Итоговая налоговая: спецгадание на нормативной гуще

Что было?

Прежде чем отвечать по сути, уточним, что в контексте внедрения электронной системы администрирования НДС и с оглядкой на Порядок № 569* будем писать «электронный спецсчет». Чего и вам желаем…

Кроме того, отметим сразу, что новая форма НН и соответствующий Порядок № 957 применяются уже с 01.12.2014 г., а «новейшая» форма НН плюс соответствующий ей Порядок № 1129 — с 01.01.2015 г.

Очевидно, что ваши вопросы продиктованы беспокойством о дальнейшей судьбе так называемой итоговой налоговой накладной (далее — итоговая НН), т. е. что с ней станется с 01.01.2015 г. Заметим, что в недавней публикации (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 81, с. 10) мы сделали все необходимые акценты в отношении нынешнего порядка заполнения итоговой НН.

И здесь мы тоже будем отталкиваться от того, что итоговой НН принято называть

налоговую накладную, составляемую по ежедневным итогам операций

Это — согласно п. 12 Порядка № 957, который, повторим, работает с 01.12.2014 г., и согласно п. 13 Порядка № 1129, который заработает с 01.01.2015 г. Эти пункты в нашем контексте практически неотличимы от предшествующего миндоходовского. Отметим, что искать сам термин в тексте НКУ бессмысленно — это «изобретение» налоговиков! ☺ Поэтому и апеллировать к закону в данном случае не приходится, а на практике остается руководствоваться измышлениями ГФСУ о том, что при составлении итоговой НН:

1) обязательно (пока еще) применять бумажную форму (см. соответствующую консультацию в подкатегории 101.19 БЗ). При этом в Порядке № 957 прямого запрета на электронную форму нет! Но есть «зацепка»: в п. 11 Порядка № 957 идет речь о поставках неплательщику НДС, а «конечный потребитель» (в п. 12 Порядка № 957) как раз и есть неплательщик. При этом имейте в виду, что с нового года абсолютно все НН (в том числе и итоговые) будут составляться только в электронной форме (п. 2 Порядка № 1129);

2) она выписывается в двух экземплярах (по общему правилу п. 6 Порядка № 957);

3) в реквизитах «Усі примірники залишаються у продавця» и «тип причини» проставляются соответственно «Х» и «11» (подкатегория 101.19 БЗ);

4) в реквизите «Індивідуальний податковий номер покупця» указывается условный ИНН «400000000000» (подкатегория 101.19 БЗ);

5) в графе «Вид цивільно-правового договору» указывается, например, «Договір купівлі-продажу» (или другой конкретный вид договора), в реквизите «від» — дата исполнения устного договора, т. е. дата продажи (Z-отчета), поле «№ » не заполняется (подкатегория 101.19 БЗ);

6) для отечественных товаров: в графе 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» записывается «Товари в асортименті», а графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» не заполняется. Для подакцизных и импортных товаров — в графе 3 товары группируются согласно их кодам УКТВЭД с указанием соответствующего кода УКТВЭД в графе 4 (подкатегория 101.19 БЗ);

7) графы 5, 6 и 7 не заполняются (подкатегория 101.19 БЗ);

8) в консультации подкатегории 101.07 БЗ фискалы утверждают, что поскольку итоговая НН составляется по итогам (простите за тавтологию ☺) дня и соответствует выторгу и данным Z-отчета (утверждение о таком соответствии дублируется в нескольких консультациях подкатегории 101.19 БЗ), т. е. все возможные изменения по итогу уже учтены, то расчет корректировки к такой НН не составляется;

9) внимание! — никак не аргументируя свою позицию, в одной из консультаций подкатегории 101.19 БЗ (формально касающейся подразделений плательщика) налоговики требуют составлять отдельную итоговую НН на каждый РРО (!). ☹

В остальном итоговая НН заполняется сегодня так же, как и «обыкновенная».

Что будет?

Рассмотрим последовательно, каким образом ожидаемыми с 01.01.2015 г. новациями могут быть затронуты вышеперечисленные особенности заполнения итоговой НН. Отметим, что в НКУ об итоговой НН и после 01.01.2015 г. не будет сказано ничего нового — точнее, как и прежде, не будет сказано вообще ничего… ☹

И тем не менее, к итоговым НН предполагается абсолютно такой же подход, как и к другим НН (кстати, об этом вы читали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 83, с. 21).

Итак, пройдемся в порядке вышеперечисленных пунктов. Начиная с 01.01.2015 г. итоговая НН будет:

1) оформляться исключительно в электронной форме (п. 201.1 НКУ; п. 2 Порядка № 1129);

2) составляться только в одном экземпляре (п. 201.4 НКУ);

3) что касается реквизитов в левом верхнем углу формы НН, то поскольку абсолютно все НН будут составляться в электронной форме и подлежать обязательной регистрации в ЕРНН, ставшие бесполезными реквизиты будут исключены (это видно из Порядка № 1129), а вот реквизиты «Не видається покупцю» (так будет выглядеть соответствующий реквизит в наступающем году) и «тип причини», очевидно, будут заполняться абсолютно так же, как и сейчас;

4) в реквизите «Особа (платник податку) — покупець» будет указываться «Неплатник», а в реквизите «Індивідуальний податковий номер покупця» — внимание! — не такой, как надо сегодня, а другой условный ИНН «100000000000» (п. 12 Порядка № 1129);

5—7) поскольку форма НН в этой части кардинально не изменится (кроме графы 5, которая согласно Порядку № 1129 будет разделена на две — 5.1 и 5.2, но эти гадости ☹ давайте отложим на потом), действующий порядок заполнения соответствующих реквизитов тоже, надеемся, сохранится;

8—9) поскольку новации никак не касаются ни аргументов фискалов в вопросе несоставления расчета корректировки к итоговой НН ни их требований составлять итоговую НН на каждый РРО при обязательном равенстве показателей НДС такой итоговой НН и соответствующего Z-отчета с РРО, то, видимо, и эти мнения тоже останутся неизменными.

Перейдем к вашей конкретике, уважаемый читатель. Уже теперь понятно (п. 2 Порядка № 1129), что начиная с 01.01.2015 г. фискалы захотят обязательной регистрации в ЕРНН каждой итоговой НН в течение нынешних 15 дней (п. 201.1 НКУ). Как вы знаете, при этом зарегистрированная итоговая НН (наравне с «обычной») будет влиять на величину переменной ∑_{НаклВид} из формулы п. 200¹.3 НКУ, а через нее — на величину лимита регистрации НН, обозначенную там же как ∑_Накл (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 84, с. 36; № 86, с. 10). Напомним, кстати, что составляемые ныне плательщиками реестры выданных/полученных НН в их нынешнем виде будут отменены (начиная с 01.01.2015 г. соответствующая норма будет исключена из пп. 201.6 и 201.15 НКУ), а в тот реестр «заменителей» НН, который будет составляться плательщиками согласно п. 201.11¹ НКУ, итоговые НН не попадают никаким боком… ☺

Важно понимать, что каждая зарегистрированная вашими собственными руками в ЕРНН итоговая НН будет в соответствующей сумме НДС уменьшать ваш лимит регистрации

Давайте разберемся, насколько этот факт важен конкретно для вас. Из вопроса понятно, что речь идет о рознице (или, по-модному, — ритейле ☺). Для этой сферы присущи, во-первых, закупка товаров у оптовых поставщиков, которые обязаны регистрировать в ЕРНН соответствующие НН (что, по идее, должно постоянно и регулярно увеличивать ваш лимит регистрации благодаря увеличению переменной ∑_{НаклОтр}), а во-вторых — продажа (с проведением через РРО оплаты наличкой/карточками) тех же товаров конечным потребителям, которым вы вообще не выдаете НН (оставим за скобками тех ваших покупателей, которым вы НН таки выдаете, — к тем ситуациям применимы общие рассуждения*, тем более что те суммы НДС в итоговую НН не попадают). И поскольку у вас над душой не стоят покупатели, озабоченные тем, чтобы вы как можно скорее зарегистрировали в ЕРНН «их» НН, получается, что вам с регистрацией итоговых НН можно как минимум не спешить… ☺

Внимание, вопрос! Обязаны ли вы регистрировать свои итоговые НН в ЕРНН? Ответ: формально — да! Что вам грозит за их нерегистрацию? — Гипотетически (на первый раз) админштраф от 85 до 170 грн. согласно ст. 163¹ Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х плюс повод для проверки… Мы вас, разумеется, не агитируем за такой несколько «стремный» вариант, но он есть! Просто вам следует постоянно следить за такими двумя величинами:

1) 15-дневным сроком регистрации в ЕРНН итоговых НН за определенный день (и смотрите не прозевайте — если последний день регистрации попадает на выходные, то он на ближайший рабочий день не переносится!) и 

2) своим лимитом регистрации на крайнюю дату срока регистрации (ведь, чтобы зарегистрировать в ЕРНН свою собственную итоговую НН, вам тоже нужно иметь на своем электронном счете достаточный — с точки зрения ее суммы НДС — лимит регистрации)!

Смотрите: если, планируя регистрацию в ЕРНН конкретной итоговой НН в конкретное время, вы уверены, что «израсходованная» на ее регистрацию часть лимита регистрации (или даже вся его величина) вам не понадобится для регистрации другой НН, которую вы кровь из носу должны будете срочно зарегистрировать для соответствующего (оптового) покупателя — плательщика НДС, и тем более вам не понадобится для такой регистрации итоговой НН пополнять электронный спецсчет кровными денежками со своего текущего счета, почему бы и не побаловать фискалов своей добросовестностью?

Главное, что у вас, как у розничного предприятия, всегда будет возможность маневра путем отсрочки регистрации итоговой НН (разумеется, в пределах все тех же 15 дней). ☺ Но не забывайте, что в тот день, на который вы отложили регистрацию, вам будет нужно зарегистрировать еще и «свою» (для такого дня) итоговую НН! ☹ Впрочем, у нее тоже есть «свои» 15 дней… Ну, а если в силу указанных причин (или скажем, неудовлетворительной работы системы регистрации ☺) вам какую-то одну (или несколько) итоговых НН зарегистрировать в ЕРНН в установленный срок так и не удалось, запомните следующее.

Внимание! В любом случае вы обязаны сумму НДС по каждой итоговой НН (даже если она осталась не зарегистрированной в ЕРНН) включить в свое налоговое обязательство по соответствующей декларации. Кстати, если даже вы итоговую НН (и любую другую тоже) в ЕРНН не зарегистрировали, то после подачи такой декларации сумма из такой НН все равно уменьшит ваш лимит регистрации не в лоб так по лбу: не через переменную ∑_{НаклВид}, так через переменную ∑_{Перевищ}. По этой причине ваш «выигрыш» от нерегистрации итоговых НН, который очевиден в первый месяц работы системы электронного администрирования НДС, в последующие месяцы просто нивелируется…

Кроме того, с приближением предельного срока уплаты НДС в бюджет

вам придется внимательно следить за фактической суммой денег на вашем электронном спецсчете (открытом в Госказначействе), чтобы своевременно пополнить его со своего текущего счета до размера, подлежащего уплате/списанию

И последнее: о расхождениях сведений итоговой НН и Z-отчета.

Первое. Понятно, что вас волнует различие именно в суммах НДС. Прежде всего разберитесь: возможно, такое расхождение вызвано тем обстоятельством, что на некую продажу и сопутствующий ей НДС, вошедшие в Z-отчет, вы составили и выдали соответствующему покупателю по его требованию «обычную» НН. И тогда сумма НДС из такой НН не попала в привязанную к такому Z-отчету итоговую НН абсолютно законно. Далее. Поскольку итоговая НН составляется на основании Z-отчета, а не наоборот, посмеем предположить, что ошибка вероятна именно при оформлении вами итоговой НН.

Второе. Возможно, ваш вопрос имеет другой подтекст. Если конкретнее, по-видимому, вы подозреваете, что данные ваших ежедневных отчетов, передаваемых автоматически вашими РРО по линиям связи в систему учета данных РРО (подробно об этой процедуре читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 10), будут там автоматически сопоставляться фискалами с данными ваших итоговых НН, регистрируемых вами в ЕРНН? Отличная мысль! Она должна понравиться фискалам…☹

Скажем прямо: на сегодня у нас нет ни информации о том, что фискалы «крыжат» ежедневные отчеты в системе учета данных РРО, ни даже косвенных признаков того, что это может сейчас делаться. Более того: айтишники сомневаются, что сегодня это реально. Но никто не знает, что будет завтра. Тем более, что расхождение может быть выявлено при проверке… Тем более, что сведения, поступающие в ЕРНН, фискалы таки сегодня анализируют в процессе поиска «налоговых ям» и видят «цепочки»…

В любом случае давайте поймем главное в контексте таких «расхождений»: наказания за собственно отличие суммы НДС в итоговой НН по отношению к Z-отчету не существует, однако за отклонение (а точнее — занижение) показателей того или другого документа от правильных их величин наказания таки есть, и они давно известны!

Пожелаем в завершение, чтобы вас и всех наших читателей чаша сия миновала…

выводы

• С нового года итоговая НН будет оформляться исключительно в электронной форме и только в одном экземпляре.

• Фискалы требуют сегодня и, видимо, останутся при таком же мнении при новом порядке администрирования НДС, чтобы на каждый РРО составлялась отдельная итоговая НН, причем ее данные должны соответствовать данным Z-отчета.

• Итоговая НН будет подлежать обязательной регистрации в ЕРНН в пределах обычного 15-дневного срока.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 957.

3. Порядок № 1129 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 14.11.2014 г. № 1129.