Оприбуткування готівки
У підприємств оприбуткуванням готівки, отриманої з оформленням прибуткових касових ордерів, є облік такої готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Це встановлено в п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого постановою НБУ від 15.12.2004 р. № 637 (далі — Положення № 637).
Оскільки, як уже згадувалося, ФОП згідно з нормами Положення № 637 касову книгу вести не повинні, оприбуткування готівки вони здійснюють шляхом запису про надходження грошових коштів у відповідній Книзі обліку доходів і витрат*.
* Коли ж ФОП здійснює готівкові розрахунки із застосуванням РРО або РК, то згідно із згаданим п. 2.6 Положення № 637 оприбуткуванням готівки вважатиметься їх облік у КОРО. Але, щоб не було проблем з податківцями, ці готівкові суми ФОП мають перенести і до відповідної Книги обліку доходів і витрат (детальніше читайте у спецвипуску «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 7, с. 116).
Якщо ФОП — загальносистемник, то Книга обліку доходів і витрат у нього має бути за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481.
Якщо ФОП — єдиноподатник, то застосовується відповідна форма однієї з Книг, затверджених наказом Міндоходів від 15.12.2011 р. № 1637 (для ПДВшників і безПДВшників передбачені різні форми Книги).
Нагадаємо також, що в п. 2.2. Положення № 637 зазначено: підприємці здійснюють облік операцій із готівкою у відповідних книгах обліку. У зв’язку з цим відсутність запису у Книзі обліку доходів і витрат про отриману приватним підприємцем готівку може вважатися порушенням норм щодо обігу готівки та її неоприбуткуванням. Про це НБУ повідомив у листі від 09.03.2011 р. № 11-117/982-3354. Тобто навіть якщо ФОП усупереч нормам Положення № 637 веде касову книгу і відобразив у ній надходження готівки, але не відобразив (або несвоєчасно відобразив) цю готівку у Книзі доходів і витрат, то йому все одно «пришиють» неоприбуткування.
Тому дуже важливо, щоб дата відображення отримання готівки у Книзі обліку доходів і витрат ФОП відповідала даті, зазначеній у розрахунковому документі
Це необхідно для того, щоб при перевірці в податківців не було приводу інкримінувати ФОП несвоєчасне оприбуткування готівки і застосувати до нього відповідний штраф (про який див. далі).
Обмеження в готівкових розрахунках (10000/150000 грн.)
Щодо теми, яка стосується обмежень у готівкових розрахунках, запроваджених постановою Правління НБУ від 06.06.2013 р. № 210, ви знаєте вже чимало (подробиці див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 74, с. 16; № 92 с. 44; 2014, № 12, с. 12; № 49, с. 73).
Тому сьогодні ми інформацію про НБУшні обмеження розрахунків готівкою за участю ФОП надамо стисло — у невеликій таблиці.
| Суб’єкти в розрахунках | Готівкове обмеження (гранична сума розрахунку, грн.) | Примітки |
| 1 | 2 | 3 |
| Підприємець— з підприємством або іншим підприємцем | 10000 грн. протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами* | Зазначимо, що розрахунок у «перевищуючих» сумах можливий будь-якими безготівковими шляхами (у тому числі з кредитного, акредитивного рахунка — на поточний). Крім того, можливий розрахунок шляхом внесення готівки на поточний рахунок одержувача через касу банку. |
| Фізична особа (не СПД) — з підприємцем (або навпаки) — за товари, роботи або послуги | 150000 грн. протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами | Обмеження поширюється на розрахунки в обидва боки (як при продажу чогось звичайній фізособі, так і з придбання в неї). Див. із цього приводу лист НБУ від 08.11.2013 р. № 11-117/21669 («Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 10, с. 15). |
| * Обмеження не поширюється на: 1) розрахунки підприємців з бюджетами та державними цільовими фондами; 2) добровільні пожертвування та благодійну допомогу; 3) використання коштів, виданих на відрядження. | ||
Про варіанти обходу цих обмежень читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 76, с. 38.
Відповідальність за «готівкові» порушення
Санкції згідно з Указом № 436/95. До ФОП можуть застосовуватися такі санкції, установлені у ст. 1 згаданого Указу:
1) за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) у касі готівки — штраф у 5-кратному розмірі неоприбуткованої (несвоєчасно оприбуткованої) суми. На те, що під цю санкцію підпадають у тому числі і ФОП-єдиноподатники — якщо вони не відобразять або відобразять несвоєчасно у Книзі доходів і витрат надходження готівки, — податківці вказують у консультації, розміщеній у категорії 109.21 Бази знань;
2) за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки, а також за видачу готівки під звіт без повної звітності за раніше виданими коштами — штраф у розмірі 25 % виданих під звіт коштів;
3) за проведення готівкових розрахунків без надання одержувачу коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який би підтверджував сплату покупцем готівкових коштів, — штраф у розмірі суми сплачених коштів. Щодо того, що ця санкція застосовується до покупця, а не до продавця, див. лист ДПАУ від 30.12.2005 р. № 13363/6/23-8019.
Штраф за перевищення ліміту залишку готівки в касі до ФОП незастосовний, зважаючи на відсутність у них такого ліміту*
* Про невстановлення ФОП ліміту залишку готівки в касі читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 72, с. 34.
Те саме стосується і штрафу за нецільове використання готівкових коштів. Як ми вже згадували в одній із попередніх публікацій, Положення № 637 не обмежує для ФОП цілі використання ними готівки.
Водночас податківці в консультації з БЗ (категорія 109.21), спираючись на п. 2.9 Положення № 637, зазначають, що нецільовим використанням готівки є її витрачання на цілі, не пов’язані з веденням господарської діяльності. Разом із тим, ФОП цілком може витрачати отримані в банку готівкові кошти зі своєї «каси-кишені» й на особисті цілі. Податківці в іншій консультації у БЗ (див. у категорії 104.04) дозволяють ФОП витрачати кошти на особисті цілі навіть з підприємницьких рахунків (щоправда, із застереженням — «після сплати податків, зборів та інших платежів»).
Тому вважаємо, що ця «готівкова» санкція до ФОП застосовуватися не повинна взагалі в жодній ситуації.
Адмінштрафи. За порушення порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), і у тому числі за перевищення граничних сум розрахунків готівкою, передбачено також адміністративний штраф у ст. 16315 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х (далі — КпАП). Детальніше про це читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 8, с. 40.
Цей штраф накладається не тільки на винних у таких порушеннях посадових осіб підприємств, а також і на ФОП*.
* Про проблему щодо того, що адміністративно може бути покарана особа від кожної зі сторін, що здійснили готівкові розрахунки з порушеннями, а не тільки сторони, яка платить, див. «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 60, с. 9.
«Крейсерський» розмір штрафу становить від 100 до 200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (1700 — 3400 грн.). За повторне «готівкове» порушення, допущене протягом року, розмір адмінштрафу збільшується у 5 разів — до «вилки» від 500 до 1000 нмдг (8500 — 17000 грн.), що вже набагато неприємніше ☹.
І адмінпротоколи за цими штрафами складають податківці, і рішення за ними приймають керівники податкових органів (або їх заступники), а не суд. Це значно полегшує фіскалам виконання «готівково-штрафних» планів…
Водночас зауважимо, що згадані «готівкові» порушення є так званими нетриваючими правопорушеннями. А у ст. 38 КпАП установлені строки давності для накладення адмінстягнень, а саме: стягнення може бути накладене не пізніше ніж через два місяці із дня вчинення правопорушення (при триваючому правопорушенні — через два місяці із дня його виявлення).
Тому, допустивши «готівкові» огріхи, частенько можна нишком пересидіти такий недовгий строк давності. Але, мабуть, краще не розраховувати на те, що «пронесе», а «готівково» не грішити і спати спокійно…
Адмінсанкції, встановлені у ст. 1642 КпАП, до ФОП не застосовуються, оскільки цими санкціями «бавиться» виключно Держфінінспекція (колишнє КРУ) і тільки щодо посадових осіб підконтрольних їй структур.
Детально про відповідальність у сфері готівкового обігу читайте також «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 49, с. 103.
висновки
-
Оскільки ФОП касову книгу вести не повинні, оприбуткування готівки здійснюється ними у відповідній Книзі обліку доходів і витрат. При цьому важливо, щоб дата відображення отримання готівки у Книзі обліку доходів і витрат ФОП відповідала даті, зазначеній у розрахунковому документі.
-
НБУ роз’яснив, що «150-тисячне» готівкове обмеження поширюється на розрахунки в обидва боки. Крім того, НБУ незаконно поширив це обмеження й на низку «непродажних» операцій (із залучення та повернення позики, виплати неустойки тощо). І податківці його в цьому підтримали.
-
«Готівкові» порушення є так званими нетриваючими правопорушеннями, а отже, адмінстягнення за них може бути накладено не пізніше ніж через два місяці із дня вчинення правопорушення.
