На спецрежим сельхоз-НДС без «общей» регистрации: возможно ли?

В избранном В избранное
Печать
Бобро Анатолий, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2014/№ 96
Практика свидетельствует, что спецрежим обложения НДС (установленный ст. 209 НКУ*) сельхозпредприятия выбирают с переходом с общего порядка налогообложения. Возможно ли применить спецрежим налогообложения сразу, без прохождения стадии регистрации «общим» плательщиком? Такой достаточно редкий и в то же время интересный вопрос поступил к нам от одного из вновь созданных сельхозпредприятий Житомирской области.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Сразу отметим, что никакой очередности или последовательности регистрации: сначала «общим», а уже потом — спецрежимным плательщиком, нормами НКУ не предусмотрено. Однако именно такая последовательность характерна для практики агрохозяйствования. Почему так и с чем это связано, и пойдет речь в этой статье.

В первую очередь напомним, что согласно п. 180.1 НКУ регистрация плательщиком НДС может быть как обязательной, так и добровольной. В то же время обратите внимание, что указанные два мотива (обязательность и добровольность) приобретения статуса плательщика НДС присущи только регистрации плательщиком в общем порядке.

Регистрация как субъекта спецрежима обложения НДС происходит исключительно по добровольному принципу. Помните: в п209.1 НКУ говорится не об обязанности, а о возможности избрания спецрежима.

Причем «общей» и специальной добровольным регистрациям присущи разные методологические подходы, разные определяющие критерии.

«Общая» регистрация: стоимостный критерий

Обязательность регистрации плательщиком НДС зависит от объемов поставки товаров/услуг в течение последних 12 календарных месяцев совокупно. На сегодняшний день стоимостный критерий обязательности регистрации определен как 300 тыс. грн. Учитывайте, что этот ориентир действует только до конца текущего года. В следующем году планка обязательности поднимется до 1 млн грн. согласно Закону Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII (читайте о нем в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9).

При добровольной «общей» регистрации меньший размер или даже отсутствие объемов поставки роли не играет. Определяющее значение имеет целесообразность регистрации.

«Спецрегистрация»: правила соответствия

В порядке регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта спецрежима налогообложения действуют правила другой игры, а именно соответствия:

— предпринимательской деятельности резидента деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства

критериям, установленным в п. 209.6 НКУ. А этим пунктом, напомним, установлено, в частности, что сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг (так называемая «сельхоздоля») составляет не менее 75 % стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Важно! Условия, необходимые для признания предприятия сельскохозяйственным, в то же время являются определяющими критериями в порядке приобретения статуса спецрежимного плательщика НДС

В первую очередь это соблюдение 75 % критерия «сельхоздоли». При этом не имеет значения, при каких абсолютных величинах стоимости сложится соотношение сельскохозяйственного и общего объемов (десятках, сотнях или миллионах гривень). В отличие от добровольной общей при добровольной спецрежимной регистрации объемы поставки хотя и могут быть меньшими 300 тыс. грн., но обязательно должны быть! Понятно, что при отсутствии объемов сельхозпоставок мечты о спецрежиме напрасны.

По общему правилу п. 209.6 НКУ для определения показателя «сельхоздоли» учитываются объемы поставки за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Заметьте: для «агроновичков» установлен отличный от общего порядок определения «сельхоздоли»

Для вновь созданного сельскохозяйственного предприятия, зарегистрированного как субъект хозяйствования, которое осуществляет хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных товаров/услуг рассчитывается по результатам каждого отдельного отчетного налогового периода (п.п. «а» п. 209.6 НКУ).

Теоретически возможно, а практически…

Из приведенного выше можно сделать следующий вывод. В случае недостижения 300-тысячного объема поставки и при условии неосуществления добровольной регистрации в общем порядке сельхозпредприятие на момент регистрации его как субъекта спецрежима налогообложения может и не быть плательщиком НДС. Кстати, консультация налоговиков в подкатегории 101.01.03 БЗ подтверждает такой наш вывод.

В этом случае датой регистрации плательщиком НДС и датой регистрации субъектом спецрежима налогообложения является дата, соответствующая первому дню налогового периода, с которого сельхозпредприятие изъявило желание перейти на применение спецрежима налогообложения.

Независимо от того, зарегистрировано ли сельхозпредприятие плательщиком НДС на общих условиях, заявление о его регистрации как субъекта спецрежима обложения НДС подается в контролирующий орган не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо желает перейти на применение спецрежима налогообложения, и в месяце, предшествующем началу такого налогового периода.

А как будет в случае, если месяцу, в котором подается заявление по форме № 1-РС, предшествует месяц, в котором сельскохозяйственным предприятием, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, впервые достигнут 300-тысячный объем?

Тогда такое предприятие регистрируется плательщиком НДС сначала на общих условиях. После этого оно переходит на применение специального режима налогообложения (п. 6.3 разд. VI Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом МФУ от 14.11.2014 г. № 1130).

Казалось бы, порядок допуска вновь созданных сельхозпредприятий в ряды спецрежимных плательщиков сельхоз-НДС без ожидания истечения годового срока выглядит привлекательно… Однако это только на первый взгляд. Воспользоваться этим «подарком» судьбы и реализовать на практике такую предоставленную законодателями вроде бы привилегию вновь созданным, по нашему мнению, достаточно проблематично, а при определенных условиях и невозможно.

Виной тому является порядок определения вновь созданными «сельхоздоли» для приобретения и подтверждения статуса спецрежимного плательщика сельхоз-НДС, отличный от общего порядка. Более предметно об этом поговорим в одной из следующих статей.

В завершение пожелаем уважаемым аграриям успехов и благополучия. Они вам, как всегда, нужны.

висновки

  • Никакой очередности или последовательности регистрации: сначала «общим», а уже потом — спецрежимным плательщиком, нормами НКУ не предусмотрено.

  • Для приобретения статуса спецрежимного плательщика НДС сельхозпредприятию при определенных условиях вовсе не обязательно проходить стадию регистрации плательщиком НДС на общих основаниях.

  • Порядок вступления вновь созданных в ряды спецрежимных плательщиков сельхоз-НДС без ожидания истечения годового срока кажется привлекательным только на первый взгляд.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить