Темы статей
Выбрать темы

Доначисляем налог на землю за прошлый год: как отразить в учете

Яновская Наталия, налоговый эксперт
Поводом для написания статьи послужил вопрос, поступивший на «горячую линию» редакции: «В 2015 году обнаружили ошибку: недоплатили налог на землю за 2014 год. Сейчас подаем уточненку, доначисляем/доплачиваем. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговоприбыльном учете?». Вопрос понят и принят, отвечаем.

Как правильно исправиться в отчетности по земельному налогу, доначислить штрафы/пеню, вы могли прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 48, с. 19.

Однако это не все телодвижения, которые должен совершить бухгалтер в своем учете. Ведь надо провести это исправление в бухучете и откорректировать расходную составляющую прибыльного учета прошлого года.

Ввиду того что сегодня всем заправляет бухучет, начнем с него.

Мы имеем дело с ошибкой прошлого года, а это значит, надо выполнить следующие действия (подробно об исправлении бухошибок читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 42).

Действие № 1: определяем влияние ошибки на финрезультат

Прежде всего нам надо выяснить: повлияла ли ошибка на финрезультат прошлого года и каким образом?

Предположим, что прибыльное предприятие (сумма налога на прибыль по декларации за 2014 год составила 2000 грн.) доначислило налог на землю в размере 10000 грн. То есть в 2014 году забыли сделать записи:

Дт 92 «Административные расходы» — Кт 641/ЗН «Расчеты по налогам/земельный налог» — 10000 грн.;

Дт 791 «Результат операционной деятельности» — Кт 92 — 10000 грн;

Дт 441 «Прибыль нераспределенная» — Кт 791 — 10000 грн.

Кроме того, в результате недоначисления расходов предприятие начислило лишнего налога на прибыль в сумме 1800 грн. (10000 х 18 % : 100 %). То есть в прошлом году были сделаны лишние записи:

Дт 98 «Налог на прибыль» — Кт 641/НП «Расчеты по налогам/налог на прибыль»— 1800 грн.;

Дт 791 — Кт 98 — 1800 грн.;

Дт 441 — Кт 791 — 1800 грн.

Итак, ошибка повлияла на финансовый результат прошлого года. Для исправления ситуации надо сделать в текущем году следующие записи:

Дт 441 — Кт 641/ЗН — 10000 грн.;

Дт 641/НП — Кт 441 — 1800 грн.

Действие № 2: оформляем бухсправку

В месяце выявления ошибки необходимо оформить бухгалтерскую справку с вышеуказанными исправительными записями. Она послужит основанием для переноса данных в регистры бухучета и Главную книгу (п. 4.3 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88, п. 9 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356).

Приведем образец бухгалтерской справки.

img 1

Данные бухгалтерской справки попадут в итоговые показатели регистров бухгалтерского учета и в Главную книгу за август 2015 года. Регистры прошлого года уже закрыты, мы их не трогаем, в них ничего не правим.

Действие № 3: повторно отражаем сопоставимую информацию

Согласно требованиям п. 5 П(С)БУ 6* при исправлении прошлогодних ошибок необходимо переписать правильно прошлогоднюю финотчетность. Чтобы не возникло путаницы, советуем поставить на всех формах отметку «Виправлений».

* Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 г. № 137.

Исправленный вариант надо подать заинтересованным пользователям, а именно:

— в орган, к сфере управления которого относится предприятие;

— трудовому коллективу (ему финотчетность подают по требованию);

— собственникам (учредителям) согласно учредительным документам;

— в органы исполнительной власти;

—другим пользователям в соответствии с законодательством.

Не трудно предположить, что исправленная отчетность с доначисленным земналогом не заинтересует трудовой коллектив. ☺

Но заметьте: среди респондентов финансовой отчетности традиционно числятся налоговики (!) и органы статистики. И наверняка вас заставит поволноваться мысль о необходимости подачи им такой переписанной финотчетности. Так вот, для них эти переписанные бумажки интереса не представляют.

Как показывает практика, налоговикам и статистике достаточно такой информации в финотчетности текущего года: корректировка показателей на начало года, за аналогичный период прошлого года с соответствующими примечаниями

Подробнее об этом см. в действии № 4.

Для ряда предприятий существует обязанность повторно обнародовать откорректированную финотчетность. Их перечень вы найдете в ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете* (среди них: ПАО, банки, страховщики, финучреждения и др.). Делают это в том же порядке, в котором обнародовали ошибочные финотчеты (см. письмо Минфина от 28.02.2011 г. № 31-34010-07-25/5584). Однако из этого правила есть исключения: исходя из п.п. 20.3 П(С)БУ 6 можно повторно не обнародовать исправление несущественных ошибок (см. письма Минфина от 22.09.2003 г. № 31-04220-20-10/2515, от 13.01.2005 г. № 31-04200-20-10/508).

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Действие № 4: отражаем исправленные показатели в текущей финотчетности

Исправление нашей ошибки затрагивает:

форму № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)», которая будет подана по итогам трех кварталов 2015 года. Здесь необходимо в графе 3 «На початок звітного періоду» откорректировать показатели по строкам:

1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» — уменьшить на 8200 грн. (10000 - 1800);

1495 «Усього за розділом I» — уменьшить на 8200 грн.;

1620 «Поточна кредиторська заборгованість за: розрахунками з бюджетом» — увеличить на 8200 грн. (10000 - 1800);

1621 «у тому числі з податку на прибуток» — уменьшить на 1800 грн.;

1695 «Усього за розділом III» — увеличить на 8200 грн.;

форму № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)». Здесь надо привести правильные показатели за аналогичный период (три квартала) прошлого 2014 года. Предположим, что наша ошибка за три квартала предыдущего года повлекла за собой занижение административных расходов (земналог) в размере 7500 грн. и завышение расходов по налогу на прибыль в размере 1350 грн. Тогда указанные суммы следует учесть в графе 4 формы № 2 по таким строкам:

2130 «Адміністративні витрати» — увеличив на 7500 грн.;

2190 «Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток» — уменьшив на 7500 грн.;

2290 «Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» — уменьшив на 7500 грн.;

2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» — уменьшив на 1350 грн.;

2350 «Чистий фінансовий результат: прибуток» — уменьшив на 6150 грн.;

2465 «Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)» — уменьшив на 6150 грн.;

2520 «Інші операційні витрати» — увеличив на 7500 грн.;

2550 «Разом» — увеличив на 7500 грн.

Кроме того, в годовой форме № 2 не забудьте по графе 4 по вышеуказанным строкам провести такие же корректировки, но с учетом годовых сумм. То есть вместо 7500 — 10000, вместо 1350 — 1800, вместо 6150 — 8200;

форму № 3-н «Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)»**, если вы заполняете отчет по косвенному методу. Здесь также надо привести правильные показатели за аналогичный период (год) прошлого 2014 года в графе 5 «За аналогічний період попереднього року; надходження» строки:

3500 «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування» — уменьшить на 10000 грн.;

3560 «Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань» — увеличить на 10000 грн.;

форму № 4 «Звіт про власний капітал»**. Тут в годовой форме надо привести правильные данные в графе 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» — увеличить показатель строки 4010 «Виправлення помилок» на 8200 грн. А в строку 4095 «Скоригований залишок на початок року» вписать финрезультат, отраженный в строке 1420 графы 3 Баланса после исправления;

примечания к годовой финансовой отчетности, которые подают в произвольной форме дополнительно к типовой форме № 5 (пп. 2 — 4 приказа Минфина от 29.11.2000 г. № 302). Здесь согласно требованиям п. 20 П(С)БУ 6 отражают следующую информацию:

— содержание и сумму ошибки;

— статьи финотчетности прошлых периодов, пересчитанные с целью повторного предоставления сопоставимой информации;

— факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности.

** Подается только в составе годовой финансовой отчетности.

Если предприятие является субъектом малого предпринимательства, то соответствующие корректировки оно должно внести в строки 1420, 1495, 1620, 1621, 1695 графы 3 формы № 1-м или № 1-мс. Кроме того, необходимо учесть исправления в показателях графы 4 трехквартальной и годовой формы № 2-м по строкам 2180, 2285, 2290, 2300 и 2350. А если предприятие составляет годовую форму № 2-мс, то правильно сформируйте показатели графы 4 строк 2165, 2285, 2290, 2300 и 2350.

Действие № 5: исправляем ошибку в налоговоприбыльном учете

Допущенная ошибка заключается в недоотражении прошлогодних расходов (в размере земналога), а значит, у прибыльного предприятия в результате ее исправления должна появиться переплата по налогу на прибыль.

Кроме того, если вы — плательщик авансовых взносов по налогу на прибыль, то и здесь надо уменьшить базу для расчета этого платежа

Штрафов, пени, доплат по налогу на прибыль при такой ошибке не будет.

На сегодняшний день пока действует старая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872 И, соответственно, пока единственный способ исправиться — это подать уточняющую форму этой декларации. Все подробности исправления вы найдете в тематическом номере «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 47.

Однако в ближайшем будщем стоит ожидать новую форму декларации, ее проект размещен на сайте налоговиков (http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63722.html). С ее появлением старый приказ № 872 утратит силу и можно будет воспользоваться новой формой. Чтобы не дожидаться подачи годовой декларации (ведь именно годовой период светит большинству плательщиков), а исправиться побыстрее, вам следует заполнить уточняющую форму новой декларации. Правда, тут придется немного потрудиться: для отражения показателей найти в новой форме соответствующие строки старой. В принципе, это не должно составить особого труда, ведь новая форма сделана по образу и подобию старой. Вопросы могут быть только по исправлению авансовых взносов, но пока форма не принята — это вопрос будущего.

выводы

  • Доначисление налога на землю за прошлый год влечет за собой корректировку финрезультата прошлого года, следовательно, требует корректировки показателей прошлогодней финотчетности.

  • Налоговики не требуют повторной подачи исправленной финотчетности за прошлый год, им достаточно соответствующих исправлений и пояснений в текущей финотчетности.

  • Ошибка затронула и налоговоприбыльный учет: надо подать уточняющую декларацию по налогу на прибыль.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше