Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

НалоФОПия: оприходование, ограничения, ответственность (наличное обращение у частных предпринимателей)

Павленко Алексей, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Сентябрь, 2014/№ 76
Печать
— Плачу наличными. — Отлично! (Из к/ф «Приключения Буратино») Завершаем наши публикации, посвященные вопросам наличного обращения в работе физических лиц-предпринимателей (первую и вторую часть см. соответственно в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 34 и № 74, с. 38). Сегодня затронем вопросы оприходования наличных, действующих ограничений в наличных расчетах, а также ответственности (в том числе административной), которая может постичь ФЛП, допустивших различные «наличные» нарушения.

Оприходование наличных

У предприятий оприходованием наличности, полученной с оформлением приходных кассовых ордеров, является учет такой наличности в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров. Это установлено в п. 2.6 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденного постановлением НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение № 637).

Поскольку, как уже упоминалось, ФЛП согласно нормам Положения № 637 кассовую книгу вести не должны, оприходование наличности осуществляется ими путем записи о поступлении денежных средств в соответствующей Книге учета доходов и расходов*.

* Когда же ФЛП производит наличные расчеты с применением РРО или РК, то согласно упомянутому п. 2.6 Положения № 637 оприходованием наличных будет считаться их учет в КУРО. Но, чтобы не было проблем с налоговиками, эти суммы наличных ФЛП следует перенести и в соответствующую Книгу учета доходов и расходов (подробнее читайте в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 7, с. 116).

Если ФЛП — общесистемщик, то Книга учета доходов и расходов у него должна быть по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481.

Если ФЛП — единщик, то применяется соответствующая форма одной из Книг, утвержденных приказом Миндоходов от 15.12.2011 г. № 1637 (для НДСников и безНДСников предусмотрены разные формы Книги).

Напомним также, что в п. 2.2 Положения № 637 указано: предприниматели осуществляют учет операций с наличностью в соответствующих книгах учета. В связи с чем отсутствие записи в Книге учета доходов и расходов о полученной частным предпринимателем наличности может считаться нарушением норм по обращению наличности и ее неоприходованием. Об этом НБУ сообщил в письме от 09.03.2011 г. № 11-117/982-3354.То есть, даже если ФЛП, вопреки нормам Положения № 637, ведет кассовую книгу и отразил в ней поступление наличных, но не отразил (или несвоевременно отразил) эту наличность в Книге доходов и расходов, то ему все равно «пришьют» неоприходование.

Поэтому очень важно, чтобы дата отражения получения наличных в Книге учета доходов и расходов ФЛП соответствовала дате, указанной в расчетном документе

Это необходимо для того, чтобы при проверке у налоговиков не было повода инкриминировать ФЛП несвоевременное оприходование наличных и применить к нему соответствующий штраф (о котором см. ниже).

Ограничения в наличных расчетах (10000/150000 грн.)

По теме, касающейся ограничений в наличных расчетах, введенных постановлением Правления НБУ от 06.06.2013 г. № 210, вы знаете уже немало (подробности см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 74, с. 16; № 92, с. 44; 2014, № 12, с. 12; № 49, с. 73).

Поэтому сегодня мы информацию об НБУшных ограничениях расчетов наличными при участии ФЛП подадим сжато — в небольшой таблице.

 

Субъекты в расчетах

Наличное ограничение (предельная сумма расчета, грн.)

Примечания

1

2

3

Предприниматель— с предприятием или другим предпринимателем

10000 грн. в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам*

Отметим, что расчет в «превышающих» суммах возможен любыми безналичными путями (в том числе с кредитного, аккредитивного счета — на текущий). Кроме того, возможен расчет путем внесения наличных на текущий счет получателя через кассу банка.
Ограничение касается также расчетов при оплате за счет наличных, полученных при помощи электронного платежного средства

Физическое лицо (не СПД) — с предпринимателем (или наоборот) — за товары, работы или услуги

150000 грн. в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам

Ограничение распространяется на расчеты в обе стороны (как при продаже чего-то обычному физлицу, та и по приобретению у него). См. на этот счет письмо НБУ от 08.11.2013 г. № 11-117/21669 («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 10, с. 15).
НБУ искусственно распространил данное ограничение и на ряд «непродажных» операций (по привлечению и возврату займа, выплате неустойки и т. п.). Заметим, что его в этом незаконном деле поддержали и налоговики (см. письмо Мидоходов от 21.07.2014 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415// «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 66, с. 8)

* Ограничение не распространяется на: 1) расчеты предпринимателей с бюджетами и государственными целевыми фондами; 2) добровольные пожертвования и благотворительную помощь; 3) использование средств, выданных на командировку.

 

О вариантах обхода данных ограничений читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 76, с. 38.

Ответственность за «наличные» нарушения

Санкции согласно Указу № 436/95. К ФЛП могут применяться следующие санкции, установленные в ст. 1 упомянутого Указа:

1) за неоприходование (неполное и / или несвое­временное) оприходование в кассе наличности — штраф в 5-кратном размере неоприходованной (несвоевременно оприходованной) сумме. На то, что под эту санкцию подпадают,в том числе, и ФЛП-единщики — если они не отразят или отразят несвое­временно в Книге доходов и расходов поступление наличных — налоговики указывают в консультации, размещенной в категории 109.21 Базы знаний;

2) за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также за выдачу наличных под отчет без полной отчетности по ранее выданным средствам — штраф в размере 25 % выданных под отчет средств;

3) за проведение наличных расчетов без предоставления получателю средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств — штраф в размере суммы уплаченных средств. Насчет того, что эта санкция применяется к покупателю, а не к продавцу, см. письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 13363/6/23-8019.

Штраф за превышение лимита остатка наличных в кассе к ФЛП неприменим ввиду отсутствия у них такого лимита*

* О неустановлении ФЛП лимита остатка наличных в кассе читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 34.

То же касается и штрафа за нецелевое использование наличных средств. Как мы уже упоминали в одной из предыдущих публикаций, Положение № 637 не ограничивает для ФЛП цели использования ими «нала».

В то же время налоговики в консультации из БЗ (категория 109.21), опираясь на п. 2.9 Положения № 637, указывают, что нецелевым использованием наличных является их расходование на цели, не связанные с ведением хозяйственной деятельности. В то же время ФЛП вполне может расходовать полученные в банке наличные средства из своей «кассы-кармана» и на личные цели. Налоговики в другой консультации в БЗ (см. в категории 104.04) разрешают ФЛП расходовать средства на личные цели даже с предпринимательских счетов (правда, с оговоркой — «после уплаты налогов, сборов и других платежей»).

Поэтому считаем, что данная «наличная» санкция к ФЛП применяться не должна вообще ни в какой ситуации.

Админштрафы. За нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), и в том числе за превышение предельных сумм расчетов наличными, предусмотрен также административный штраф в ст. 16315 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х (далее — КоАП). Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 8, с. 40.

Данный штраф налагается не только на виновных в таких нарушениях должностных лиц предприятий, но также и на ФЛП*.

* О проблеме относительного того, что административно может быть наказано лицо от каждой из сторон, осуществивших наличные расчеты с нарушениями, а не только платящей стороны, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 60, с. 9.

«Крейсерский» размер штрафа составляет от 100 до 200 необлагаемых минимумов доходов граждан (1700 — 3400 грн.).За повторное «наличное» нарушение, допущенное в течение года, размер админштрафа увеличивается в 5 раз — до «вилки»: от 500 до 1000 НМДГ (8500 — 17000 грн.), что уже гораздо неприятнее ☹.

И админпротоколы по этим штрафам составляют налоговики, и решения по ним принимают руководители налоговых органов (или их замы), а не суд. Это значительно облегчает фискалам выполнение «налично-штрафных» планов…

В то же время отметим, что упомянутые «наличные» нарушения являются так называемыми недлящимися правонарушениями. А в ст. 38 КоАП установлены сроки давности для наложения админвзысканий, а именно: взыскание может быть наложено не позже, чем через два месяца со дня совершения правонарушения (при длящемся правонарушении — через два месяца со дня его выявления).

Поэтому, допустив «наличные» грехи, зачастую можно втихаря пересидеть такой недлинный срок давности. Но, пожалуй, лучше не рассчитывать на то, что «пронесет», а «налично» не грешить и спать спокойно…

Админсанкции, установленные в ст. 1642 КоАП, к ФЛП не применяются, так как этими санкциями «балуется» исключительно Госфининспекция (бывшее КРУ) и только в отношении должностных лиц подконтрольных ей структур.

Подробно об ответственности в сфере наличного обращения читайте также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 49, на с. 103.

выводы

  • Поскольку ФЛП кассовую книгу вести не должны, оприходование наличности осуществляется ими в соответствующей Книге учета доходов и расходов. При этом важно, чтобы дата отражения получения наличных в Книге учета доходов и расходов ФЛП соответствовала дате, указанной в расчетном документе.

  • НБУ разъяснил, что «150-тысячное» наличное ограничение распространяется на расчеты в обе стороны. Кроме того, НБУ незаконно распространил это ограничение и на ряд «непродажных» операций (по привлечению и возврату займа, выплате неустойки и т. п.). И налоговики его в этом поддержали.

  • «Наличные» нарушения являются так называемыми не длящимися правонарушениями, а значит, админвзыскание за них может быть наложено не позже, чем через два месяца со дня совершения правонарушения.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц