* Утверждена приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (с учетом последних изменений, внесенных приказом Минфина от 16.11.2015 г. № 1025, который готовится к опубликованию в бюллетене «Офіційний вісник України» от 18.12.2015 г. № 98).
Изменения, внесенные в Инструкцию № 141, в первую очередь направлены на то, чтобы привести НДС-бухучет в согласие с сегодняшней версией Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Ведь со времени последних изменений в эту Инструкцию много воды утекло, и НДС-учет получил кучу новинок. Это и специальные электронные НДС-счета, и отражение в составе налогового кредита (НК) всего без исключения «входного» НДС по налоговым накладным (НН), зарегистрированным в ЕРНН, а также новые правила расчета доли использования (укр. «ЧВ», частка використання) для «двойных» покупок (предназначенных для использования как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях).
Однако наряду с ними подправлены и другие, не менее важные нормы, уже давно требовавшие обновления.
Для удобства обобщим в таблице предлагаемый Минфином порядок бухгалтерского учета сумм НДС.
Новинки (и не только) в бухгалтерском учете НДС
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Приобретение товаров/услуг. НН своевременные и опоздавшие ( п. 8 Инструкции № 141) | |||
а) первое событие — оприходование товара | |||
1.1 | Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1* | 631 | ||
1.2 | Получена зарегистрированная НН, сумма НДС: | ||
— включена в НК текущего периода | 641/НДС | 644/1 | |
— отложена на следующий период (до 365 дней) | 644/2** | 644/1 | |
— включена в НК следующего периода (до 365 дней) | 641/НДС | 644/2 | |
1.3 | Списана на расходы сумма НДС после истечения 180-дневного*** срока с даты составления НН | 949 | 644/1 |
* Минфин советует выделять суммы НДС по неполученным НН по факту первого события (оплата или оприходование) отдельно на дополнительно открытом субсчете «Налоговый кредит неподтвержденный» (далее его будем указывать как 644/1). ** От себя добавим, что суммы НДС по зарегистрированным НН, но «отложенным» на следующие периоды (до 365 календарных дней), имеет смысл также выделить на дополнительный субсчет (допустим, на 644/2) до периода их включения в отчетность. *** НН и РК по прошествии 180 дней с момента их составления в ЕРНН не регистрируются и в налоговый кредит не включаются (см. письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, а также БЗ 101.15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 70, с. 37). | |||
б) первое событие— авансовая оплата | |||
1.4 | Перечислен аванс продавцу (НН на дату оплаты не получена) | 371 | 311 |
644/1 | 644/НДС | ||
1.5 | Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК сумма НДС | 641/НДС | 644/1 |
1.6 | Оприходованы запасы/товары/услуги/ работы/необоротные активы | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/НДС | 631 | ||
1.7 | Проведен зачет задолженностей | 631 | 371 |
2. Покупки для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности ( пп. 10, 11 Инструкции № 141) | |||
2.1 | Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1 | 631 | ||
2.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
2.3 | Отражены в составе первоначальной стоимости «компенсационные» НО, которые будут начислены в конце месяца в сводной НН: | ||
— запасов/товаров | 20, 22, 28 | 643/1* | |
— необоротных активов | 15 | 643/1 | |
— работ/услуг | 23, 91 — 94 | 643/1 | |
* Суммы НО, которые будут начислены согласно п. 198.5 НКУ в конце месяца по сводной НН, должны предварительно поучаствовать в формировании первоначальной стоимости активов, которые изначально приобретаются для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности. Если мы правильно поняли Минфин, то реализовать эту учетную премудрость следует с использованием субсчета «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» (далее его будем указывать как 643/1). Заметим, что изначально в проекте эта запись не предполагалась. | |||
2.4 | Начислены «компенсационные» НО по сводной НН | 643/1 | 641/НДС |
3. Купили для облагаемых — использовали в необъектных, льготных и нехозяйственных операциях ( пп. 1.3, 11 Инструкции № 141) | |||
3.1 | Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1 | 631 | ||
3.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
3.3 | Начислены «компенсационные» НО (составляется сводная НН и регистрируется в ЕРНН) | 643/1* | 641/НДС |
* В проекте к Инструкции № 141 эта запись не была предусмотрена (см. примеч. * к стр. 2.3 таблицы). | |||
3.4 | Отражены начисленные «компенсационные» НО по запасам/товарам/услугам/работам/необоротным активам в составе расходов | 949 | 643/1 |
4. Из необлагаемой деятельности — в облагаемую ( пп. 10, 11 Инструкции № 141) | |||
4.1 | Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1 | 631 | ||
4.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
4.3 | Отражены начисленные «компенсационные» НО по запасам/товарам/услугам/работам/необоротным активам | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 |
4.4 | Начислены «компенсационные» НО (составляется сводная НН и регистрируется в ЕРНН) | 643/1 | 641/НДС |
4.5 | Уменьшены НО по НДС (на основании РК к сводной НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 719 |
5. Частичное распределение: НО по «двойным» покупкам ( п. 11 Инструкции № 141) | |||
5.1 | Оприходованы «двойные» запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
644/1 | 631 | ||
5.2 | Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
5.3 | Отражены «компенсационные» НО в составе первоначальной стоимости запасов/товаров/услуг/работ/необоротных активов | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1* |
* Суммы НО, которые будут начислены согласно п. 199.1 НКУ в конце месяца по сводной НН, должны предварительно поучаствовать в формировании первоначальной стоимости активов «двойного» назначения (с учетом анти-ЧВ). Здесь Минфин также советует прибегнуть к дополнительному субсчету «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке». Выше мы условились его обозначать как 643/1, но, возможно, вам будет удобно отделять НО из сводных НН по п. 198.5 НКУ от НО из сводных НН по п. 199.1 НКУ. Ведь вторые должны в конце года пройти через перерасчет. Тогда введите более глубокую детализацию, например, субсчета 643/1/1 и 643/1/2. | |||
5.4 | Начислены НО в конце месяца по сводной НН (исходя из анти-ЧВ) | 643/1 | 641/НДС |
6. Годовой перерасчет анти-ЧВ ( п. 12 Инструкции № 141) | |||
6.1 | Доначислены НО (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причин «08», «09») | 643/1 | 641/НДС |
949 | 643/1 | ||
6.2 | Уменьшены НО (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причин «08», «09») | 641/НДС | 643/1 |
643/1 | 719 | ||
7. Целевое финансирование ( п. 9 Инструкции № 141) | |||
7.1 | Отражен НК по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН) | 641/НДС | 644/1 |
7.2 | Начислены «компенсационные» НО по НДС* | 48 | 641/НДС |
* И хотя Минфин прописал начислять компенсационные НО для всех ситуаций одинаково, не делая никаких оговорок, мы все же считаем, что при облагаемо-хозяйственном направлении использования товаров/услуг, ОС, приобретаемых за счет средств целевого финансирования, начислять «компенсационные» НО не нужно. В этом случае после проводки № 7.1 делаем запись: Дт 48 — Кт 745 (718). | |||
8. Услуги от нерезидента ( п. 4.1 Инструкции № 141) | |||
8.1 | Начислены НО по НДС с услуг нерезидента (по первому событию) | 644/НДС* | 641/НДС |
8.2 | Отражен НК по НДС с услуг нерезидента (на дату составления НН по таким операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН) | 641/НДС | 644/НДС |
* Это по версии Минфина. На наш взгляд, тут уместнее использовать счет 643, с последующим закрытием расчетов по факту формирования НК. То есть последовательность записей будет такой: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС, Дт 644/НДС — Кт 643/НДС. | |||
9. НДС при ввозе товаров ( п. 4.2 Инструкции № 141) | |||
9.1 | Уплачена сумма НДС на таможне | 377 | 311 |
9.2 | Отражен НК на основании таможенной декларации | 641/НДС | 377 |
10. Поставка безНДСной сельхозпродукции неплательщику НДС ( п. 1.1 Инструкции № 141) | |||
10.1 | Начислены НО исходя из суммы наценки | 702 | 641/НДС |
11. Превышение себестоимости над ценой продажи ( п. 1.3 Инструкции № 141) | |||
11.1 | Начислены НО по факту превышения себестоимости проданных товаров/работ/услуг/необоротных активов над ценой их продажи (составлена НН с типом причины «15», «16» или «17») | 949 | 641/НДС |
12. НДС при порче, ликвидации ОС и бесплатных передачах ( п. 1.3 Инструкции № 141) | |||
12.1 | Начислены НО по НДС | 949, 976 | 641/НДС |
13. Учет движения средств на электронном НДС-счете ( п. 13 Инструкции № 141) | |||
13.1 | Пополнен электронный НДС-счет денежными средствами (для уплаты за отчетный период НДС, регистрации НН в ЕРНН) | 315 | 311 |
13.2 | Списаны с электронного НДС-счета денежные средства в счет уплаты за отчетный период обязательств по НДС | 641/НДС | 315 |
13.3 | Возвращены денежные средства на текущий счет по заявлению (согласно приложению Д4) | 311 | 315 |
14. Возврат плательщику НДС сумм из бюджета ( п. 13 Инструкции № 141) | |||
14.1 | Поступление плательщику сумм бюджетного возмещения | 311 | 641/НДС |
15. Учет расчетов по НДС у сельхозпредприятий-спецрежимщиков ( п. 15 Инструкции № 141) | |||
Минфин для отражения средств на электронном НДС-счете и НДСном спецсчете рекомендует открыть дополнительные субсчета к счету «Специальные счета в национальной валюте» ( п. 15 Инструкции № 141). Далее называть эти субсчета будем так: — 315/1 — основной электронный НДС-счет для расчетов с бюджетом ; — 315/2 — дополнительный электронный НДС-счет для перечисления на НДСный спецсчет; — 315/3 — НДСный спецсчет. Ранее вместо субсчета 315/3 Инструкция № 141 предлагала использовать субсчет 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте». То есть сельхозпредприятиям в учете придется осуществить переброску (Дт 315/3 — Кт 313), которая, кстати, согласуется с последними изменениями в Инструкцию № 291, вступившими в силу с 24.07.2015 г. (см. приказ Минфина от 18.06.2015 г. № 573). | |||
15.1 | Отражена сумма, подлежащая перечислению на НДСный спецсчет | 641/2/НДС* | 48 |
15.2 | Перечислены на дополнительный электронный НДС-счет и далее на НДСный спецсчет деньги для покупки сельхозтоваров | 315/2 | 311 |
315/3 | 315/2 | ||
15.3 | Использованы суммы сельхоз-НДС, остающиеся в распоряжении сельхозпредприятия | 48 | 718** |
15.4 | Пополнен основной электронный НДС-счет денежными средствами (для уплаты за отчетный период НДС, регистрации НН в ЕРНН) | 315/1 | 311 |
15.5 | Списаны с основного электронного НДС-счета денежные средства в счет уплаты за отчетный период обязательств по НДС в бюджет | 641/1/НДС | 315/1 |
* Заметим, как и прежде, сельхозпредприятия-спецрежимщики аналитический учет НО и НК спецрежима ведут на дополнительном субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по операциям со специальным режимом обложения». Далее разграничивать субсчета будем так: — 641/1/НДС — расчеты по НДС по операциям, не связанным со спецрежимом; — 641/2/НДС — расчеты по НДС по операциям, связанным со спецрежимом. ** В отношении ОС уместнее использовать субсчет 745 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 35). |