* Затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141 (з урахуванням останніх змін, унесених наказом Мінфіну від 16.11.2015 р. № 1025, що готується до опублікування в бюлетені «Офіційний вісник України» від 18.12.2015 р. № 98).
Зміни, внесені до Інструкції № 141, перш за все спрямовані на те, щоб привести ПДВ-бухоблік у відповідність із сьогоднішньою версією Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Адже з часу останніх змін до цієї Інструкції багато води витекло, і ПДВ-облік отримав купу новинок. Це і спеціальні електронні ПДВ-рахунки, і відображення у складі податкового кредиту (ПК) усього без винятку «вхідного» ПДВ за податковими накладними (ПН), зареєстрованими в ЄРПН, а також нові правила розрахунку частки використання для «подвійних» купівель (призначених для використання як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях).
Проте разом з ними підправлено й інші, не менш важливі норми, що вже давно потребували оновлення.
Для зручності узагальнимо в таблиці пропонований Мінфіном порядок бухгалтерського обліку сум ПДВ.
Новинки (і не тільки) у бухгалтерському обліку ПДВ
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Придбання товарів/послуг. ПН своєчасні і запізнілі (п. 8 Інструкції № 141) | |||
| а) перша подія — оприбуткування товару | |||
| 1.1 | Отримано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображена не підтверджена ПН сума ПДВ) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/1* | 631 | ||
| 1.2 | Отримано зареєстровану ПН, суму ПДВ: | ||
| — уключено до ПК поточного періоду | 641/ПДВ | 644/1 | |
| — відкладено на наступний період (до 365 днів) | 644/2** | 644/1 | |
| — уключено до ПК наступного періоду (до 365 днів) | 641/ПДВ | 644/2 | |
| 1.3 | Списано на витрати суму ПДВ після закінчення 180-денного*** строку з дати складання ПН | 949 | 644/1 |
| * Мінфін радить виділяти суми ПДВ за неотриманими ПН за фактом першої події (оплата або оприбуткування) окремо на додатково відкритому субрахунку «Податковий кредит непідтверджений» (далі його зазначатимемо як 644/1). ** Від себе додамо, що суми ПДВ за зареєстрованими ПН, але «відкладеними» на наступні періоди (до 365 календарних днів), має сенс також виділити на додатковий субрахунок (припустимо, на 644/2) до їх періоду включення до звітності. *** ПН і РК після 180 днів з моменту їх складання в ЄРПН не реєструються і до податкового кредиту не включаються (див. лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, а також БЗ 101.15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 70, с. 37). | |||
| б) перша подія — авансова оплата | |||
| 1.4 | Перераховано аванс продавцю (ПН на дату оплати не отримано) | 371 | 311 |
| 644/1 | 644/ПДВ | ||
| 1.5 | Отримано зареєстровану ПН, і відображено у складі ПК суму ПДВ | 641/ПДВ | 644/1 |
| 1.6 | Оприбутковано запаси/товари/послуги/ роботи/необоротні активи | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/ПДВ | 631 | ||
| 1.7 | Проведено залік заборгованостей | 631 | 371 |
| 2. Купівлі для необ’єктної, неоподатковуваної, пільгової або негоспдіяльності (пп. 10, 11 Інструкції № 141) | |||
| 2.1 | Оприбутковано запаси/товари/послуги роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 2.2 | Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| 2.3 | Відображено у складі первісної вартості «компенсаційні» ПЗ, які будуть нараховані наприкінці місяця у зведеній ПН: | ||
| — запасів/товарів | 20, 22, 28 | 643/1* | |
| — необоротних активів | 15 | 643/1 | |
| — робіт/послуг | 23, 91 — 94 | 643/1 | |
| * Суми ПЗ, які будуть нараховані згідно з п. 198.5 ПКУ наприкінці місяця за зведеною ПН, повинні заздалегідь взяти участь у формуванні первісної вартості активів, які від самого початку отримувались для необ’єктної, неоподатковуваної, пільгової або негоспдіяльності. Якщо ми правильно зрозуміли Мінфін, то реалізувати цю облікову премудрість слід з використанням субрахунку «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню» (далі його зазначатимемо як 643/1). Зауважимо, що первісно в проекті цей запис не передбачався. | |||
| 2.4 | Нараховано «компенсаційні» ПЗ за зведеною ПН | 643/1 | 641/ПДВ |
| 3. Купили для оподатковуваних — використали в необ’єктних, пільгових і негосподарських операціях (пп. 1.3, 11 Інструкції № 141) | |||
| 3.1 | Оприбутковано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 3.2 | Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| 3.3 | Нараховано «компенсаційні» ПЗ (складається зведена ПН і реєструється в ЄРПН) | 643/1* | 641/ПДВ |
| * У проекті до Інструкції № 141 цей запис не було передбачено (див. прим. * до ряд. 2.3 таблиці). | |||
| 3.4 | Відображено нараховані «компенсаційні» ПЗ за запасами/товарами/послугами/роботами/необоротними активами у складі витрат | 949 | 643/1 |
| 4. З неоподатковуваної діяльності — в оподатковувану (пп. 10, 11 Інструкції № 141) | |||
| 4.1 | Оприбутковано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 4.2 | Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| 4.3 | Відображено нараховані «компенсаційні» ПЗ за запасами/товарами/послугами/роботами/необоротними активами | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1 |
| 4.4 | Нараховано «компенсаційні» ПЗ (складається зведена ПН і реєструється в ЄРПН) | 643/1 | 641/ПДВ |
| 4.5 | Зменшено ПЗ з ПДВ (на підставі РК до зведеної ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 641/ПДВ | 719 |
| 5. Частковий розподіл: ПЗ за «подвійними» купівлями (п. 11 Інструкції № 141) | |||
| 5.1 | Оприбутковано «подвійні» запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ) | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 631 |
| 644/1 | 631 | ||
| 5.2 | Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| 5.3 | Відображено «компенсаційні» ПЗ у складі первісної вартості запасів/товарів/послуг/робіт/необоротних активів | 20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94 | 643/1* |
| * Суми ПЗ, які будуть нараховані згідно з п. 199.1 ПКУ наприкінці місяця за зведеною ПН, повинні заздалегідь узяти участь у формуванні первісної вартості активів «подвійного» призначення (виходячи з анти-ЧВ). Тут Мінфін також радить удатися до додаткового субрахунку «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню». Вище ми умовилися його позначати — 643/1, але, можливо, вам буде зручно відділяти ПЗ зі зведених ПН згідно з п. 198.5 ПКУ від ПЗ зі зведених ПН згідно з п. 199.1 ПКУ. Адже другі повинні наприкінці року пройти через перерахунок. Тоді введіть глибшу деталізацію, наприклад, субрахунки 643/1/1 і 643/1/2. | |||
| 5.4 | Нараховано ПЗ наприкінці місяця за зведеною ПН (виходячи з анти-ЧВ) | 643/1 | 641/ПДВ |
| 6. Річний перерахунок анти-ЧВ (п. 12 Інструкції № 141) | |||
| 6.1 | Донараховано ПЗ (на підставі РК, складеного до зведених ПН з типом причин «08», «09») | 643/1 | 641/ПДВ |
| 949 | 643/1 | ||
| 6.2 | Зменшено ПЗ (на підставі РК, складеного до зведених ПН з типом причин «08», «09») | 641/ПДВ | 643/1 |
| 643/1 | 719 | ||
| 7. Цільове фінансування (п. 9 Інструкції № 141) | |||
| 7.1 | Відображено ПК з ПДВ (ПН зареєстровано в ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/1 |
| 7.2 | Нараховано «компенсаційні» ПЗ з ПДВ* | 48 | 641/ПДВ |
| * І хоча Мінфін прописав нараховувати компенсаційні ПЗ для всіх ситуацій однаково, не роблячи ніяких застережень, ми все ж вважаємо, що при оподатковувано-господарському напрямі використання товарів/послуг, ОЗ, що придбавалися за рахунок коштів цільового фінансування, нараховувати «компенсаційні» ПЗ не потрібно. У цьому випадку після проводки № 7.1 робимо запис Дт 48 — Кт 745 (718). | |||
| 8. Послуги від нерезидента (п. 4.1 Інструкції № 141) | |||
| 8.1 | Нараховано ПЗ з ПДВ з послуг нерезидента (за першою подією) | 644/ПДВ* | 641/ПДВ |
| 8.2 | Відображено ПК з ПДВ з послуг нерезидента (на дату складання ПН за такими операціями, за умови її реєстрації в ЄРПН) | 641/ПДВ | 644/ПДВ |
| * Це за версією Мінфіну. На наш погляд, тут доречніше використовувати рахунок 643, з наступним закриттям розрахунків за фактом формування ПК. Тобто послідовність записів буде такою: Дт 643/ПДВ — Кт 641/ПДВ, Дт 641/ПДВ — Кт 644/ПДВ, Дт 644/ПДВ — Кт 643/ПДВ. | |||
| 9. ПДВ при ввезенні товарів (п. 4.2 Інструкції № 141) | |||
| 9.1 | Сплачено суму ПДВ на митниці | 377 | 311 |
| 9.2 | Відображено ПК на підставі митної декларації | 641/ПДВ | 377 |
| 10. Постачання безПДВшної сільгосппродукції неплатнику ПДВ (п. 1.1. Інструкції № 141) | |||
| 10.1 | Нараховано ПЗ виходячи із суми націнки | 702 | 641/ПДВ |
| 11. Перевищення собівартості над ціною продажу (п. 1.3 Інструкції № 141) | |||
| 11.1 | Нараховано ПЗ за фактом перевищення собівартості проданих товарів/робіт/послуг/необоротних активів над ціною їх продажу (складено ПН з типом причини «15», «16» або «17») | 949 | 641/ПДВ |
| 12. ПДВ при псуванні, ліквідації ОЗ і безоплатних передачах (п. 1.3 Інструкції № 141) | |||
| 12.1 | Нараховано ПЗ з ПДВ | 949, 976 | 641/ПДВ |
| 13. Облік руху коштів на електронному ПДВ-рахунку (п. 13 Інструкції № 141) | |||
| 13.1 | Поповнено електронний ПДВ-рахунок грошовими коштами (для сплати за звітний період ПДВ, реєстрації ПН в ЄРПН) | 315 | 311 |
| 13.2 | Списано з електронного ПДВ-рахунку грошові кошти в рахунок сплати за звітний період зобов’язань з ПДВ | 641/ПДВ | 315 |
| 13.3 | Повернено грошові кошти на поточний рахунок за заявою (згідно з додатком Д4) | 311 | 315 |
| 14. Повернення платнику ПДВ сум із бюджету (п. 13 Інструкції № 141) | |||
| 14.1 | Надходження платнику сум бюджетного відшкодування | 311 | 641/ПДВ |
| 15. Облік розрахунків з ПДВ у сільгосппідприємств-спецрежимників (п. 15 Інструкції № 141) | |||
| Мінфін для відображення коштів на електронному ПДВ-рахунку і ПДВшному спецрахунку рекомендує відкрити додаткові субрахунки до рахунку «Спеціальні рахунки в національній валюті» (п. 15 Інструкції № 141). Далі називати ці субрахунки будемо так: — 315/1 — основний електронний ПДВ-рахунок для розрахунків з бюджетом; — 315/2 — додатковий електронний ПДВ-рахунок для перерахування на ПДВшний спецрахунок; — 315/3 — ПДВшний спецрахунок. Раніше замість субрахунку 315/3 Інструкція № 141 пропонувала використовувати субрахунок 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті». Тобто сільгосппідприємствам в обліку доведеться здійснити перекидання (Дт 315/3 — Кт 313), що, до речі, узгоджується з останніми змінами до Інструкції № 291, що набули чинності з 24.07.2015 р. (див. наказ Мінфіну від 18.06.2015 р. № 573). | |||
| 15.1 | Відображено суму, що підлягає перерахуванню на ПДВшний спецрахунок | 641/2/ПДВ* | 48 |
| 15.2 | Перераховано на додатковий електронний ПДВ рахунок і далі на ПДВшний спецрахунок гроші для купівлі сільгосптоварів | 315/2 | 311 |
| 315/3 | 315/2 | ||
| 15.3 | Використано суми сільгоспПДВ, що залишаються у розпорядженні сільгосппідприємства | 48 | 718** |
| 15.4 | Поповнено основний електронний ПДВ-рахунок грошовими коштами (для сплати за звітний період ПДВ, реєстрації ПН в ЄРПН) | 315/1 | 311 |
| 15.5 | Списано з основного електронного ПДВ-рахунку грошові кошти в рахунок сплати за звітний період зобов’язань з ПДВ до бюджету | 641/1/ПДВ | 315/1 |
| * Зауважимо: як і раніше, сільгосппідприємства-спецрежимники аналітичний облік ПЗ і ПК спецрежиму ведуть на додатковому субрахунку «Розрахунки з податку на додану вартість за операціями зі спеціальним режимом обкладення». Далі розмежовувати субрахунки будемо так: — 641/1/ПДВ — розрахунки з ПДВ за операціями, не пов’язаними зі спецрежимом; — 641/2/ПДВ — розрахунки з ПДВ за операціями, пов’язаними зі спецрежимом. ** Щодо ОС доречніше застосовувати субрахунок 745 (див. «Податки ти бухгалтерський облік», 2015, № 35). | |||
