НДС
вывод документа
Бумажные январские НН 2015 года (которые не подлежали обязательной регистрации в ЕРНН) можно включать в НК января только через УР. В текущей декларации ставить НК по ним нельзя
Напомним, что недавно контролеры разъясняли: срок отражения НК 365 дней (из п. 198.6 НКУ) касается любых НН: составленных как до 29.07.2015 г., так и после этой даты ( письмо ГФСУ от 06.10.2015 г. № 21154/6/99-99-19-03-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 90, с. 3). Отсюда сам собой напрашивался вывод: и «старые», и «новые» НН можно включать в НК текущего периода (т. е. с отражением в стр. 10.1 декларации), если (!) с даты составления НН не истекло 365 дней. Причем налоговики высказывались так неоднократно. Похожие разъяснения затем встречались в письмах ГФСУ от 07.10.2015 г. № 23580/5/99-99-19-03-02-16 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 86, с. 6) и от 21.10.2015 г. № 22208/6/99-99-19-03-02-15.
Чего скрывать! Приятно было, что контролеры, наконец, пролили свет на ситуацию и стало ясно: НК (c учетом 365 дней) можно отражать прямо в текущей декларации по любым НН. Причем без тени сомнений думалось, что этот подход един для любых НН. И, в частности, должен касаться всех старых НН, в том числе совсем старых — «дофевральских».
И вот теперь вдогонку — «небольшое» уточнение: очередной «сюрприз» от налоговиков. Так, спустя месяц контролеры сообщают, как поступать со старыми бумажными январскими НН. То есть с теми НН, которые до 1 февраля 2015 года не подлежали обязательной регистрации. Напомним, что это НН на неподакцизные и неимпортные товары с небольшой суммой НДС — до 10 тыс. грн. ( п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
У них, как выясняется теперь, своя судьба. В текущую декларацию их включать нельзя, а отражать НК по ним следует строго (!) за период составления. Поэтому — вещают контролеры — восстановить НК по январским бумажным НН можно только через УР, т. е. подав УР к январю 2015 года. В общем, по старым бумажным (незарегистрированным) НН можно только уточниться и отразить НК через УР.
По-видимому, эти же правила нужно применять и к старым незарегистрированным бумажным НН декабря 2014 года. То есть декабрьские НН, с даты составления которых не прошло 365 дней, в НК получится включить только через УР. А вот более давние НН (скажем, НН ноября 2014 года и за периоды раньше) включить в НК уже не выйдет, ведь с даты их составления прошло 365 дней. Тогда как в бухучете «входной» НДС по ним можно списать в расходы (Дт 949 — Кт 644). Так что фактически все сказанное выше о подаче УР касается бумажных НН января 2015 года/декабря 2014 года.
В общем, примите к сведению: по старым бумажным НН, которые не подлежали регистрации в ЕРНН и с даты составления которых не прошло 365 дней (а таковыми, как мы выяснили, «на сегодня» остаются бумажные НН января 2015 года и декабря 2014 года), отразить НК можно только через УР.
Ну а в целом, после таких разъяснений контролеров картина вырисовывается такая. Налоговики, похоже, разграничивают «старые» НН на: (1) зарегистрированные (подлежащие регистрации) и (2) незарегистрированные (не подлежащие регистрации). И к тем, и к другим применяют срок 365 дней. Однако по первым (зарегистрированным) НН можно отражать НК в текущей декларации, а по вторым (незарегистрированным) НН можно показывать НК только через УР.
Ну что ж, надеемся, для старых НН налоговики в ближайшее время ничего «новенького» больше не придумают.
