Раз вы осуществляли хозяйственную деятельность в Крыму, то, конечно, знаете, что на этот регион с 27 апреля 2014 года распространяется особый правовой режим — Крым согласно Закону Украины «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины» от 15.04.2014 г. № 1207-VII является временно оккупированной территорией Украины.
А еще полуостров благодаря Закону Украины «О создании свободной экономической зоны «Крым» и особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» от 12.08.2014 г. № 1636-VII (далее — Закон № 1636) с 27 сентября 2014 года на 10 лет стал свободной экономической зоной (далее — СЭЗ «Крым»).
С целью налогообложения п. 5.3 Закона № 1636 приравнял субъектов предпринимательства, которые имеют крымский налоговый адрес (местонахождение), к нерезидентам, а тех, кто имеет налоговый адрес (местонахождение) на другой территории Украины, — к резидентам.
Таким образом, резидент согласно п.п. 5 п. 12.4 Закона № 1636:
— при ввозе любых товаров из Крыма на континентальную часть Украины оформляет их в таможенном режиме импорта;
— при вывозе любых украинских товаров в Крым оформляет их в таможенном режиме экспорта (в свободную таможенную зону).
А как оформляется продажа резидентом товаров на самой территории СЭЗ «Крым»? Что тут с НДС?
Из Закона № 1636 четко следует, что СЭЗ «Крым» находится на территории Украины.
Значит, по идее, продажа товаров резидентом на территории этой зоны как поставка на таможенной территории Украины должна по общим правилам облагаться НДС (п.п. «а» п. 185.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, далее — НКУ) по ставке 20 % (п. 194.1 НКУ). Если, конечно, данные товары не относятся к льготным или облагаемым НДС по ставке 7 %.
Но вам очень повезло! По определению п.п. 1 п. 12.3 Закона № 1636, в период оккупации на территории СЭЗ «Крым» никакие общегосударственные налоги (сборы), установленные ст. 9 НКУ и ст. 271 Таможенного кодекса Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI (таможенная пошлина), а также ЕСВ с любых крымских доходов и объектов налогообложения ни с юр-, ни с физлиц не взимаются.
Приняв во внимание эту освобождающую норму, налоговики проявили чудесную толерантность: они согласились, что при поставке товаров/имущества, местом поставки которых согласно пп. 186.1, 186.2 — 186.3 НКУ является территория СЭЗ «Крым», НДС не уплачивается. То есть налогоплательщики по таким операциям не определяют ни налоговых обязательств, ни налогового кредита (см. письмо ГФСУ от 03.12.2014 г. № 13311/7/99-99-19-03-02-17).
Так что в описанных условиях вы можете быть абсолютно спокойны: продажа товаров на территории СЭЗ «Крым» не вызовет у вас никаких НДС-последствий. Вот так удача! ☺
Единственный неприятный нюанс для тех, кто успел распродать свой товар на полуострове до 01.07.2015 г., — по нему у вас не может быть и налогового кредита. Ведь одно из главных налоговокредитных условий, которое в тот период было установлено п. 198.3 НКУ, — участие приобретенных товаров в облагаемых операциях. Вы наверняка об этом хорошо знаете. А поскольку тут операция безНДСная, налоговый кредит, как ни грустно, придется оставить за бортом.
Однако если с продажей товара вы подождали до 01.07.2015 г., радуйтесь! С этой даты отражать налоговый кредит плательщики могут по всем приобретениям, независимо от направления дальнейшего использования товаров (в облагаемых или в не облагаемых НДС операциях, в хоз- или в нехоздеятельности). Это подтвердила и ГФСУ в письме от 09.07.2015 г. № 24876/7/99-99-19-03-02-17.
Правда, потом — при использовании товара в необъектных (ст. 196 НКУ) или необлагаемых (ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ) операциях — п. 198.5 этого Кодекса все-таки ждет от налогоплательщиков начисления НДС-обязательств (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 66, с. 19).
Но вам крупно повезло и тут! Ваши крымские товары, по идее, не подпадают ни под ст. 196, ни под ст. 197 и подразд. 2 разд. XX НКУ. Поэтому формально получается, что и п. 198.5 НКУ тут вроде как не указ. А значит, НДС-кредит по этим товарам у вас сохраняется, а НДС-обязательств нет! Представляете?! Такой вот «привет из Крыма»! ☺
