Несвоевременное предоставление Реестра

С одной стороны, Реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) не является налоговой декларацией, и поэтому было бы несправедливо тут применять штраф по п. 120.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) как за неподачу декларации по НДС (170 грн.).

С другой стороны, Реестр отнесен к составу налоговой отчетности по НДС (п. 10 разд. I Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Миндоходов от 13.11.2013 г. № 678, далее — Порядок № 678*). И еще хуже звучит норма п. 13 разд. III Порядка № 678, где сказано, что в составе декларации подаются предусмотренные этим порядком приложения и копии записей в Реестрах.

Именно такие нормы давали повод налоговикам фискально подходить к несвоевременной подаче Реестра. Так, в своем письме от 26.09.2012 г. № 2602/0/61-12/18-8515 они сделали вывод, что при несвоевременной подаче Реестра за текущий месяц квартальным плательщиком НДС к такому плательщику применяется штраф по п. 120.1 НКУ в размере 170 грн. Кроме того, на протяжении нескольких лет в БЗ висели «плохие» консультации, сулящие штрафы плательщикам.

Однако, похоже, ситуация изменилась в лучшую сторону. Так, на сегодня в БЗ (подкатегория 101.22) размещена хорошая консультация. В ней сказано: декларация по НДС и Реестр являются отдельными формами налоговой отчетности, и поэтому декларация по НДС, поданная до предельного срока, считается принятой (признанной) независимо от того, подан Реестр или нет.

Мы, со своей стороны, полностью поддерживаем идею отсутствия штрафа по п. 120.1 НКУ в случае задержки/неподачи Реестра. Ведь, посудите сами, если обратиться к п. 46.1 НКУ, то он называет неотъемлемой частью декларации только приложения. А Реестр не является приложением (нет его в списке приложений в п. 14 разд. III Порядка № 678), хотя и подается вместе с декларацией. И даже галочка в форме декларации о его подаче не делает его частью декларации.

Да, Порядок № 678 называет его налоговой отчетностью, но ведь НКУ штрафует именно за неподачу налоговых деклараций (расчетов). В любом случае, как бы ни назывался Реестр в Порядке № 678, он не может перепрыгнуть через НКУ и присвоить Реестру статус декларации, а в НКУ он таковой не назван.

По всей видимости, налоговики решили напоследок побаловать плательщиков лояльным отношением к Реестру. Ведь жить ему осталось недолго — до 1 января 2015 года (см. Закон Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII и наш комментарий в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9). Последний Реестр за декабрь 2014 года всем плательщикам, в том числе и квартальщикам, предстоит подать в общем порядке — не позже 20 января 2015 года. Причем уже по новой форме, утвержденной приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 958 (о его нововведениях мы расскажем в одном из ближайших номеров «Налоги и бухгалтерский учет»).

Правда, вместо нашего знакомого Реестра, где отражаются все текущие операции, с 01.01.2015 г. будет внедрен другой — упрощенный, где будут фиксироваться только документы — заменители налоговой накладной: кассовые чеки, транспортные билеты, гостиничные счета, счета, выставляемые за услуги связи и другие услуги, а также налоговые накладные с услуг нерезидентов. Об этом говорится в п. 201.11¹ НКУ, который вступит в силу с нового года. Форму и порядок этого нового реестра еще придется утвердить контролирующим органам, а сегодня понятно одно — сдавать его надо будет в электронном виде в составе НДС-отчетности.