Применяем метод «пряника»: 13-я зарплата и премия к Новому году

В избранном В избранное
Печать
Скрипкина Екатерина, эксперт по оплате труда
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2014/№ 102
Успех предприятия — заслуга персонала. Понимая это, работодатели, которые ценят свои кадры, вознаградят их за добросовестный труд. Счастливчики, которые поработали на собственников со «щедрой душой», получат еще и премию к празднику. Надеемся, что сие счастье не обойдет стороной и вас, уважаемые коллеги-бухгалтеры, на чьи плечи ляжет забота о начислении, налогообложении и выплате «чудо-премий». Именно для вас наша статья.

Решили премировать работников за хорошую работу или к празднику? Замечательно! В театре все начинается с вешалки, а у нас — с документального оформления.

Оформляем документацию

Хорошо, если у вас на предприятии заключен коллективный договор. Тогда возможность премировать работников должна быть предусмотрена в Положении о премировании, которое является приложением к коллективному договору.

Однако отсутствие колдоговора не повод оставить работников без премий. Достаточно согласовать этот вопрос с профкомом, а в случае его отсутствия — с представителем трудового коллектива. При этом порядок премирования установите в Положении об оплате труда/о премировании, утвержденном приказом (распоряжением) руководителя, или в трудовом договоре с работником (если, конечно, он заключен в письменной форме).

И заключительный этап документального оформления: издаем приказ о выплате премии. Отметим, что на практике премию по итогам работы за год зачастую начисляют в декабре 2014 года. Однако премировать сотрудников по итогам работы за год целесообразно в январе 2015 года. Причину мы обязательно объясним, но чуть позже.

Теперь бухгалтер должен начислить премию. И мы знаем, какой вопрос встанет перед вами в первую очередь! Конечно, как правильно обложить поощрительные премии. С него и начнем.

Платим налоги и спим спокойно…

Для того чтобы правильно обложить выплату, нужно ее правильно классифицировать. Приступим. И сразу привлечем ваше внимание к рис. 1 на с. 21.

 

Рис. 1. Налогообложение поощрительных премий

 

Нужно ли распределять премию по итогам работы за год по месяцам года, за который она начислена? Нет, не нужно. Как при взимании ЕСВ, так и при удержании НДФЛ и ВС, премию по итогам работы за год включайте в базу взимания/налогообложения того месяца, в котором она начислена.

При сравнении с максимальной величиной (в 2014 году — 20706 грн.) поощрительные премии в составе зарплаты учитывайте в первую очередь (перед вознаграждением по гражданско-правовым договорам, больничным и декретным).

Если с учетом поощрительных премий база налогообложения дохода работника превысит 10-кратный размер минзарплаты, установленный на 1 января отчетного года (в 2014 году — 12180 грн.), применяйте две ставки НДФЛ. Базу налогообложения в пределах указанной величины облагайте по ставке 15 %, а сумму превышения — по ставке 17 %.

Учитывать ли поощрительные премии при определении права работника на НСЛ? Да, конечно! Ведь это заработная плата

Важно! При начислении поощрительных премий в декабре 2014 года с их суммы удержите ВС. Если вы будете начислять вознаграждение по итогам работы за год в январе 2015 года, то однозначного ответа, как быть с ВС, пока нет. Дело вот в чем: ВС — это временный сбор, который согласно действующей редакции НКУ введен на период до 01.01.2015 г. Однако велика вероятность, что действие п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ, регулирующего порядок удержания ВС, будет пролонгировано. Ведь АТО, к сожалению, не завершена. Поэтому следите за нашими публикациями. Мы обязательно сообщим, как будут обстоять дела с ВС в 2015 году.

Отражаем премии в налоговом и бухгалтерском учете

Как отмечалось выше, премия по итогам работы за год и премия к празднику — это часть фонда оплаты труда. Поэтому суммы таких премий должны попасть в налоговые расходы. Основание находим в пп. 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 и п. 142.1 НКУ. Чтобы не нажить проблем с контролирующими органами, позаботьтесь о возможности выплаты поощрительных премий. Она должна быть предусмотрена коллективным (трудовым) договором или другим локальным актом работодателя.

Сумму ЕСВ в части начислений на премии учитывайте в составе расходов на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ.

В бухгалтерском учете начисление премии по итогам работы за год и премии к празднику отражайте проводкой Дт 94 (91, 92, 93) Кт 661. Если предприятие использует счета класса 8, то начисление таких премий проводится по дебету субсчета 816 с последующим списанием на соответствующие счета класса 9.

Поощрительные премии в расчете отпускных

Отпускные мы рассчитываем согласно Порядку № 100.

Премию к Новому году учесть при расчете отпускных нельзя ни при каких условиях. Запрет находим в п.п. «и» п. 4 Порядка № 100 (ср. 025069200)

С премией по итогам работы за год другая история. Она попадет в расчет средней зарплаты в особом порядке и при одном условии: если начислена в текущем году за предыдущий календарный год (абзац второй п. 3 Порядка № 100). Так, вознаграждение по итогам работы в 2014 году, начисленное в январе 2015 года, будет участвовать в расчете отпускных при предоставлении отпуска начиная с февраля 2015 года.

А вот годовую премию, начисленную в том же году, за который она предоставлена (например, премию по итогам работы за 2014 год начислили в декабре 2014 года), в расчет средней зарплаты для оплаты периода отпуска включать нельзя (см. письмо Минтруда от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08).

Теперь уделим внимание особому порядку. Для каждого месяца расчетного периода премия по итогам работы учитывается как 1/12 начисленной суммы, которая прибавляется к зарплате такого месяца (абзац второй п. 3 Порядка № 100). Другими словами, одноразовое вознаграждение распределяется не между месяцами того года, за работу в которых оно было начислено, а между месяцами расчетного периода, за который производится расчет средней заработной платы. Получается, в случае если количество месяцев расчетного периода равно 12, в расчет средней зарплаты для расчета отпускных попадет вся сумма премии. Работник отработал на вашем предприятии меньше года? Тогда включайте в расчет только часть годовой премии, пропорциональную количеству месяцев расчетного периода.

Понять ситуацию лучше нам помогут примеры. Рассмотрим два возможных варианта: первый — премию по итогам работы за год начислили в декабре 2014 года, второй — премию начислили в январе 2015 года.

Пример 1. Работник трудится на предприятии с 2010 года. В феврале 2015 года работнику предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Расчетный период — февраль 2014 года — январь 2015 года. Количество дней в расчетном периоде за вычетом праздничных и нерабочих — 355 (365 - 10). В расчетном периоде работнику начислены:

— зарплата в сумме 36000,00 грн.;

— премия по итогам работы за 2014 год в сумме 3000,00 грн. (начислена в декабре 2014 года).

В связи с тем, что премия по итогам работы в 2014 году начислена в этом же году, учесть ее при расчете отпускных не представляется возможным. Так что среднюю зарплату рассчитываем исходя из суммы зарплаты за фактически отработанное время:

36000 : 355 = 101,41 (грн.).

Сумма отпускных составит:

101,41 х 24 = 2433,84 (грн.).

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что премия по итогам работы за год начислена в январе 2015 года.

Премия по итогам работы за год участвует в расчете средней зарплаты в полной сумме, поскольку она:

— начислена в 2015 году за 2014 год;

— в расчетном периоде 12 месяцев.

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

(36000,00 грн. + 3000,00 грн.) : 355 к. дн. = 109,86 грн.

Определим сумму отпускных:

109,86 грн. х 24 к. дн. = 2636,64 грн.

Как видите, если начислить премию по итогам работы за год в январе 2015 года, сумма отпускных будет больше. Так что «не обижайте» работников и принимайте верное решение. А подробнее о расчете отпускных читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 31, с. 12. Далее рассмотрим ситуацию, в которой отпускник отработал меньше года.

Пример 3. Работник принят на работу 26.05.2014 г. Премия по итогам работы за год в сумме 1000,00 грн. начислена в январе 2015 года. В феврале 2015 года работнику предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Поскольку работник отработал на предприятии меньше года, расчетный период — июнь 2014 года — январь 2015 года. Количество дней в расчетном периоде за вычетом праздничных и нерабочих 240 (245 - 5). В расчетном периоде работнику начислены:

— зарплата в сумме 18000,00 грн.;

— премия по итогам работы за 2014 год в сумме 1000,00 грн. (начислена в январе 2015 года).

В этом случае в расчете отпускных будет участвовать только часть суммы премии по итогам работы за год, пропорциональная количеству месяцев в расчетном периоде (их 7). Определим ее размер:

1000 грн. : 12 мес. х 8 мес. = 666,67 грн.

Рассчитаем среднедневную заработную плату:

(18000 грн. + 666,67 грн.) : 240 к. дн. = 77,78 грн.

Сумма отпускных составляет:

77,78 грн. х 24 к. дн. = 1866,72 грн.

Поощрительные премии в расчете больничных и декретных

Больничные и пособие по беременности и родам мы рассчитываем согласно Порядку № 1266. Для премии по итогам работы за год и премии к Новому году действует особый порядок включения в расчет средней зарплаты (см. рис. 2). Причина в том, что такие выплаты отнесены к поощрительным и компенсационным выплатам, имеющим разовый характер (п.п. 2.3.2 Инструкции № 5).

Уважительных причин всего три: временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до 3 (6) лет

 

Рис. 2. Учитываем поощрительные премии при расчете больничных и декретных

 

Рассмотрим, как это действует на конкретном примере.

Пример 4. Работник болел с 16 по 27 февраля 2015 года. Расчетный период: август 2014 года — январь 2015 года. В расчетном периоде работнику начислены:

— зарплата — 17500,00 грн.;

— премия к Новому году — 500 грн. (начислена в декабре 2014 года);

— отпускные — 1000 грн. (работник находился в отпуске с 22 по 31 декабря 2014 года). Количество фактически отработанных дней в декабре — 15;

— вознаграждение по итогам работы за год в сумме 1500,00 грн. (начислено в январе 2015 года);

— больничные в сумме 1500 грн. Согласно листку нетрудоспособности работник болел с 19 по 30 января 2014 года. Количество фактически отработанных дней в январе 2015 года — 10.

Страховой стаж работы — 11 лет 2 месяца.

Премия к Новому году попадет в расчет средней зарплаты для расчета больничных в полной сумме, поскольку в декабре 2014 года работник трудился и находился в отпуске.

Премию по итогам работы за год придется включить в расчет пропорционально отработанным дням, поскольку январь 2015 года отработан не полностью из-за болезни. А это, как вы уже знаете, одна из уважительных причин. Больничные и отпускные в расчете средней зарплаты для оплаты периода нетрудоспособности не участвуют.

Определим часть суммы премии по итогам работы за год, которая участвует в расчете средней зарплаты:

1500,00 грн. : 20 раб. дн. х 10 раб. дн. = 750,00 грн., где:

20 — количество рабочих дней по графику работы предприятия в январе 2015 года.

Рассчитаем среднедневную зарплату:

(17500,00 грн. + 500,00 грн. + 750 грн.) : 110 раб. дн. = 170,45 (грн.), где:

110 — количество фактически отработанных дней в расчетном периоде.

И сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, и сумма пособия по временной нетрудоспособности составляют:

170,45 грн. х 5 раб. дн. = 852,25 грн.

Общая сумма больничных — 1704,50 грн.

Подробно о порядке расчета больничных и декретных читайте в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 73, а также 2014, № 86, с. 25.

Не индексируем, но компенсируем

Премия по итогам работы за год и премия к празднику не подлежат индексации. Об этом сказано в п. 3 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

Если же вы задержите выплату начисленных премий на один и более календарных месяцев, придется начислить компенсацию за задержку выплаты заработной платы. Делают это согласно Порядку проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденному постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.

Надеемся, что этот год был для вас успешным! Если это так, то не забудьте о своих работниках — ведь они имеют к этому непосредственное отношение. Обо всех тонкостях процесса «вознаграждения» вы теперь знаете. Действуйте!

выводы

  • Премия по итогам работы за год и премия к Новому году — зарплатные выплаты. С них взимают ЕСВ, удерживают НДФЛ и ВС.

  • Поощрительные премии включайте в расходы, если возможность их выплаты предусмотрена в коллективном (трудовом) договоре или другом локальном акте работодателя.

  • Премию по итогам работы за 2014 год учитывайте при расчете отпускных, если она начислена в 2015 году. Премия к Новому году в расчете отпускных не участвует.

  • В расчет больничных и декретных поощрительные премии включайте в полной сумме, если в месяце их начисления не было дней, не отработанных по уважительным причинам.

Документы статьи

  1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

  2. Порядок № 100  Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

  3. Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

  4. Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить