Новинки НДСного бухучета: дождались!

В избранном В избранное
Печать
Дзюба Наталия, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Декабрь, 2015/№ 102
Спешим представить вашему вниманию обновленную Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость* (далее — Инструкция № 141). Наконец-то появились те долгожданные изменения в порядок НДСного бухучета, которые мы подробно разбирали еще по минфиновскому проекту (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 76, с. 9). Освежим в памяти ключевые моменты, опираясь уже на положения самой Инструкции, которые к моменту, когда вы получите этот номер, станут действующими.

* Утверждена приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (с учетом последних изменений, внесенных приказом Минфина от 16.11.2015 г. № 1025, который готовится к опубликованию в бюллетене «Офіційний вісник України» от 18.12.2015 г. № 98).

Изменения, внесенные в Инструкцию № 141, в первую очередь направлены на то, чтобы привести НДС-бухучет в согласие с сегодняшней версией Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Ведь со времени последних изменений в эту Инструкцию много воды утекло, и НДС-учет получил кучу новинок. Это и специальные электронные НДС-счета, и отражение в составе налогового кредита (НК) всего без исключения «входного» НДС по налоговым накладным (НН), зарегистрированным в ЕРНН, а также новые правила расчета доли использования (укр. «ЧВ», частка використання) для «двойных» покупок (предназначенных для использования как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях).

Однако наряду с ними подправлены и другие, не менее важные нормы, уже давно требовавшие обновления.

Для удобства обобщим в таблице предлагаемый Минфином порядок бухгалтерского учета сумм НДС.

Новинки (и не только) в бухгалтерском учете НДС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

1. Приобретение товаров/услуг. НН своевременные и опоздавшие ( п. 8 Инструкции № 141)

а) первое событие — оприходование товара

1.1

Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1*

631

1.2

Получена зарегистрированная НН, сумма НДС:

— включена в НК текущего периода

641/НДС

644/1

— отложена на следующий период (до 365 дней)

644/2**

644/1

— включена в НК следующего периода (до 365 дней)

641/НДС

644/2

1.3

Списана на расходы сумма НДС после истечения 180-дневного*** срока с даты составления НН

949

644/1

* Минфин советует выделять суммы НДС по неполученным НН по факту первого события (оплата или оприходование) отдельно на дополнительно открытом субсчете «Налоговый кредит неподтвержденный» (далее его будем указывать как 644/1).

** От себя добавим, что суммы НДС по зарегистрированным НН, но «отложенным» на следующие периоды (до 365 календарных дней), имеет смысл также выделить на дополнительный субсчет (допустим, на 644/2) до периода их включения в отчетность.

*** НН и РК по прошествии 180 дней с момента их составления в ЕРНН не регистрируются и в налоговый кредит не включаются (см. письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, а также БЗ 101.15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 70, с. 37).

б) первое событие— авансовая оплата

1.4

Перечислен аванс продавцу (НН на дату оплаты не получена)

371

311

644/1

644/НДС

1.5

Получена зарегистрированная НН и отражена в составе НК сумма НДС

641/НДС

644/1

1.6

Оприходованы запасы/товары/услуги/ работы/необоротные активы

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/НДС

631

1.7

Проведен зачет задолженностей

631

371

2. Покупки для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности ( пп. 10, 11 Инструкции № 141)

2.1

Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1

631

2.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

2.3

Отражены в составе первоначальной стоимости «компенсационные» НО, которые будут начислены в конце месяца в сводной НН:

— запасов/товаров

20, 22, 28

643/1*

— необоротных активов

15

643/1

— работ/услуг

23, 91 — 94

643/1

* Суммы НО, которые будут начислены согласно п. 198.5 НКУ в конце месяца по сводной НН, должны предварительно поучаствовать в формировании первоначальной стоимости активов, которые изначально приобретаются для необъектной, необлагаемой, льготной или нехоздеятельности. Если мы правильно поняли Минфин, то реализовать эту учетную премудрость следует с использованием субсчета «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» (далее его будем указывать как 643/1). Заметим, что изначально в проекте эта запись не предполагалась.

2.4

Начислены «компенсационные» НО по сводной НН

643/1

641/НДС

3. Купили для облагаемых — использовали в необъектных, льготных и нехозяйственных операциях ( пп. 1.3, 11 Инструкции № 141)

3.1

Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1

631

3.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

3.3

Начислены «компенсационные» НО (составляется сводная НН и регистрируется в ЕРНН)

643/1*

641/НДС

* В проекте к Инструкции № 141 эта запись не была предусмотрена (см. примеч. * к стр. 2.3 таблицы).

3.4

Отражены начисленные «компенсационные» НО по запасам/товарам/услугам/работам/необоротным активам в составе расходов

949

643/1

4. Из необлагаемой деятельности — в облагаемую ( пп. 10, 11 Инструкции № 141)

4.1

Оприходованы запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1

631

4.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

4.3

Отражены начисленные «компенсационные» НО по запасам/товарам/услугам/работам/необоротным активам

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1

4.4

Начислены «компенсационные» НО (составляется сводная НН и регистрируется в ЕРНН)

643/1

641/НДС

4.5

Уменьшены НО по НДС (на основании РК к сводной НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

719

5. Частичное распределение: НО по «двойным» покупкам ( п. 11 Инструкции № 141)

5.1

Оприходованы «двойные» запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражена не подтвержденная НН сумма НДС)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1

631

5.2

Отражен НК (на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

644/1

5.3

Отражены «компенсационные» НО в составе первоначальной стоимости запасов/товаров/услуг/работ/необоротных активов

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1*

* Суммы НО, которые будут начислены согласно п. 199.1 НКУ в конце месяца по сводной НН, должны предварительно поучаствовать в формировании первоначальной стоимости активов «двойного» назначения (с учетом анти-ЧВ). Здесь Минфин также советует прибегнуть к дополнительному субсчету «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке». Выше мы условились его обозначать как 643/1, но, возможно, вам будет удобно отделять НО из сводных НН по п. 198.5 НКУ от НО из сводных НН по п. 199.1 НКУ. Ведь вторые должны в конце года пройти через перерасчет. Тогда введите более глубокую детализацию, например, субсчета 643/1/1 и 643/1/2.

5.4

Начислены НО в конце месяца по сводной НН (исходя из анти-ЧВ)

643/1

641/НДС

6. Годовой перерасчет анти-ЧВ ( п. 12 Инструкции № 141)

6.1

Доначислены НО (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причин «08», «09»)

643/1

641/НДС

949

643/1

6.2

Уменьшены НО (на основании РК, составленного к сводным НН с типом причин «08», «09»)

641/НДС

643/1

643/1

719

7. Целевое финансирование ( п. 9 Инструкции № 141)

7.1

Отражен НК по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН)

641/НДС

644/1

7.2

Начислены «компенсационные» НО по НДС*

48

641/НДС

* И хотя Минфин прописал начислять компенсационные НО для всех ситуаций одинаково, не делая никаких оговорок, мы все же считаем, что при облагаемо-хозяйственном направлении использования товаров/услуг, ОС, приобретаемых за счет средств целевого финансирования, начислять «компенсационные» НО не нужно. В этом случае после проводки № 7.1 делаем запись: Дт 48 — Кт 745 (718).

8. Услуги от нерезидента ( п. 4.1 Инструкции № 141)

8.1

Начислены НО по НДС с услуг нерезидента (по первому событию)

644/НДС*

641/НДС

8.2

Отражен НК по НДС с услуг нерезидента (на дату составления НН по таким операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН)

641/НДС

644/НДС

* Это по версии Минфина. На наш взгляд, тут уместнее использовать счет 643, с последующим закрытием расчетов по факту формирования НК. То есть последовательность записей будет такой: Дт 643/НДС — Кт 641/НДС, Дт 641/НДС — Кт 644/НДС, Дт 644/НДС — Кт 643/НДС.

9. НДС при ввозе товаров ( п. 4.2 Инструкции № 141)

9.1

Уплачена сумма НДС на таможне

377

311

9.2

Отражен НК на основании таможенной декларации

641/НДС

377

10. Поставка безНДСной сельхозпродукции неплательщику НДС ( п. 1.1 Инструкции № 141)

10.1

Начислены НО исходя из суммы наценки

702

641/НДС

11. Превышение себестоимости над ценой продажи ( п. 1.3 Инструкции № 141)

11.1

Начислены НО по факту превышения себестоимости проданных товаров/работ/услуг/необоротных активов над ценой их продажи (составлена НН с типом причины «15», «16» или «17»)

949

641/НДС

12. НДС при порче, ликвидации ОС и бесплатных передачах ( п. 1.3 Инструкции № 141)

12.1

Начислены НО по НДС

949, 976

641/НДС

13. Учет движения средств на электронном НДС-счете ( п. 13 Инструкции № 141)

13.1

Пополнен электронный НДС-счет денежными средствами (для уплаты за отчетный период НДС, регистрации НН в ЕРНН)

315

311

13.2

Списаны с электронного НДС-счета денежные средства в счет уплаты за отчетный период обязательств по НДС

641/НДС

315

13.3

Возвращены денежные средства на текущий счет по заявлению (согласно приложению Д4)

311

315

14. Возврат плательщику НДС сумм из бюджета ( п. 13 Инструкции № 141)

14.1

Поступление плательщику сумм бюджетного возмещения

311

641/НДС

15. Учет расчетов по НДС у сельхозпредприятий-спецрежимщиков ( п. 15 Инструкции № 141)

Минфин для отражения средств на электронном НДС-счете и НДСном спецсчете рекомендует открыть дополнительные субсчета к счету «Специальные счета в национальной валюте» ( п. 15 Инструкции № 141). Далее называть эти субсчета будем так:

— 315/1 — основной электронный НДС-счет для расчетов с бюджетом ;

— 315/2 — дополнительный электронный НДС-счет для перечисления на НДСный спецсчет;

— 315/3 — НДСный спецсчет.

Ранее вместо субсчета 315/3 Инструкция № 141 предлагала использовать субсчет 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте». То есть сельхозпредприятиям в учете придется осуществить переброску (Дт 315/3 — Кт 313), которая, кстати, согласуется с последними изменениями в Инструкцию № 291, вступившими в силу с 24.07.2015 г. (см. приказ Минфина от 18.06.2015 г. № 573).

15.1

Отражена сумма, подлежащая перечислению на НДСный спецсчет

641/2/НДС*

48

15.2

Перечислены на дополнительный электронный НДС-счет и далее на НДСный спецсчет деньги для покупки сельхозтоваров

315/2

311

315/3

315/2

15.3

Использованы суммы сельхоз-НДС, остающиеся в распоряжении сельхозпредприятия

48

718**

15.4

Пополнен основной электронный НДС-счет денежными средствами (для уплаты за отчетный период НДС, регистрации НН в ЕРНН)

315/1

311

15.5

Списаны с основного электронного НДС-счета денежные средства в счет уплаты за отчетный период обязательств по НДС в бюджет

641/1/НДС

315/1

* Заметим, как и прежде, сельхозпредприятия-спецрежимщики аналитический учет НО и НК спецрежима ведут на дополнительном субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость по операциям со специальным режимом обложения». Далее разграничивать субсчета будем так:

— 641/1/НДС — расчеты по НДС по операциям, не связанным со спецрежимом;

— 641/2/НДС — расчеты по НДС по операциям, связанным со спецрежимом.

** В отношении ОС уместнее использовать субсчет 745 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 35).

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить