(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 101
  • № 100
  • № 99
  • № 98
  • № 97
  • № 96
  • № 95
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
9/21
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Грудень , 2015/№ 102

Новинки ПДВшного бухобліку: дочекалися!

Привертаємо вашу увагу до оновленої Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість* (далі — Інструкція № 141). Нарешті з’явилися ті довгоочікувані зміни до порядку ПДВшного бухобліку, які ми детально розбирали ще за мінфінівським проектом (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 76, с. 9). Освіжимо в пам’яті ключові моменти, спираючись уже на положення самої Інструкції, які до моменту, коли ви отримаєте цей номер, стануть чинними.

* Затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141 (з урахуванням останніх змін, унесених наказом Мінфіну від 16.11.2015 р. № 1025, що готується до опублікування в бюлетені «Офіційний вісник України» від 18.12.2015 р. № 98).

Зміни, внесені до Інструкції № 141, перш за все спрямовані на те, щоб привести ПДВ-бухоблік у відповідність із сьогоднішньою версією Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Адже з часу останніх змін до цієї Інструкції багато води витекло, і ПДВ-облік отримав купу новинок. Це і спеціальні електронні ПДВ-рахунки, і відображення у складі податкового кредиту (ПК) усього без винятку «вхідного» ПДВ за податковими накладними (ПН), зареєстрованими в ЄРПН, а також нові правила розрахунку частки використання для «подвійних» купівель (призначених для використання як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях).

Проте разом з ними підправлено й інші, не менш важливі норми, що вже давно потребували оновлення.

Для зручності узагальнимо в таблиці пропонований Мінфіном порядок бухгалтерського обліку сум ПДВ.

Новинки (і не тільки) у бухгалтерському обліку ПДВ

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспонденція рахунків

дебет

кредит

1

2

3

4

1. Придбання товарів/послуг. ПН своєчасні і запізнілі (п. 8 Інструкції № 141)

а) перша подія — оприбуткування товару

1.1

Отримано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображена не підтверджена ПН сума ПДВ)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1*

631

1.2

Отримано зареєстровану ПН, суму ПДВ:

— уключено до ПК поточного періоду

641/ПДВ

644/1

— відкладено на наступний період (до 365 днів)

644/2**

644/1

— уключено до ПК наступного періоду (до 365 днів)

641/ПДВ

644/2

1.3

Списано на витрати суму ПДВ після закінчення 180-денного*** строку з дати складання ПН

949

644/1

* Мінфін радить виділяти суми ПДВ за неотриманими ПН за фактом першої події (оплата або оприбуткування) окремо на додатково відкритому субрахунку «Податковий кредит непідтверджений» (далі його зазначатимемо як 644/1).

** Від себе додамо, що суми ПДВ за зареєстрованими ПН, але «відкладеними» на наступні періоди (до 365 календарних днів), має сенс також виділити на додатковий субрахунок (припустимо, на 644/2) до їх періоду включення до звітності.

*** ПН і РК після 180 днів з моменту їх складання в ЄРПН не реєструються і до податкового кредиту не включаються (див. лист ДФСУ від 07.08.2015 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17, а також БЗ 101.15 // «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 70, с. 37).

б) перша подія — авансова оплата

1.4

Перераховано аванс продавцю (ПН на дату оплати не отримано)

371

311

644/1

644/ПДВ

1.5

Отримано зареєстровану ПН, і відображено у складі ПК суму ПДВ

641/ПДВ

644/1

1.6

Оприбутковано запаси/товари/послуги/ роботи/необоротні активи

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/ПДВ

631

1.7

Проведено залік заборгованостей

631

371

2. Купівлі для необ’єктної, неоподатковуваної, пільгової або негоспдіяльності (пп. 10, 11 Інструкції № 141)

2.1

Оприбутковано запаси/товари/послуги роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1

631

2.2

Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

2.3

Відображено у складі первісної вартості «компенсаційні» ПЗ, які будуть нараховані наприкінці місяця у зведеній ПН:

— запасів/товарів

20, 22, 28

643/1*

— необоротних активів

15

643/1

— робіт/послуг

23, 91 — 94

643/1

* Суми ПЗ, які будуть нараховані згідно з п. 198.5 ПКУ наприкінці місяця за зведеною ПН, повинні заздалегідь взяти участь у формуванні первісної вартості активів, які від самого початку отримувались для необ’єктної, неоподатковуваної, пільгової або негоспдіяльності. Якщо ми правильно зрозуміли Мінфін, то реалізувати цю облікову премудрість слід з використанням субрахунку «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню» (далі його зазначатимемо як 643/1). Зауважимо, що первісно в проекті цей запис не передбачався.

2.4

Нараховано «компенсаційні» ПЗ за зведеною ПН

643/1

641/ПДВ

3. Купили для оподатковуваних — використали в необ’єктних, пільгових і негосподарських операціях (пп. 1.3, 11 Інструкції № 141)

3.1

Оприбутковано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1

631

3.2

Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

3.3

Нараховано «компенсаційні» ПЗ (складається зведена ПН і реєструється в ЄРПН)

643/1*

641/ПДВ

* У проекті до Інструкції № 141 цей запис не було передбачено (див. прим. * до ряд. 2.3 таблиці).

3.4

Відображено нараховані «компенсаційні» ПЗ за запасами/товарами/послугами/роботами/необоротними активами у складі витрат

949

643/1

4. З неоподатковуваної діяльності — в оподатковувану (пп. 10, 11 Інструкції № 141)

4.1

Оприбутковано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1

631

4.2

Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

4.3

Відображено нараховані «компенсаційні» ПЗ за запасами/товарами/послугами/роботами/необоротними активами

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1

4.4

Нараховано «компенсаційні» ПЗ (складається зведена ПН і реєструється в ЄРПН)

643/1

641/ПДВ

4.5

Зменшено ПЗ з ПДВ (на підставі РК до зведеної ПН, зареєстрованої в ЄРПН)

641/ПДВ

719

5. Частковий розподіл: ПЗ за «подвійними» купівлями (п. 11 Інструкції № 141)

5.1

Оприбутковано «подвійні» запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено не підтверджену ПН суму ПДВ)

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

631

644/1

631

5.2

Відображено ПК (на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

5.3

Відображено «компенсаційні» ПЗ у складі первісної вартості запасів/товарів/послуг/робіт/необоротних активів

20, 22, 23, 28, 15, 91 — 94

643/1*

* Суми ПЗ, які будуть нараховані згідно з п. 199.1 ПКУ наприкінці місяця за зведеною ПН, повинні заздалегідь узяти участь у формуванні первісної вартості активів «подвійного» призначення (виходячи з анти-ЧВ). Тут Мінфін також радить удатися до додаткового субрахунку «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню». Вище ми умовилися його позначати — 643/1, але, можливо, вам буде зручно відділяти ПЗ зі зведених ПН згідно з п. 198.5 ПКУ від ПЗ зі зведених ПН згідно з п. 199.1 ПКУ. Адже другі повинні наприкінці року пройти через перерахунок. Тоді введіть глибшу деталізацію, наприклад, субрахунки 643/1/1 і 643/1/2.

5.4

Нараховано ПЗ наприкінці місяця за зведеною ПН

(виходячи з анти-ЧВ)

643/1

641/ПДВ

6. Річний перерахунок анти-ЧВ (п. 12 Інструкції № 141)

6.1

Донараховано ПЗ (на підставі РК, складеного до зведених ПН з типом причин «08», «09»)

643/1

641/ПДВ

949

643/1

6.2

Зменшено ПЗ (на підставі РК, складеного до зведених ПН з типом причин «08», «09»)

641/ПДВ

643/1

643/1

719

7. Цільове фінансування (п. 9 Інструкції № 141)

7.1

Відображено ПК з ПДВ (ПН зареєстровано в ЄРПН)

641/ПДВ

644/1

7.2

Нараховано «компенсаційні» ПЗ з ПДВ*

48

641/ПДВ

* І хоча Мінфін прописав нараховувати компенсаційні ПЗ для всіх ситуацій однаково, не роблячи ніяких застережень, ми все ж вважаємо, що при оподатковувано-господарському напрямі використання товарів/послуг, ОЗ, що придбавалися за рахунок коштів цільового фінансування, нараховувати «компенсаційні» ПЗ не потрібно. У цьому випадку після проводки № 7.1 робимо запис Дт 48 — Кт 745 (718).

8. Послуги від нерезидента (п. 4.1 Інструкції № 141)

8.1

Нараховано ПЗ з ПДВ з послуг нерезидента (за першою подією)

644/ПДВ*

641/ПДВ

8.2

Відображено ПК з ПДВ з послуг нерезидента (на дату складання ПН за такими операціями, за умови її реєстрації в ЄРПН)

641/ПДВ

644/ПДВ

* Це за версією Мінфіну. На наш погляд, тут доречніше використовувати рахунок 643, з наступним закриттям розрахунків за фактом формування ПК. Тобто послідовність записів буде такою: Дт 643/ПДВ — Кт 641/ПДВ, Дт 641/ПДВ — Кт 644/ПДВ, Дт 644/ПДВ — Кт 643/ПДВ.

9. ПДВ при ввезенні товарів (п. 4.2 Інструкції № 141)

9.1

Сплачено суму ПДВ на митниці

377

311

9.2

Відображено ПК на підставі митної декларації

641/ПДВ

377

10. Постачання безПДВшної сільгосппродукції неплатнику ПДВ (п. 1.1. Інструкції № 141)

10.1

Нараховано ПЗ виходячи із суми націнки

702

641/ПДВ

11. Перевищення собівартості над ціною продажу (п. 1.3 Інструкції № 141)

11.1

Нараховано ПЗ за фактом перевищення собівартості проданих товарів/робіт/послуг/необоротних активів над ціною їх продажу (складено ПН з типом причини «15», «16» або «17»)

949

641/ПДВ

12. ПДВ при псуванні, ліквідації ОЗ і безоплатних передачах (п. 1.3 Інструкції № 141)

12.1

Нараховано ПЗ з ПДВ

949, 976

641/ПДВ

13. Облік руху коштів на електронному ПДВ-рахунку (п. 13 Інструкції № 141)

13.1

Поповнено електронний ПДВ-рахунок грошовими коштами (для сплати за звітний період ПДВ, реєстрації ПН в ЄРПН)

315

311

13.2

Списано з електронного ПДВ-рахунку грошові кошти в рахунок сплати за звітний період зобов’язань з ПДВ

641/ПДВ

315

13.3

Повернено грошові кошти на поточний рахунок за заявою (згідно з додатком Д4)

311

315

14. Повернення платнику ПДВ сум із бюджету (п. 13 Інструкції № 141)

14.1

Надходження платнику сум бюджетного відшкодування

311

641/ПДВ

15. Облік розрахунків з ПДВ у сільгосппідприємств-спецрежимників (п. 15 Інструкції № 141)

Мінфін для відображення коштів на електронному ПДВ-рахунку і ПДВшному спецрахунку рекомендує відкрити додаткові субрахунки до рахунку «Спеціальні рахунки в національній валюті» (п. 15 Інструкції № 141). Далі називати ці субрахунки будемо так:

— 315/1 — основний електронний ПДВ-рахунок для розрахунків з бюджетом;

— 315/2 — додатковий електронний ПДВ-рахунок для перерахування на ПДВшний спецрахунок;

— 315/3 — ПДВшний спецрахунок.

Раніше замість субрахунку 315/3 Інструкція № 141 пропонувала використовувати субрахунок 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті». Тобто сільгосппідприємствам в обліку доведеться здійснити перекидання (Дт 315/3 — Кт 313), що, до речі, узгоджується з останніми змінами до Інструкції № 291, що набули чинності з 24.07.2015 р. (див. наказ Мінфіну від 18.06.2015 р. № 573).

15.1

Відображено суму, що підлягає перерахуванню на ПДВшний спецрахунок

641/2/ПДВ*

48

15.2

Перераховано на додатковий електронний ПДВ рахунок і далі на ПДВшний спецрахунок гроші для купівлі сільгосптоварів

315/2

311

315/3

315/2

15.3

Використано суми сільгоспПДВ, що залишаються у розпорядженні сільгосппідприємства

48

718**

15.4

Поповнено основний електронний ПДВ-рахунок грошовими коштами (для сплати за звітний період ПДВ, реєстрації ПН в ЄРПН)

315/1

311

15.5

Списано з основного електронного ПДВ-рахунку грошові кошти в рахунок сплати за звітний період зобов’язань з ПДВ до бюджету

641/1/ПДВ

315/1

* Зауважимо: як і раніше, сільгосппідприємства-спецрежимники аналітичний облік ПЗ і ПК спецрежиму ведуть на додатковому субрахунку «Розрахунки з податку на додану вартість за операціями зі спеціальним режимом обкладення». Далі розмежовувати субрахунки будемо так:

— 641/1/ПДВ — розрахунки з ПДВ за операціями, не пов’язаними зі спецрежимом;

— 641/2/ПДВ — розрахунки з ПДВ за операціями, пов’язаними зі спецрежимом.

** Щодо ОС доречніше застосовувати субрахунок 745 (див. «Податки ти бухгалтерський облік», 2015, № 35).

ПДВ, бухоблік додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті