В случае предоставления займа учредителем-физлицом на срок не более 365 календарных дней налоговые последствия у вас как у заемщика не возникают (абз. 4 п.п. 135.5.5 НКУ).
Как раз ключевыми событиями для исчисления срока пользования возвратной финпомощью следует считать получение и возврат финпомощи (а не, например, заключение договора и вообще конец текущего года). Договор о предоставлении возвратной финансовой помощи по своей сути является одной из разновидностей договора займа (подробнее о нем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 35, с. 5). А договор займа считается заключенным именно с момента передачи денежных средств (ст. 1046 ГКУ).
Причем исчисление срока начинается со дня, следующего за днем поступления денежных средств, т. е. сам день поступления денежных средств в общий срок пользования финпомощью не включается (ст. 253 ГКУ).
Так, например, если договор беспроцентного денежного займа был заключен в августе 2013 года, а средства по нему поступили 02.09.2013 г., то 365-дневный срок следует отсчитывать начиная со дня, следующего за днем поступления денежных средств — с 03.09.2013 г. А закончится этот срок только в октябре следующего года — 02.09.2014 г.
И если вы плательщик налога на прибыль — годовик и не вернете помощь 02.09.2014 г., а решите подержать денежки у себя до конца текущего года, ну, например, вернете их только 10.11.2014 г., то задержка:
а) помощи, поступившей от учредителя — плательщика налога на прибыль, обернется следующими последствиями. Так как помощь возвращена до конца года, но просрочена по сроку 365 календарных дней, то в декларации по налогу на прибыль за 2014 год придется отразить в составе дохода (в стр. 03.10.1 приложения IД) условные проценты за период 02.09.2013 г — 31.12.13 г. (см. Обобщающую налоговую консультацию по налоговому учету возвратной финансовой помощи, с учетом изменений, внесенных приказом Миндоходов от 08.07.2014 г. № 402 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 60, с. 4);
б) помощи, поступившей от учредителя-неплательщика, обернется следующими последствиями. Так как помощь просрочена по сроку 365 календарных дней, то в декларации по налогу на прибыль за 2014 год всю сумму помощи отражаем в составе дохода (в стр. 03.12 приложения ІД) и одновременно показываем ее в расходах (в стр. 06.4.36 приложения IВ), так как помощь возвращена до конца года (п.п. 135.5.5 НКУ).
Подытожим: во избежание налоговых последствий финпомощь по договору должна быть возвращена не позднее 365 календарных дней с момента ее предоставления. Затягивать ее возврат по прошествии 365 календарных дней до конца текущего года, как видите, нежелательно, если учредитель, передавший ее вам, — плательщик налога на прибыль.