Исправление ошибок в Реестре НН и приложении 5 — проще простого!

В избранном В избранное
Печать
Ковенко Марина, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2014/№ 98
В редакцию поступил вопрос: «Каким образом можно исправить ошибку, связанную с неправильным заполнением индивидуального налогового номера покупателя, допущенную в разделе I Реестра полученных и выданных налоговых накладных? Эта ошибка фигурирует не только в Реестре, но и в приложении 5 к декларации по НДС». Учитывая то, что подобные ошибки могут быть допущены в НДС-отчетности любого предприятия, давайте посмотрим, как их исправить.

Если вы самостоятельно нашли ошибку в такой специфической форме налоговой отчетности, как Реестр полученных и выданных налоговых накладных (далее — Реестр), то исправить ее можно только одним методом — методом «сторно» (п. 1 разд. I Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 958). Суть его в том, что при исправлении ошибки в Реестре одновременно делают две записи — ошибочную запись со знаком «-» и правильную запись со знаком «+». Выполнить эти записи можно в любой момент, как только выявили ошибку.

И не забудьте в периоде исправления ошибки составить бухгалтерскую справку, как того требует п. 9 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356, а также п. 4.3 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88. Справка должна содержать причину ошибки, ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка. Ее подписывают: сначала работник, который составил, а после проверки — главный бухгалтер. Подробнее о бухсправке читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 34, с. 16.

Если ошибка никак не повлияла на показатели налоговой отчетности, то, чтобы ее исправить, достаточно выполнить соответствующие корректировки в Реестре без представления уточняющего расчета (далее — УР). Однако в нашей ситуации неправильный индивидуальный налоговый номер покупателя отразился не только в Реестре, но и в приложении 5 к декларации по НДС. Поэтому, ликвидировав ошибку в Реестре методом «сторно», одновременно подайте УР вместе с уточняющим приложением 5 к налоговой декларации по НДС. Именно такой механизм самоисправления «невлияющих» ошибок рекомендовали использовать фискалы в своем письме от 10.10.2014 г. № 4828/6/99-99-19-03-02-15, а также в консультации из подкатегории 101.28 БЗ.

УР направляется в отчетном периоде, в котором обнаружена ошибка. При этом имейте в виду, что ошибки исправляют с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ), т. е. в рамках 1095 дней начиная со дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации, в которой допущена ошибка. Что же касается срока в 365 календарных дней из п. 198.6 НКУ, то он относится к периоду формирования налогового кредита по НДС (а не его уточнения) и в данном случае применяться не может.

Порядок заполнения УР и приложения 5 к нему проиллюстрируем конкретным примером.

Пример. 09.10.2014 г. предприятие отгрузило товары покупателю — ООО «Торнадо» на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.). При составлении бумажной налоговой накладной бухгалтер вместо правильного ИНН покупателя — 505050505050 написал ошибочный ИНН — 111111111111. Ошибка выявлена в декабре 2014 года.

Исправив ошибку в Реестре за декабрь 2014 года методом «сторно», предприятие одновременно подает УР к декларации за октябрь 2014 года и приложение Д5 к этому же «ошибочному» периоду. Уточняющий расчет предоставляется как самостоятельный документ.

Напомним, что Минфин приказом от 22.09.2014 г. № 958 утвердил новую форму Реестра и порядок его ведения (подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 92, с. 5). Применять обновленную форму Реестра нужно уже с 1 декабря 2014 года, а значит, и исправляться придется тоже в ней.

Кроме того, вышли в свет новые формы УР, а также налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (и, в частности, приложения Д5), утвержденные приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 94, с. 8). И хотя этот приказ вступает в силу с 1 декабря 2014 года, но скорее всего УР за декабрь и приложения к нему будут принимать по старой форме.

Ниже вы найдете фрагменты заполнения этих форм отчетности (см. рис. 1 — 3 на с. 31 — 32).

 

<…>

Розділ I. Видані податкові накладні

№ з/п

Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, митна декларація, документ бухгалтерського обліку

Загаль-
на сума поста-
чання, вклю-
чаючи пода-
ток на додану вар-
тість

Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які:

Виве-
зення товарів за межі митної тери-
торії України (база оподат-
кування)

Поста-
чання послуг за межами митної тери-
торії України та послуг, місце поста-
чання яких визна-
чено за межами митної тери-
торії України

дата скла-
дання

поряд-
ковий номер (реєстра-
ційний номер — для митної декла-
рації)

вид доку-
мента

платник податку - покупець

підлягають оподаткуванню за ставкою

звільнені від оподат-
кування (сума поста-
чання)

не є об’єктами оподат-
кування (сума поста-
чання)

найме-
нування
(П. І. Б.
— для фізичної особи-
під-
приємця)

індиві-
дуальний подат-
ковий-
номер

основною

7 %

0 %

база оподат-
кування

сума податку на додану вартість

база оподат-
кування

сума податку на додану вартість

база оподат-
кування

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

1

09.10.2014

1

ПНП

ТОВ «Торнадо»

111111111111

-36000,00

-30000,00

-6000,00

 

 

 

 

 

 

 

2

09.10.2014

1

ПНП

ТОВ «Торнадо»

505050505050

+36000,00

+30000,00

+6000,00

 

 

 

 

 

 

 

<…>

Рис. 1. Фрагмент реестра полученных и выданных налоговых накладных (по новой форме)

 

<…>

01

Уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок

1

 

додаток до декларації

 

 

2

Х

самостійний документ

 

Код рядка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

I. Податкові зобов’язання

1

Д5

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів

Колонка А

30000

30000

— *

Колонка Б

6000

6000

—*

9

 

Усього за розділом I

Колонка Б

30000

6000

—*

*Графа не заполняется, если УР подается в электронном виде.

<…>

Рис. 2. Фрагмент уточняющего расчета (по старой форме)

 

<…>

01

Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)

011

 

Звітний

012

 

Звітний новий

013

Х

Уточнюючий

<…>

Розділ І. Податкові зобов’язання

№ з/п

Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)

Період складання податкових накладних

Обсяг постачання (без податку на додану вартість)

Сума податку на додану вартість (грн.)

1

2

3

4

5

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів (рядок 1 декларації):

1

111111111111

10.2014

-30000,00

- 6000,00

2

505050505050

10.2014

+30000,00

+ 6000,00

Інші

Усього за звітний період (рядок 1 декларації), у тому числі:

—*

—*

постачання необоротних активів

* Графа не заполняется, если отчетность подается в электронном виде.

<…>

Рис. 3. Фрагмент уточняющего приложения д5 (по старой форме)

 

Обратите внимание: поскольку ошибка в ИНН покупателя не повлияла на расчеты с бюджетом, то и самоштрафа здесь быть не должно.

В завершение добавим: если ошибку в реестре выявили до окончания предельных сроков подачи декларации по НДС, то в этом случае следует подать отчетную новую декларацию и приложить к ней обновленные Реестр и приложение 5 с отметками «Х» в поле 012 «Звітна нова». О том, что упомянутые документы должны подаваться исключительно с новой отчетной декларацией по НДС, шла речь в консультации из подкатегории 101.21 БЗ.

Таков порядок самоисправления ошибок в реестре, не повлиявших на показатели декларации по НДС и расчеты с бюджетом. Как видите, все предельно просто.

выводы

  • Исправить самостоятельно выявленную ошибку в Реестре можно только методом «сторно».

  • Если ошибка в ИНН никак не повлияла на показатели налоговой отчетности, то, чтобы ее исправить, выполните корректировки в Реестре без представления УР. В противном случае придется подать УР вместе с уточняющим приложением 5.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить