Перевозка груза: учет у заказчика

В избранном В избранное
Печать
Дзюба Наталия
Налоги и бухгалтерский учет Сентябрь, 2014/№ 71
Как заказчику отразить в учете расходы на транспортировку груза, если для перевозки привлекалась сторонняя организация — перевозчик или экспедитор? Об этом читайте в данной статье.

Заказчиком транспортных услуг может выступать как грузоотправитель, так и грузополучатель. Поэтому рассмотрим учет приобретения услуги перевозки грузов как у одного, так и у другого.

Но прежде выделим общее требование для обоих — наличие подтверждающих расходы на услуги транспортировки документов.

Подтверждать расходы на оплату услуг перевозки у заказчика-грузоотправителя будет, если они осуществлены в пределах страны,  товарно-транспортная накладная (далее — ТТН). Если же оплачиваться будут международные автомобильные перевозки, то заказчик должен иметь CMR. А документальным подтверждением прочих расходов, связанных с транспортировкой, будут договор транспортного экспедирования и акты оказанных услуг. В то же время, если экспедитор во исполнение договора покупал услуги/работы у третьих лиц, заказчику для подтверждения расходов в этой части могут служить и копии соответствующих документов.

Заказчиком является грузоотправитель

Налог на прибыль

Расходы на транспортировку продукции (товаров) от предприятия к покупателю относятся к расходам на сбыт (п.п. «е» п.п. 138.10.3 НКУ). В их состав разрешено включать расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиторские и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки. Все эти расходы имеют прямую связь с транспортировкой продукции.

Такие расходы признают расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ). Сумма расходов определяется по общим правилам (в определенных ситуациях — на уровне не ниже обычных цен).

Как отразить расходы на оплату услуг перевозки в декларации по налогу на прибыль? Такие расходы у заказчика — продавца товара наряду с другими сбытовыми расходами попадут в строку 06.2 декларации по налогу на прибыль.

В то же время, если перевозка груза не связана со сбытом продукции, то рассматриваемые расходы необходимо учитывать по направлению, в том числе в себестоимости продукции.

Если транспортные услуги оказаны в одном периоде, а акт составлен в другом, то при увеличении расходов в налоговом учете рекомендуем ориентироваться на дату составления акта. По крайней мере, наверняка на такой позиции будут настаивать налоговики (и не безосновательно).

Подробнее об учете налога на прибыль транспортных и экспедиторских услуг в ситуации, когда перевозится одновременно товар для сбыта и приобретенный товар на склад предприятия, см. на с. 45 этого номера.

 

НДС

1. Заказчик-грузоотправитель НДС, уплаченный в составе стоимости услуг транспортировки, вправе включить в налоговый кредит. Обратите внимание! В ТТН указываются суммы НДС (рекомендации по заполнению ТТН см. в письме Министерства инфраструктуры Украины от 11.03.2014 г. № 2455/25/10-14// «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 24, с. 5). Нужно ли ориентироваться на НДС, указанный в ТТН? Сразу скажем, нет. Основанием для отражения налоговых обязательств у перевозчика/экспедитора по услугам перевозки является не ТТН, а налоговая накладная и акт предоставления транспортных услуг (ст. 187 и п. 201.10 НКУ).

У заказчика транспортных услуг без проблем возникнет право на налоговый кредит по перевозке. И основанием для этого будет налоговая накладная, которую выдаст перевозчик или экспедитор, а не ТТН. Главное — чтобы транспортировка предназначалась для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

2. Заказчику самостоятельно придется начислять налоговые обязательства по НДС, в части:

— экспедиторской услуги (экспедиторского вознаграждения) — если экспедитором выступает нерезидент. Напоминаем, что в таком случае экспедиторская услуга является объектом обложения НДС (п.п. «ж» п. 186.3 НКУ). В то же время, если такая услуга связана с транзитной перевозкой, то она не облагается НДС (см. вопрос 12 ОНК № 610);

— транспортно-вспомогательных услуг (кроме транспортного экспедирования) и прочих услуг, связанных с перевозкой, — если их поставщиком выступает нерезидент, при условии, что такая поставка осуществляется на таможенной территории Украины (абз. «а» и «в» п.п. 186.2.1 НКУ).

Ведь согласно НКУ в случае получения услуг от нерезидента лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет, если место поставки таких услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг (п. 180.2 и ст. 208 НКУ). Подробнее о таком начислении см. статью на с. 20 этого номера.

 

Бухгалтерский учет

Так, стоимость транспортировки, перевалки и страхования товаров, транспортно-экспедиторских и других услуг, связанных с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) заказчик-грузоотправитель должен включить в расходы на сбыт, т. е. отразить на счете 93 «Расходы на сбыт» (абз. 9 п. 19 П(С)БУ 16). Это сделать нужно одновременно с увеличением кредиторской задолженности по субсчету 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» или 632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Таблица 1. Учет приобретения заказчиком-грузоотправителем транспортно-экспедиторских услуг у резидента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доход

расходы

1

2

3

4

5

6

7

1

Перечислена предоплата экспедитору:

1.1

за услугу перевозки

377

311

12000

1.2

за погрузочно-разгрузочные работы

377

311

6000

2

Отражен налоговый кредит по услугам перевозки

641

644

2000

3

Отражен налоговый кредит за погрузочно-разгрузочные работы

641

644

1000

4

По дате составления акта оказанных экспедиторских услуг получены от экспедитора:

4.1

услуги перевозки

93

631

10000

10000

4.2

погрузочно-разгрузочные услуги

93

631

5000

5000

4.3

экспедиторские услуги (экспедиторское вознаграждение)

93

631

2500

2500

5

Отражен налоговый кредит в части экспедиторских услуг

641

631

500

6

Списана сумма ранее отраженного налогового кредита в части услуг перевозки и погрузочно-разгрузочных работ

644

631

3000

7

Отражен зачет задолженностей

631

377

25000

8

Перечислена оплата экспедитору за оказанные услуги (экспедиторское вознаграждение)

631

311

3000

 

Как видите, ничего сложного в порядке учета перевозок грузоотправителем нет. А что у заказчика-покупателя товара? Предлагаем вам дальше это и выяснить.

Заказчиком является грузополучатель

Налог на прибыль

Расходы на перевозку товаров. Если груз состоит из товаров и запасов, то здесь грузополучателю, оплатившему услуги перевозки, следует руководствоваться п. 138.6 НКУ. Себестоимость приобретенных и реализованных товаров сформируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи.

Грузополучатель, оплатив услуги перевозчика, может включать их стоимость в состав себестоимости товаров

В составе прямых материальных расходов в себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг может попасть стоимость сырья и основных материалов, образующих основу такого товара, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов. В их стоимости, в свою очередь, уже может быть «заложена» сумма расходов на доставку.

Расходы на перевозку основных средств. Если же перевозчик доставляет купленные вами основные средства, то расходы на их транспортировку следует включать в первоначальную стоимость соответствующего объекта (п. 146.5 НКУ). В дальнейшем такие расходы будут попадать в налоговые по мере начисления амортизации соответствующего объекта.

Таким образом, расходы на доставку запасов и товаров удастся включить в состав налоговых за один раз, в то время как доставка объектов основных средств будет в расходы попадать постепенно — в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

И в первом и во втором случае главное, чтобы доставка: (1) была связана с хоздеятельностью (например, расходы на доставку непроизводственных основных средств в налоговом учете не поучаствуют); (2) имела надлежащее документальное подтверждение понесенных расходов.

В зависимости от того, каким образом в дальнейшем распоряжаются доставленными ценностями, это могут быть следующие строки декларации: 05.1, 06.1, 06.2, 06.4.

НДС

Для заказчика-грузополучателя в НДС-учете последствия приобретения услуг транспортировки груза будут иметь те же последствия, что и у заказчика-грузоотправителя. Подробнее см. выше. Заказчик на основании полученной налоговой накладной (от перевозчика/экспедитора) отражает налоговый кредит, при условии, что транспортировка предназначалась для использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.

 

Бухгалтерский учет

Расходы на перевозку основных средств. Если груз представляет собой купленные вами объекты основных средств, то на стоимость услуг их перевозки увеличится первоначальная стоимость полученных основных средств (абз. 7 п. 8 П(С)БУ 7). Напомним, что сперва расходы на перевозку будущих основных средств формируются на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а уже затем при вводе основных средств в эксплуатацию их следует списать на счет 10 «Основные средства». То же происходит и с другими необоротными материальными активами с использованием соответствующих им счетов и субсчетов.

Расходы на перевозку запасов. Если же грузом являются запасы, то расходы на их перевозку будут являться транспортно-заготовительными расходами (далее — ТЗР) (абз. 6 п. 9 П(С)БУ 9). ТЗР включаются в первоначальную стоимость запасов (абз. 6 п. 9 П(С)БУ 9). Напомним, существует два варианта учета ТЗР:

1) их сразу включают в состав первоначальной стоимости конкретных наименований, групп, видов запасов при их оприходовании (отражают записью Дт счета 20 «Производственные запасы» и 28 «Товары» и счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — Кт 63);

2) их учитывают на отдельном субсчете и ежемесячно распределяют в соответствии с правилами, предусмотренными П(С)БУ 9 (предприятие открывает для них отдельный субсчет).

Включать ТЗР в первоначальную стоимость конкретных наименований (групп, видов) запасов при их оприходовании целесообразно, если можно достоверно определить суммы ТЗР, непосредственно относящиеся к приобретенным запасам. Распределять суммы ТЗР можно пропорционально стоимостному, количественному или весовому критерию. Выбирать вам.

Если ТЗР связаны с доставкой нескольких наименований, групп, видов запасов, их сумма может обобщаться по отдельным группам запасов на отдельном субсчете (например, 2011 — по сырью и материалам, 289 — по товарам).

В этом случае ТЗР непосредственно при получении запасов не распределяют и в первоначальную стоимость ТМЦ не включают. Сумму ТЗР отражают на отдельном субсчете и ежемесячно распределяют между стоимостью выбывших запасов и остатками ТМЦ на конец месяца.

Сумма ТЗР по выбывшим запасам определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов:

ТЗРвыб = Звыб х Ср. % ТЗР,

где ТЗРвыб  сумма ТЗР, приходящаяся на выбывшие в отчетном месяце запасы;

Звыб — стоимость выбывших запасов;

Ср. % ТЗР — средний процент ТЗР.

Найти средний процент ТЗР можно по формуле:

где ТЗРнач — остаток ТЗР на начало отчетного месяца;

ТЗРпост — сумма ТЗР, понесенных в отчетном месяце;

Знач — стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца;

Зпост  стоимость запасов, поступивших в отчетном месяце.

Конкретный способ учета ТЗР (в составе стоимости единицы приобретенных (полученных) запасов или на отдельном субсчете учета ТЗР) предприятие выбирает по своему усмотрению и фиксирует в приказе об учетной политике. Более подробно о порядке распределения ТЗР см. Спецвыпуск «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 102.

Таблица 2. Учет приобретения заказчиком-грузополучателем транспортных услуг у резидента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доход

расходы

1

Осуществлена предоплата продавцу за товар

371

311

12000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

2000,00

3

Осуществлена предоплата за услуги перевозки

371

311

600,00

4

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

100,00

5

Получены товары от продавца

281

631

10000,00

6

Списан налоговый кредит по НДС

644

631

2000,00

7

Отражен зачет задолженности с продавцом

631

371

12000.00

8

Получены услуги по перевозке

281

631

500,00

9

Списан налоговый кредит по НДС

644

631

100,00

10

Отражен зачет задолженности с перевозчиком

631

371

600,00

 

выводы

  • У заказчика-грузоотправителя расходы по транспортно-экспедиторским услугам (а также перевозочным и прочим услугам, оговоренным договором) относятся в состав расходов на сбыт.

  • У заказчика-грузополучателя расходы по транспортно-экспедиторским услугам (а также перевозочным и прочим услугам, оговоренным договором) относятся в себестоимость перевозимых товаров или первоначальную стоимость перевозимых основных средств.

  • Налоговый кредит по НДС у заказчика отражается на основании полученной от перевозчика/экспедитора налоговой накладной.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить