей части (строка 06.4.12 приложения ІВ) фигурирует вся сумма курсовых разниц.
Как распределять эти суммы, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 30, с. 40.
