Застосовуємо метод «пряника»: 13-та зарплата і премія до Нового року

Вирішили преміювати працівників за старанну працю або до свята? Чудово! У театрі все починається з вішалки, а в нас — з документального оформлення.

Оформляємо документацію

Добре, якщо у вас на підприємстві укладено колективний договір. Тоді можливість преміювати працівників має бути передбачена в Положенні про преміювання, що є додатком до колективного договору.

Проте відсутність колдоговору — не привід залишити працівників без премій. Достатньо узго­дити це питання з профкомом, а в разі його відсутності — з представником трудового колективу. При цьому порядок преміювання встановіть у Положенні про оплату праці/про преміювання, затвердженому наказом (розпорядженням) керівника або трудовому договорі з працівником (якщо, звичайно, його укладено в письмовій формі).

І прикінцевий етап документального оформлення: видаємо наказ про виплату премії. Зазначимо, що на практиці премію за підсумками роботи за рік часто нараховують у грудні 2014 року. Проте преміювати співробітників за підсумками роботи за рік доцільно в січні 2015 року. Причину ми обов’язково пояснимо, але трішки пізніше.

Тепер бухгалтер повинен нарахувати премію. І ми знаємо, яке запитання виникне у вас в першу чергу! Звичайно, як правильно оподаткувати заохочувальні премії. З нього й почнемо.

Для того щоб правильно оподаткувати виплату, потрібно її правильно класифікувати. Одразу ж звернемо вашу увагу на рис. 1 на с. 21.

Рис. 1. Оподаткування заохочувальних премій

Чи потрібно розподіляти премію за підсумками роботи за рік за місяцями року, за який її нараховано? Ні, не потрібно. Як при справлянні ЄСВ, так і при утриманні ПДФО і ВЗ, премію за підсумками роботи за рік уключайте до бази справляння/оподаткування того місяця, в якому її нараховано.

При порівнянні з максимальною величиною (у 2014 році — 20706 грн.) заохочувальні премії у складі зарплати враховуйте в першу чергу (перед винагородою за цивільно-правовими договорами, лікарняними та декретними).

Якщо з урахуванням заохочувальних премій база оподаткування доходу працівника перевищить 10-кратний розмір мінзарплати, установлений на 1 січ- ня звітного року (у 2014 році — 12180 грн.), застосовуйте дві ставки ПДФО. Базу оподаткування в межах зазначеної величини оподатковуйте за ставкою 15 %, а суму перевищення — за ставкою 17 % (ср. ).

Чи враховувати заохочувальні премії при визначенні права працівника на ПСП? Так, звичайно! Адже це заробітна плата

Важливо! При нарахуванні заохочувальних премій у грудні 2014 року з їх суми утримайте ВЗ. Якщо ви нараховуватимете винагороду за підсумками роботи за рік у січні 2015 року, то однозначної відповіді, як бути з ВЗ, поки що немає. Річ ось у чім: ВЗ — це тимчасовий збір, який згідно з чинною редакцією ПКУ запроваджений на період до 01.01.2015 р. Проте велика ймовірність, що дія п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ, який регулює порядок утримання ВЗ, буде пролонговано. Адже АТО, на жаль, не завершено. Тому стежте за нашими публікаціями. Ми обов’язково повідомимо, як ітимуть справи з ВЗ у 2015 році.

Як зазначалося вище, премія за підсумками роботи за рік і премія до свята — це частина фонду оплати праці. Тому суми таких премій мають потрапити до податкових витрат. Підставу знаходимо в пп. 138.8.5, 138.10.2 — 138.10.4 і п. 142.1 ПКУ. Щоб не нажити проблем з контролюючими органами, подбайте про можливість виплати заохочувальних премій. Вона має бути передбачена колективним (трудовим) договором або іншим локальним актом роботодавця.

Суму ЄСВ у частині нарахувань на премії включайте до витрат на підставі п.п. 138.10.4, п. 143.1 ПКУ.

У бухгалтерському обліку нарахування премії за підсумками роботи за рік і премії до свята відображайте проводкою Дт 94 (91, 92, 93) — Кт 661. Якщо підприємство використовує рахунки класу 8, то нарахування таких премій проводиться за дебетом субрахунку 816 з подальшим списанням на відповідні рахунки класу 9.

Відпускні ми розраховуємо згідно з Порядком № 100.

Премію до Нового року врахувати при розрахунку відпускних не можна за жодних умов. Заборону знаходимо в п.п. «и» п. 4 Порядку № 100

З премією за підсумками роботи за рік інша історія. Вона потрапить до розрахунку середньої зарплати в особливому порядку та за однієї умови: якщо нарахована в поточному році за попередній календарний рік (абзац другий п. 3 Порядку № 100). Так, винагорода за підсумками роботи у 2014 році, нарахована в січні 2015 року, братиме участь у розрахунку відпускних при наданні відпустки починаючи з лютого 2015 року.

А ось річну премію, нараховану в тому самому році, за який її надано (наприклад, премію за підсумками роботи за 2014 рік нарахували у грудні 2014 року), до розрахунку середньої зарплати для оплати періоду відпустки включати не можна (див. лист Мінпраці від 24.06.2008 р. № 411/13/84-08).

Тепер зосередимось на особливому порядку. Для кожного місяця розрахункового періоду премія за підсумками роботи враховується як 1/12 нарахованої суми, що додається до зарплати такого місяця (абзац другий п. 3 Порядку № 100). Інакше кажучи, одноразова винагорода розподіляється не між місяцями того року, за роботу в яких його було нараховано, а між місяцями розрахункового періоду, за який здійснюється розрахунок середньої заробітної плати. Виходить, якщо кількість місяців розрахункового періоду дорівнює 12, до розрахунку середньої зарплати для розрахунку відпускних потрапить уся сума премії. Працівник відпрацював на вашому підприємстві менше року? Тоді включайте до розрахунку тільки частину річної премії, пропорційну кількості місяців розрахункового періоду.

Зрозуміти ситуацію краще нам допоможуть приклади. Розглянемо два можливі варіанти: перший — премію за підсумками роботи за рік нарахували у грудні 2014 року, другий — премію нарахували в січні 2015 року.

Приклад 1. Працівник працює на підприємстві з 2010 року. У лютому 2015 року працівнику надано щорічну відпустку тривалістю 24 календарні дні. Розрахунковий період — лютий 2014 року — січень 2015 року. Кількість днів у розрахунковому періоді за вирахуванням святкових і неробочих 355 (365 - 10). У розрахунковому періоді працівнику нараховано:

У зв’язку з тим, що премію за підсумками роботи в 2014 році нараховано в цьому самому році, урахувати її при розрахунку відпускних не є можливим. Отже, середню зарплату розраховуємо виходячи із суми зарплати за фактично відпрацьований час:

36000 : 355 =101,41 (грн.)

Сума відпускних становитиме:

101,41 х 24 = 2433,84 (грн.).

Приклад 2. Змінимо умови прикладу 1. Припустимо, що премію за підсумками роботи за рік нараховано в січні 2015 року.

Премія за підсумками роботи за рік бере участь у розрахунку середньої зарплати в повній сумі, оскільки вона:

— нарахована у 2015 році за 2014 рік;

— у розрахунковому періоді 12 місяців.

Обчислмо середньоденну заробітну плату:

(36000,00 грн. + 3000,00 грн.) : 355 к. дн. = 109,86 грн.

Визначимо суму відпускних:

109,86 грн. х 24 к. дн. = 2636,64 грн.

Як бачите, якщо нарахувати премію за підсумками роботи за рік у січні 2015 року, сума відпускних буде більша. Отже, «не ображайте» працівників і приймайте правильне рішення. А детальніше про розрахунок відпускних читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 31, с. 12. Далі розглянемо ситуацію, в якій відпускник відпрацював менше року.

Приклад 3. Працівника прийнято на роботу 26.05.2014 р. Премію за підсумками роботи за рік у сумі 1000,00 грн. нараховано в січні 2015 року. У лютому 2015 року працівнику надано щорічну відпустку тривалістю 24 календарні дні. Оскільки працівник відпрацював на підприємстві менше року, розрахунковий період — червень 2014 року — січень 2015 року. Кількість днів у розрахунковому періоді за вирахуванням святкових і неробочих 240 (245 - 5). У розрахунковому періоді працівнику нараховано:

У цьому випадку в розрахунку відпускних братиме участь тільки частина суми премії за підсумками роботи за рік, пропорційна кількості місяців у розрахунковому періоді (їх 8). Визначимо її розмір:

1000 грн. : 12 міс. х 8 міс. = 666,67 грн.

Обчислимо середньоденну заробітну плату:

(18000 грн. + 666,67 грн.) : 240 к. дн. = 77,78 грн.

Сума відпускних становить:

77,78 грн. х 24 к. дн. = 1866,72 грн.

Заохочувальні премії в розрахунку лікарняних і декретних

Лікарняні та допомогу по вагітності та пологах ми розраховуємо згідно з Порядком № 1266. Для премії за підсумками роботи за рік і премії до Нового року діє особливий порядок уключення до розрахунку середньої зарплати (див. рис. 2). Причина в тому, що такі виплати віднесено до заохочувальних і компенсаційних виплат, які мають разовий характер (п.п. 2.3.2 Інструкції № 5).

Поважних причин усього три: тимчасова непрацездатність, відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустка для догляду за дитиною до 3 (6) років

Рис. 2. Обліковуємо заохочувальні премії при розрахунку лікарняних і декретних

Розглянемо, як це діє на конкретному прикладі.

Приклад 4. Працівник хворів з 16 по 27 лютого 2015 року. Розрахунковий період: серпень 2014 року — січень 2015 року. У розрахунковому періоді працівнику нараховано:

Премія до Нового року потрапить до розрахунку середньої зарплати для розрахунку лікарняних у повній сумі, оскільки у грудні 2014 року працівник працював і перебував у відпустці.

Премію за підсумками роботи за рік доведеться включити до розрахунку пропорційно відпрацьованим дням, оскільки січень 2015 року відпрацьовано не повністю через хворобу. А це, як ви вже знаєте, одна з поважних причин. Лікарняні та відпускні в розрахунку середньої зарплати для оплати періоду непрацездатності не беруть участі.

Визначимо частину суми премії за підсумками роботи за рік, що бере участь у розрахунку середньої зарплати:

1500,00 грн. : 20 роб. дн. х 10 роб. дн. = 750,00 грн., де:

20 — кількість робочих днів за графіком роботи підприємства в січні 2015 року.

Обчислимо середньоденну зарплату:

(17500,00 грн. + 500,00 грн. + 750 грн.) : 110 роб. дн. = 170,45 (грн.), де 110 — кількість фактично відпрацьованих днів у розрахунковому періоді.

І сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, і сума допомоги по тимчасовій непрацездатності становить:

170,45 грн. х 5 роб. дн. = 852,25 грн.

Загальна сума лікарняних — 1704,50 грн.

Детально про порядок розрахунку лікарняних і декретних читайте в тематичному номері «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 73, а також 2014, № 86, с. 25.

Премія за підсумками роботи за рік і премія до свята не підлягають індексації. Про це зазначено в п. 3 Порядку проведення індексації грошових доходів населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078.

Якщо ж ви затримаєте виплату нарахованих премій на один і більше календарних місяців, доведеться нарахувати компенсацію за затримку виплати заробітної плати. Роблять це згідно з Порядком проведення компенсації громадянам втрати частини грошових доходів у зв’язку з порушенням строків їх виплати, затвердженим постановою КМУ від 21.02.2001 р. № 159.

Сподіваємося, що цей рік був для вас успішним! Якщо це так, то не забудьте про своїх працівників — адже вони мають до цього безпосередній стосунок. Про всі нюанси процесу «винагороди» ви тепер знаєте. Дійте!

висновки

• Премія за підсумками роботи за рік і премія до Нового року — зарплатні виплати. З них справляють ЄСВ, утримують ПДФО і ВЗ.

• Заохочувальні премії включайте до витрат, якщо можливість їх виплати передбачено в колективному (трудовому) договорі або іншому локальному акті роботодавця.

• Премію за підсумками роботи за 2014 рік уключайте до розрахунку відпускних, якщо її нараховано в 2015 році. Премія до Нового року в розрахунку відпускних не бере участі.

• До розрахунку лікарняних і декретних заохочувальні премії включайте в повній сумі, якщо в місяці їх нарахування не було днів, не відпрацьованих з поважних причин.

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Порядок № 100 — Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджений постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100.

3. Порядок № 1266 — Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266.

4. Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.