Темы статей
Выбрать темы

Изменение цены после предоплаты: составляем РК

Адамович Наталия, налоговый эксперт
Снова возвращаемся к теме составления расчета корректировки к налоговым накладным. И для этого есть повод — «свежее» письмо ГФСУ от 24.11.2015 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15. В нем налоговики пояснили, как откорректировать послепредоплатное увеличение цены за еще не отгруженный товар. Давайте разберемся с предложенной методикой.

Если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, то суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке ( п. 192.1 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ).

Учтите! Перечисление предварительной оплаты за товары/услуги покупателем и получение предоплаты продавцом уже считаются поставкой ( п. 201.7 НКУ). Поэтому под «корректировочную» норму подпадает и послепредоплатное изменение цены за еще непоставленный товар/услугу.

Так вот, если на дату получения предоплаты поставщиком — плательщиком НДС была составлена налоговая накладная, а потом были внесены изменения в условия договора в части увеличения цены за единицу продукции, но при этом объем продукции не меняется, поставщик должен составить расчет корректировки (РК) к налоговой накладной.

Изменение цены: когда составлять РК

В какой момент составлять РК, НКУ ответа не дает. С одной стороны, уже при заключении допсоглашения об увеличении цены понятно, что сумма компенсации будет не такая, как предполагалось изначально. И в ситуации, когда меняется цена поставки, мы советовали составлять РК уже на дату заключения допсоглашения, а потом — налоговые накладные по событию (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 97, с. 6, 40, 45).

С другой стороны, налоговики дату составления РК обычно привязывают к какому-либо событию: поставки товара/услуги или окончательного расчета в зависимости от того, какое из них было первым. Аналогично советуют поступать и в ситуации с послепредоплатным изменением цены поставки.

То есть обращают внимание, что составлять РК следует на дату первого из событий, произошедших после изменения договорных условий (составления допсоглашения):

— на дату осуществления доплаты (возврата) денежных средств за товары/услуги;

— на дату поставки товаров/услуг.

Еще один важный момент письма-пояснения: налоговики предлагают более простой вариант корректировки изменения цены товара.

Контролеры советуют проводить корректировку цены еще не поставленного товара только через РК

Ситуация 1. После изменения цены следует отгрузка товара (партиями)

За товар получили полную предоплату, далее последовала договоренность об увеличении цены поставки за единицу продукции. После внесения изменений в договор об увеличении цены продавец отгружает товар партиями. Доплата за товар (как разница между предварительно сделанной предоплатой и новой ценой договора) покупателем еще не произведена.

Налоговики предлагают в этом случае такой вариант. На дату поставки первой партии товара составить один РК, в котором сделать две записи:

— в первой строке со знаком «минус» показать объем фактически поставленных товаров по старой цене;

— во второй — со знаком «плюс» показать объем фактически поставленных товаров, пересчитанный уже исходя из новой цены.

На дату поставки следующих партий товара также составляется РК, причем в том же порядке (а если поставок будет несколько, то РК составляется также несколько — на дату каждой).

Рассмотрим пример.

Пример 1. Между предприятиями — плательщиками НДС заключен договор купли-продажи 150 шт. стульев «Новый стиль» по цене (без НДС) 200 грн. за единицу. Предприятие 20.11.2015 г. получило полную предоплату за товар — 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.) и составило НН, зарегистрировав ее в ЕРНН.

30.11.2015 г. стороны заключили допсоглашение, согласно которому цена (без НДС) одного стула составляет 250 грн. Первая партия стульев (100 шт.) отгружена 02.12.2015 г., а вторая партия (50 шт.) — 07.12.2015 г. После полной поставки товара покупатель перечислил доплату за товар — 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.).

Как в данном случае налоговики советуют заполнить РК, см. на рис. 1 и 2.

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

02122015

Зміна ціни товару

Стілець «Новий стиль»

шт.

2009

-100

200,00

-20000,00

02122015

Зміна ціни товару

Стілець «Новий стиль»

шт.

2009

100

250,00

25000,00

Усього

5000,00

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

1000,00

Х

Х

Рис. 1. Фрагмент РК1 — Изменение цены (поставка первой партии товара)

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

07122015

Зміна ціни товару

Стілець «Новий стиль»

шт.

2009

-50

200,00

-10000,00

07122015

Зміна ціни товару

Стілець «Новий стиль»

шт.

2009

50

250,00

12500,00

Усього

2500,00

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

500,00

Х

Х

Рис. 2. Фрагмент РК2 — Изменение цены (поставка второй партии товара)

Заметим, что классический вариант корректировки выглядел бы так:

1) на дату заключения допсоглашения поставщик должен составить РК, в котором откорректировать количество поставляемого товара по новой цене, согласно перечисленной предоплате. В одной строке РК отминусовать весь объем предоплаченного товара (150 шт. по старой цене 200 грн.), а второй строкой добавить объем, соответствующий сумме предоплаты с учетом новой цены (т. е. 30000 грн : : 250 грн./шт. = 120 шт.), т. е. на дату допсоглашения будем иметь налоговые обязательства на ту же сумму предоплаты, но уже равную поставке 120 шт. по цене 250 грн. Такой РК по сути нулевой и в декларации по НДС не отражается;

2) на дату же отгрузки второй партии товара, которая перекроет количество уже предоплаченного товара, составить НН № 2 на оставшееся количество неоплаченного товара — 30 шт. по цене 250 грн.

Когда будет получена доплата за увеличившийся в цене товар, то ни РК, ни НН уже не составляем.

Заметим, что предложенная налоговиками «упрощенная» корректировка (в части фактически поставленного товара) по сути добавляет продавцу дополнительные НО уже на дату поставки первой партии товара, что не выгодно и не совсем соответствует НКУ. В классическом варианте дополнительные НО возникают только на дату отгрузки второй партии товара.

Ситуация 2. После изменения цены следует доплата за товар

После внесения изменений в договор об увеличении цены покупатель до даты фактической поставки товара осуществляет доплату за товар по новой цене в полном объеме.

Налоговики предлагают сделать корректировку также в одном РК. Составить его поставщик должен на дату поступления доплаты, сделав в нем две записи:

— первой записью убирать со знаком «минус» весь объем поставки товара по старой цене;

— второй записью со знаком «плюс» показать аналогичный объем поставки, но уже по новой цене.

При дальнейшей поставке товара ни НН, ни РК уже не составляются.

Рассмотрим пример.

Пример 2. Предприятие 20.11.2015 г. получило полную предоплату за товар — 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.) по договору купли-продажи 150 шт. стульев «Новый стиль» по цене (без НДС) 200 грн. за единицу.

30.11.2015 г. стороны заключили допсоглашение, согласно которому цена (без НДС) одного стула составляет 250 грн. 10.12.2015 г. покупатель перечисляет доплату за стулья — 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.). После этого состоялась поставка товара.

Как в этой ситуации налоговики советуют заполнить РК, см. на рис. 3.

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

10122015

Зміна ціни товару

Стілець «Новий стиль»

шт.

2009

-150

200,00

-30000,00

10122015

Зміна ціни товару

Стілець «Новий стиль»

шт.

2009

150

250,00

37500,00

Усього

7500,00

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

1500,00

Х

Х

Рис. 3. Фрагмент РК — Изменение цены (получена доплата за товар)

Типичная классическая корректировка выглядела бы так:

1) на дату заключения допсоглашения поставщик составляет РК, в котором корректирует количество предоплаченного товара, с учетом новой цены. В первой строке РК отминусовать объем предоплаченного товара (150 шт. по старой цене 200 грн.), а во второй строке добавить объем товара, соответствующий сумме предоплаты с учетом новой цены (т. е. 30000 грн : 250 грн./шт. = 120 шт.), т. е. 120 шт. по цене 250 грн. Такой РК по сути нулевой и в декларации по НДС не отражается;

2) на дату получения доплаты за товар составить НН № 2 в части неоплаченного объема — 30 шт. по цене 250 грн. на сумму 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.).

В данной ситуации «упрощенный» вариант корректировки от налоговиков (один РК против РК и НН) не меняет дату НО поставщика, поэтому, думаем, откорректировать изменение цены можно и в одном РК.

Ситуация 3. После изменения цены следует частичная доплата за товар

После внесения изменений в договор покупатель осуществил частичную доплату за товар исходя из новой цены поставки единицы продукции. Далее последовала отгрузка всего товара.

В этой ситуации налоговики предлагают поставщику на дату получения частичной доплаты составить первый РК, в котором сделать две записи:

— первой строкой со знаком «минус» показать весь объем товара, подлежащего поставке по старой цене;

— второй строкой со знаком «плюс» показать объем товара, пересчитанный с учетом новой цены поставки в пределах полученного аванса (с учетом полученной доплаты).

Далее при отгрузке товаров, за которые не была проведена доплата (в объеме, превышающем объем, на который составлен первый РК), составить второй РК, в котором указать сумму превышения объема товара с учетом новой цены поставки.

Рассмотрим пример.

Пример 3. Предприятие 20.11.2015 г. получило полную предоплату за товар — 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.) по договору купли-продажи 150 шт. стульев «Новый стиль» по цене (без НДС) 200 грн. за единицу.

30.11.2015 г. стороны заключили допсоглашение, согласно которому цена (без НДС) одного стула составляет 250 грн. 10.12.2015 г. покупатель перечисляет часть доплаты за товар — 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.). 11.12.2015 г. продавец осуществил поставку всей партии товара.

Как в этой ситуации заполнить РК, см. на рис. 4 и 5.

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

10122015

Зміна ціни товару

Стілець «Новий стиль»

шт.

2009

-150

200,00

-30000,00

02122015

Зміна ціни товару

Стілець «Новий стиль»

шт.

2009

140

250,00

35000,00

Усього

5000,00

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

1000,00

Х

Х

Рис. 4. Фрагмент РК1 — Изменение цены (получена часть доплаты за товар)

1

2

3

4

5.1

5.2

6

7

8

9

10

11

12

13

11122015

Зміна ціни товару

Стілець «Новий стиль»

шт.

2009

10

250,00

2500,00

Усього

2500,00

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

500,00

Х

Х

Рис. 5. Фрагмент РК2 — Изменение цены (поставка товара)

Классическая корректировка выглядела бы так:

1) на дату заключения допсоглашения поставщик составляет РК, в котором в одной строке минусует весь объем предоплаченного товара (150 шт. по старой цене 200 грн.), а второй строкой добавляет тот объем товара, соответствующий сумме предоплаты с учетом новой цены (т. е. 30000 грн : 250 грн./шт. = 120 шт.), т. е. 120 шт. по цене 250 грн. Такой РК по сути нулевой и в декларации по НДС не отражается;

2) на дату частичной доплаты составляет НН № 2 в части неоплаченного объема товара — 20 шт. по цене 250 грн. на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.);

3) на дату отгрузки товара составляет НН № 3 в части неоплаченного объема товара — 10 шт. по цене 250 грн.на сумму 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.).

Но предложенная налоговиками «упрощенная» корректировка (два РК против одного РК и двух НН) сути и даты НО поставщика не меняет, поэтому считаем, что она вполне имеет право на жизнь.

выводы

  • Налоговики предлагают более простой вариант корректировки увеличения цены товара/услуги: только через РК.
  • Составлять РК предлагают на дату первого из событий, произошедших после изменения договорных условий: на дату осуществления доплаты или на дату поставки товаров.
  • При корректировке объем по старой цене убирается и одновременно показывается объем товара, но уже по новой цене.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше