Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Регистрация налоговых накладных в ЕРНН

Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Октябрь, 2014/№ 81
Печать
В НДС-учете имеется немало способов искусственно уменьшить налоговый кредит. Одним из классических инструментов этой «стратегической» для налоговиков задачи является регистрация налоговых накладных в Едином реестре. Какова процедура этой регистрации, какие накладные нужно регистрировать, в какие сроки это нужно делать и что делать, если накладная не зарегистрирована. На эти вопросы мы отвечаем прямо сейчас в этой статье.

Обязанность регистрировать налоговые накладные в ЕРНН прописана в п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ и в п. 201.10 НКУ.

Главное, что следует помнить, — налоговую накладную в ЕРНН нужно зарегистрировать в течение 15 календарных дней с даты составления

Этот срок для регистрации действует в настоящий момент, он же останется действующим и после нового года. Если не «вписаться» в этот термин, возникнут проблемы, которые будет достаточно сложно решить. Особенно с нового года, когда начнется «тотальная» регистрация.

На сегодняшний день пока еще остается действующей хорошо знакомая нам редакция, в соответствии с которой регистрации подлежат:

— налоговые накладные, у которых общая сумма НДС превышает 10000 грн.;

— налоговые накладные, составленные на поставку импортных и подакцизных товаров;

— налоговые накладные, отвечающие критериям регистрации после корректировки;

— все расчеты корректировки к уже зарегистрированным налоговым накладным;

— расчеты корректировки, которые привели к тому, что налоговые накладные, к которым они составлены, стали отвечать критериям регистрации.

Впрочем, скоро все вышеупомянутые критерии не будут иметь значения. Ведь с нового года регистрировать нужно будет все налоговые накладные, даже те, которые не выдаются покупателям (об этом поговорим ниже).

Учитывая это обстоятельство, в этой статье мы на критериях подробно останавливаться не будем, а сосредоточимся на тех вопросах, которые останутся актуальными, а также на тех, которые станут актуальными в 2015 году.

Процедура регистрации

Процедура регистрации налоговой накладной в ЕРНН прописана в Порядке № 1246.

Прежде чем плательщик сможет зарегистрировать налоговую накладную, ему нужно провести определенные «подготовительные работы»:

а) установить необходимое программное обеспечение (далее — ПО). Как правило, для этой цели подходит любое ПО, используемое для формирования/подачи отчетности в электронном виде;

б) приобрести (или получить бесплатно) ключ электронной цифровой подписи (далее — ЭЦП);

в) заключить договор с налоговой инспекцией о признании документов в электронном виде (с примерной формой договора можно ознакомиться в приложении 1 к Инструкции № 233).

Для регистрации налоговой накладной в ЕРНН плательщик должен выполнить следующие условия:

— составить ее с помощью соответствующего программного обеспечения;

— сохранить ее в необходимом формате (*.xml);

подписать ее с помощью ЭЦП (первая подпись — бухгалтера/главного бухгалтера или руководителя, вторая — аналог оттиска печати продавца) и зашифровать. В то же время плательщик имеет право делегировать право подписи налоговой накладной для целей регистрации в ЕРНН другому лицу. Иногда случается так, что налоговую накладную при составлении подписывает одно лицо, а при регистрации в ЕРНН — налагается ЭЦП другого. Судебная практика свидетельствует, что ВАСУ не видит в этом проблемы (см. определение ВАСУ от 26.05.2014 г. по делу № К/800/34980/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 65, с. 18, а также определение ВАСУ от 08.07.2014 г. по делу № К/800/11634/14). Однако для полного спокойствия рекомендуем, чтобы лицо, уполномоченное на подпись налоговой накладной, и лицо, чья ЭЦП налагается на налоговую накладную для целей ее регистрации, совпадали;

в пределах операционного дня (с 0:00 до 23:00) направить накладную в электронном виде в налоговые органы (адрес: zvit@sta.gov.ua) (п. 3 Порядка № 1246). Зарегистрировать налоговую накладную в период с 23:00 до 0:00 часов не удастся (см. консультацию из БЗ, подкатегория 101.20). Поэтому не откладывайте регистрацию до последнего часа последнего из 15-ти дней. Кстати, если пятнадцатый день приходится на праздничный или выходной день, то сроки регистрации налоговых накладных не переносятся (категория 101.20 БЗ).

Подтверждением того, что налоговая накладная поступила в почтовый ящик ГФСУ, является сообщение о получении отчетности

В свою очередь доказательством регистрации налоговой накладной (или отказа в ней) будет подписанная ЭЦП и зашифрованная квитанция (п. 8 Порядка № 1246), которую плательщик должен получить в течение этого же операционного дня.

Порядок № 1246 содержит также специальные правила, выполнив которые покупатель может убедиться, что налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН. Для этого покупатель составляет запрос с помощью специализированного ПО и направляет его налоговой в электронном виде. Налоговая же на этот запрос предоставляет извлечение из ЕРНН с соответствующей информацией (п. 13 Порядка № 1246).

И еще один момент. Налоговики разрешают зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную или расчет корректировки лицу, регистрация плательщика НДС которого аннулирована, при условии, что с даты их выписки прошло не больше 15 календарных дней. То есть если на момент составления накладной вы были плательщиком НДС, а потом вашу НДС-регистрацию аннулировали — вы все равно можете зарегистрировать налоговую накладную в стандартный для этого срок.

Последствия нерегистрации

Предположим, налоговая накладная не зарегистрирована в ЕРНН. Что угрожает продавцу и покупателю?

Начнем с продавца. Ему это чревато двумя проблемами.

Во-первых, покупатель может подать на него жалобу (приложение Д8). А такая жалоба — основание для документальной внеплановой выездной проверки продавца (п. 201.10 НКУ).

Во-вторых, налоговики пытаются штрафовать продавцов по ст. 1631 КоАП как за нарушение правил ведения налогового учета (категория 101.31 БЗ).

img 1Можно предположить, что с нового года, когда регистрация охватит все налоговые накладные, внимание к продавцу, нарушившему регистрацию налоговой накладной, повысится.

Теперь относительно покупателя. Здесь все значительно серьезнее. Уже в настоящий момент нерегистрация накладной в ЕРНН лишает его налогового кредита (п. 201.10 НКУ). А с нового года изменится еще и редакция ст. 198 НКУ. Регистрация любой налоговой накладной в ЕРНН станет одним из обязательных условий отражения налогового кредита.

Возможно, у вас возникнет вопрос: как спасти налоговый кредит, если накладная «опоздала» в ЕРНН. С таким вопросом к нам очень часто обращаются читатели на «горячей линии».

Сразу скажем: с нового года эту проблему разрешать будет намного сложнее. Ведь жалоба на поставщика хотя и остается, но отразить на ее основании налоговый кредит уже не получится (читайте об этом в нашей статье в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9).

В свое время мы публиковали ряд рекомендаций, как можно обойти регистрацию налоговой накладной (вспомните хотя бы статью в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 70, с. 28). Да и вы сами знаете об этих вариантах: дробление поставки, замена номенклатуры, обнуление накладной, подлежащей регистрации, замена договора.

С нового года дробить поставку или заменять номенклатуру больше не будет смысла, ведь все накладные нужно будет регистрировать. Да и к остальным двум вариантам налоговики, скорее всего, будут больше придираться. Поэтому рекомендуем покупателям действовать так, как прописано в НКУ, подавать жалобу. Это хотя и не гарантирует право на налоговый кредит, но хотя бы стимулирует поставщика зарегистрировать налоговую накладную, иначе он столкнется с проверкой.

Будущее за гранью возможного

Итак, что предложили народные избранники относительно регистрации налоговых накладных в ЕРНН? Первое и самое главное — с 1 января 2015 года ВСЕ налоговые накладные придется регистрировать в ЕРНН.

Об этом свидетельствует новая редакция п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Но если с первого взгляда на нее можно подумать, что это касается только всех налоговых накладных, которые выдаются покупателям, то более подробный анализ поражает еще больше. А именно: регистрации будут подлежать также и те налоговые накладные, которые остаются у продавца! Да-да, составленные на поставку неплательщику НДС, итоговые, составленные на условные поставки, то есть все-все-все.

Для чего понадобилась налоговикам регистрация тех накладных, по которым никто не отражает налоговый кредит? По-видимому, чтобы определить собственно ту сумму, превышение которой не дает права выдавать и регистрировать налоговые накладные. Впрочем, скоро мы об этом узнаем наверняка — нужно только дождаться нового года. А после этого оценить преимущество очередных «улучшений» НКУ смогут все. Заставят…

выводы

  • Налоговая накладная должна регистрироваться в ЕРНН в течение 15 календарных дней после составления.

  • Без регистрации налоговой накладной в ЕРНН покупатель потеряет налоговый кредит, а продавец рискует «нарваться» на внеплановую проверку.

  • После 1 января 2015 года регистрировать в ЕРНН придется все налоговые накладные — даже те, все экземпляры которых остаются у продавца.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц