Підсумкова податкова: спецворожіння на нормативній гущі

Що було?

Перш ніж відповідати по суті, уточнимо, що в контексті впровадження електронної системи адміністрування ПДВ і враховуючи Порядок № 569* писатимемо «електронний спецрахунок». Чого і вам бажаємо…

Крім того, зазначимо одразу, що нова форма ПН і відповідний Порядок № 957 застосовуються вже з 01.12.2014 р., а «новітня» форма ПН плюс відповідний їй Порядок № 1129 — з 01.01.2015 р.

Очевидно, що ваші запитання продиктовані хвилюванням про подальшу долю так званої підсумкової податкової накладної (далі — підсумкова ПН), тобто що з нею станеться з 01.01.2015 р. Зауважимо, що в нещодавній статті (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 81, с. 10) ми зробили всі необхідні акценти щодо нинішнього порядку заповнення підсумкової ПН.

І тут ми теж відштовхуватимемося від того, що підсумковою ПН прийнято називати

податкову накладну, що складається за щоденними підсумками операцій

Це — згідно з п. 12 Порядку № 957, який, повторимо, працює з 01.12.2014 р. й відповідно до п. 13 Порядку № 1129, що запрацює з 01.01.2015 р. Ці пункти в нашому контексті практично не відрізняються від попереднього міндоходівського. Зазначимо, що шукати сам термін у тексті ПКУ безглуздо — це «винахід» податківців! ☺ Тому й апелювати до закону в цьому випадку не доводиться, а на практиці залишається керуватися вигадками ДФСУ про те, що при складанні підсумкової ПН:

1) обов’язково (поки що) застосовувати паперову форму (див. відповідну консультацію в підкатегорії 101.19 БЗ). При цьому в Порядку № 957 прямої заборони на електронну форму немає! Але є «зачіп­ка»: у п. 11 Порядку № 957 ідеться про постачання неплатнику ПДВ, а «кінцевий споживач» (у п. 12 Порядку № 957) якраз і є неплатник. При цьому майте на увазі, що з нового року абсолютно всі ПН (у тому числі й підсумкові) будуть складатися тільки в електронній формі (п. 2 Порядку № 1129);

2) вона виписується у двох примірниках (за загальним правилом п. 6 Порядку № 957);

3) у реквізитах «Усі примірники залишаються у продавця» і «тип причини» проставляються відповідно «Х» і «11» (підкатегорія 101.19 БЗ);

4) у реквізиті «Індивідуальний податковий номер покупця» зазначається умовний ІПН «400000000000» (підкатегорія 101.19 БЗ);

5) у графі «Вид цивільно-правового договору» зазначається, наприклад, «Договір купівлі - продажу» (або інший конкретний вид договору), у реквізиті «від» — дата виконання усного договору, тобто дата продажу (Z-звіту), поле «№ » не заповнюється (підкатегорія 101.19 БЗ);

6) для вітчизняних товарів: у графі 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» записується «Товари в асортименті», а графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» не заповнюється. Для підакцизних та імпортних товарів — у гра- фі 3 товари групуються згідно з їх кодами УКТЗЕД із зазначенням відповідного коду УКТЗЕД у графі 4 (підкатегорія 101.19 БЗ);

7) графи 5, 6 і 7 не заповнюються (підкатегорія 101.19 БЗ);

8) у консультації підкатегорії 101.07 БЗ фіскали стверджують, що оскільки підсумкова ПН складається за підсумками (вибачте за тавтологію ☺) дня і відповідає виторгу і даним Z-звіту (твердження про таку відповідність дублюється в декількох консультаціях підкатегорії 101.19 БЗ), тобто всі можливі зміни у підсумку уже враховані, то розрахунок коригування до такої ПН не складається.;

9) увага! — ніяк не аргументуючи свою позицію, в одній з консультацій підкатегорії 101.19 БЗ (що формально стосується підрозділів платника) податківці вимагають складати окрему підсумкову ПН на кожен РРО (!).☹

У решті підсумкова ПН заповнюється сьогодні так само, як і «звичайна».

Що буде?

Розглянемо послідовно, яким чином очікувані з 01.01.2015 р. новації можуть торкнутися зазначених вище особливостей заповнення підсумкової ПН. Зауважимо, що в ПКУ про підсумкову ПН і після 01.01.2015 р. не буде сказано нічого нового — точніше, як і раніше, не буде сказано взагалі нічого… ☹

Проте, до підсумкових ПН очікується абсолютно такий самий підхід, як до інших ПН (до речі, про це ви читали в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 83, с. 21).

Отже, пройдемося по черзі переліченими пунктами. Починаючи з 01.01.2015 р., підсумкова ПН буде:

1) оформлятися виключно в електронній формі (п. 201.1 ПКУ; п. 2 Порядку № 1129);

2) складатися тільки в одному примірнику (п. 201.4 ПКУ);

3) щодо реквізитів у лівому верхньому кутку форми ПН, то оскільки абсолютно всі ПН складатимуться в електронній формі та підлягатимуть обов’язковій реєстрації в ЄРПН, реквізити, що стали зайвими, будуть вилучені (це видно з Порядку № 1129), а ось реквізити «Не видається покупцю» (так виглядатиме відповідний реквізит у наступному році) і «тип причини» очевидно заповнюватимуться абсолютно так само, як і зараз;

4) у реквізиті «Особа (платник податку) — покупець» зазначатиметься «Неплатник», а в реквізиті «Індивідуальний податковий номер покупця» — увага! — не такий, як треба сьогодні, а інший умовний ІПН «100000000000» (п. 12 Порядку № 1129);

5— 7) оскільки форма ПН у цій частині кардинально не зміниться (крім графи 5, яка згідно з Порядком № 1129 буде розділена на дві — 5.1 і 5.2, але ці капощі ☹ давайте відкладемо на потім), чинний порядок заповнення відповідних реквізитів теж сподіваємося збережеться;

8— 9) оскільки новації ніяк не стосуються ані аргументів фіскалів у питанні нескладання розрахун­ку коригування до підсумкової ПН, ані їх вимог складати підсумкову ПН на кожен РРО при обов’язковій рівності показників ПДВ такої підсумкової ПН і відповідного Z-звіту з РРО, то, мабуть, і ці думки теж залишаться незмінними.

Чим серце заспокоїться…

Перейдемо до вашої конкретики, шановний читачу. Уже тепер зрозуміло (п. 2 Порядку № 1129), що починаючи з 01.01.2015 р. фіскали захочуть обов’язкової реєстрації в ЄРПН кожної підсумкової ПН протягом нинішніх 15 днів (п. 201.1 ПКУ). Як ви знаєте, при цьому зареєстрована підсумкова ПН (нарівні зі «звичайною») буде впливати на величину змінної ∑_{НаклВид} з формули п. 200¹.3 ПКУ, а через неї — на величину ліміту реєстрації ПН, позначену там же як ∑_Накл (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 84, с. 36; № 86, с. 10). Нагадаємо, до речі, що реєстри виданих/отриманих ПН, що складаються наразі платниками, в їх нинішньому виді будуть скасовані (починаючи з 01.01.2015 р. відповідну норму буде вилучено з пп. 201.6 і 201.15 ПКУ), а до того реєстру «замінників» ПН, що буде складатися платниками згідно з п. 201.11¹ ПКУ, підсумкові ПН не потрапляють аж ніяк… ☺

Важливо розуміти, що кожна зареєстрована вами власноруч в ЄРПН підсумкова ПН у відповідній сумі ПДВ зменшуватиме ваш ліміт реєстрації!

Давайте розберемося, наскільки цей факт важливий конкретно для вас. Із запитання зрозуміло, що мова йде про роздріб (або по-модному — рітейл ☺). Для цієї сфери властиві, по-перше, закупівля товарів в оптових постачальників, які зобов’язані реєструвати в ЄРПН відповідні ПН (що, імовірно, повинно постійно і регулярно збільшувати ваш ліміт реєстрації завдяки збільшенню змінної ∑_{НаклОтр}), а по-друге — продаж (з проведенням через РРО оплати готівкою/картками) тих самих товарів кінцевим споживачам, яким ви взагалі не видаєте ПН (залишимо за дужками тих ваших покупців, яким ви ПН таки видаєте, — до таких ситуацій застосовні загальні міркування*, тим більше, що ті суми ПДВ до підсумкової ПН не потрапляють). І оскільки у вас над душею не стоять покупці, стурбовані тим, щоб ви якнайшвидше зареєстрували в ЄРПН «їх» ПН, виходить, що вам з реєстрацією підсумкових ПН можна як мінімум не поспішати… ☺

Увага, запитання! Чи зобов’язані ви реєструвати свої підсумкові ПН у ЄРПН? Відповідь: формально — так! Що вам загрожує за їх нереєстрацію? Гіпотетично (для скоєного вперше) адмінштраф від 85 до 170 грн. згідно зі ст. 163¹ Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х плюс привід для перевірки… Ми вас, зрозуміло, не агітуємо за такий дещо «небезпечний» варіант, але він є! Просто вам слід постійно стежити за такими двома величинами:

1) 15-денним строком реєстрації в ЄРПН підсумкових ПН за певний день (і дивіться не проґавте — якщо останній день реєстрації потрапляє на вихідні, то він на найближчий робочий день не переноситься!) і 

2) своїм лімітом реєстрації на граничну дату строку реєстрації (адже щоб зареєструвати в ЄРПН свою власну підсумкову ПН, вам теж потрібно мати на своєму електронному рахунку достатній — з погляду її суми ПДВ — ліміт реєстрації)!

Дивіться: якщо плануючи реєстрацію в ЄРПН конкретної підсумкової ПН в конкретний час, ви впевнені, що «витрачена» на її реєстрацію частина ліміту реєстрації (або навіть уся його величина) вам не знадобиться для реєстрації іншої ПН, яку ви, кров з носу, повинні будете терміново зареєструвати для відповідного (оптового) покупця — платника ПДВ, і тим більше вам не знадобиться для такої реєстрації підсумкової ПН поповнювати електронний спецрахунок кровними грошима зі свого поточного рахунка, чому б і не побалувати фіскалів своєю сумлінністю?

Головне, що у вас, як у роздрібного підприємства, завжди буде можливість маневру шляхом відстрочення реєстрації підсумкової ПН (зрозуміло, у межах все тих же 15 днів). ☺ Але не забувайте, що того дня, на який ви відклали реєстрацію, вам буде потрібно зареєструвати ще і «свою» (для такого дня) підсумкову ПН!☹ Утім, у неї теж є «свої» 15 днів… Ну, а якщо через зазначені причини (або скажімо, незадовільну роботу системи реєстрації ☺) вам якусь одну (або декілька) підсумкових ПН зареєструвати в ЄРПН у встановлений строк так і не вдалося, запам’ятайте таке.

Увага! У будь-якому випадку ви зобов’язані суму ПДВ за кожною підсумковою ПН (навіть якщо вона залишилася не зареєстрованою в ЄРПН) уключити до свого податкового зобов’язання за відповідною декларацією. До речі, якщо навіть ви підсумкову ПН (і будь-яку іншу теж) в ЄРПН не зареєстрували, то після подання такої декларації сума з такої ПН все одно зменшить ваш ліміт реєстрації хоч круть-верть, хоч верть-круть: як не через змінну ∑_{НаклВид,} так через змінну ∑_{Перевищ}. З цієї причини ваш «виграш» від нереєстрації підсумкових ПН, який очевидний у перший місяць роботи системи електронного адміністрування ПДВ, у подальші місяці просто знівелюється…

Крім того, з наближенням граничного строку сплати ПДВ до бюджету

вам доведеться уважно стежити за фактичною сумою грошей на вашому електронному спецрахунку (відкритому в Держказначействі), щоб своєчасно поповнити його зі свого поточного рахунка до розміру, що підлягає сплаті/списанню

І останнє: про розбіжності відомостей підсумкової ПН і Z-звіту.

Перше. Зрозуміло, що вас хвилює відмінність саме в сумах ПДВ. Перш за все розберіться: можливо, така розбіжність викликана тією обставиною, що на якусь продажу і супутній їй ПДВ, що увійшли до Z-звіту, ви склали й видали відповідному покупцю на його вимогу «звичайну» ПН. І тоді сума ПДВ з такої ПН не потрапила до прив’язаної до такого Z-звіту підсумкової ПН абсолютно законно. Далі. Оскільки підсумкова ПН складається на підставі Z-звіту, а не навпаки, насмілимося припустити, що помилка вірогідна саме під час оформлення вами підсумкової ПН.

Друге. Можливо, ваше запитання має інший підтекс­т. Якщо конкретніше, очевидно, ви підозрюєте, що дані ваших щоденних звітів, що передаються автоматично вашими РРО по лініях зв’язку в систему обліку даних РРО (детально про цю процедуру читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 30, с. 10), будуть там автоматично зіставлятися фіскалами з даними ваших підсумкових ПН, що реєструються вами в ЄРПН? Чудова думка! Вона має сподобатися фіскалам… ☹

Скажемо прямо: на сьогодні у нас немає ані інформації про те, що фіскали «крижать» щоденні звіти в системі обліку даних РРО, ані навіть непрямих ознак того, що це може зараз робитися. Більше того: айтішники сумніваються, що сьогодні це реально. Але ніхто не знає, що буде завтра. Тим паче, що розбіжність може бути виявлена при перевірці… Тим паче, відомості, що надходять до ЄРПН, фіскали таки сьогодні аналізують у процесі пошуку «податкових ям» і бачать «ланцюжки»…

У будь-якому випадку давайте зрозуміємо головне в контексті таких «розбіжностей»: покарання за власне розбіжність суми ПДВ у підсумковій ПН та у Z-звіті не існує, проте за відхилення (а точніше — заниження) показників того чи іншого документа від правильних їх величин покарання таки є, і вони давно відомі!

Побажаємо насамкінець, щоб вас і всіх наших читачів чаша ця оминула…

висновки

• З нового року підсумкова ПН оформлятиметься виключно в електронній формі і тільки в одному примірнику.

• Фіскали вимагають сьогодні і, мабуть, залишаться з такою ж думкою при новому порядку адміністрування ПДВ, щоб на кожен РРО складалася окрема підсумкова ПН, причому її дані повинні відповідати даним Z-звіту.

• Підсумкова ПН підлягатиме обов’язковій реєстрації в ЄРПН у межах звичайного 15-денного строку.

Документи статті

1. ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Порядок № 957 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957.

3. Порядок № 1129 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 14.11.2014 р. № 1129.