Об обеспечении уплаты акцизного налога с розничной продажи

В избранном В избранное
Печать
Государственная фискальная служба Украины, Павленко Алексей, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Февраль, 2015/№ 10
Письмо ГФСУ от 20.01.2015 г. № 1519/7/99-99-19- 03-03-17
новый акциз

<…> О базе объекта налогообложения и ставке акцизного налога с розничной продажи подакцизных товаров

База налогообложения — это стоимость (с налогом на добавленную стоимость) реализованных через розничную торговую сеть подакцизных товаров (п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодекса).

<…> акцизный налог по ставке 5 проц. уплачивается начиная с 1 января 2015 года, независимо от наличия принятых местными советами решений, поскольку Кодексом предусмотрена единая ставка 5 процентов.

 

О подаче декларации и уплате акцизного налога по розничной продаже подакцизных товаров.

<…> декларации по акцизному налогу подаются в контролирующие органы, обслуживающие административно-территориальные единицы, в которых расположены пункты продажи подакцизных товаров. То есть количество таких деклараций за отчетный период должно соответствовать количеству административно-территориальных единиц, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров.

Первая подача декларации за январь 2015 года осуществляется плательщиками акцизного налога по розничной продаже подакцизных товаров не позднее 20 февраля 2015 года.

<…> уплата налога производится в местные бюджеты административно-территориальных единиц, в которых расположены пункты продажи под- акцизных товаров.

Первая уплата задекларированных сумм налога с розничной продажи подакцизных товаров за январь 2015 года осуществляется плательщиками акцизного налога не позднее 2 марта 2015 года.

 

О соблюдении условий продажи табачных изделий, на которые установлены максимальные розничные цены.

<…> С целью обеспечения единого подхода к применению указанных норм Кодекса и с учетом положений п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Кодекса сообщаем, что

розничная цена табачных изделий, реализуемых в розничной торговой сети,  выше которой не может осуществляться их продажа, формируется следующим образом:

Исчисление предельной розничной цены табачных изделий (ПРЦТИ):

ПРЦТИ = МРЦ : 100 х 105

Фактическая розничная цена, по которой продают табачные изделия (ФРЦТИ), должна равняться или быть меньше ПРЦТИ.

Если субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную продажу табачных изделий, зарегистрированы плательщиками НДС, то ФРЦТИ исчисляется следующим образом:

ФРЦТИ = (РЦТВ : 100 х 120) : 100 х 105, где

РЦТВ — розничная цена табачных изделий без НДС.

Сумма налогового обязательства по акцизному налогу по розничным продажам за реализованные табачные изделия (НОа) составит:

НОа = ФРЦТИ : 105 х 5.

Сумма налогового обязательства по НДС (НОндс) составит:

НОндс = (ФРЦТИ - НОа) : 120 х 20;

не зарегистрированные плательщиками НДС:

ФРЦТИ = РЦТВ : 100 х 105;

сумма налогового обязательства по акцизному налогу с розничных продаж составит: НОа = ФРЦТИ : : 105 х 5. <…>

 

 

Председатель И. О. Билоус

комментарий редакции

«Розничный» акциз — нюансы от фискалов

 

Напомним читателям, что наш анализ новогодних акцизных изменений можно найти в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 16.

Наиболее важные моменты письма:

— специально регистрироваться плательщикам «розничного» акциза не нужно — их фискалы зарегистрируют автоматически — при представлении первой «акцизной» декларации* (срок — не позднее 20 февраля);

— декларации представляются в налоговые органы, обслуживающие административно-территориальные единицы, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров. Например, если у СПД (юр- или физлица) точки реализации расположены в разных районах города (обслуживаемых разными налоговыми инспекциями), то он должен представить «акцизные» декларации в инспекцию каждого из районов;

— что касается базы для начисления «розничного» акциза, то здесь (как мы и предполагали в упомянутом материале) налоговики «пожертвовали» НДСом. Мы отмечали, что в базу обложения «розничным» акцизом включается НДС. Но, в свою очередь, в базу обложения НДС должен включаться «розничный» акциз (об этом упомянули и авторы письма). Однако, сославшись на п.п. 4.1.4 НКУ (конфликт интересов), налоговики в предложенных в письме формулах НДСом «розничный» акциз не облагают. За что им от «розницы» — спасибо! А то бы расчеты этих двух налогов добавили хлопот — см. наши мысли на этот счет в упомянутом выше материале. В то же время такой подход налоговиков во многих случаях потребует перепрограммирования РРО — ведь НДС будет составлять уже не 1/6 часть от продажной цены… ☹

Простой пример (он, как и приведенный в письме алгоритм исчисления акциза и НДС, применим для любых облагаемых «розничным» акцизом видов товаров).

Розничная цена сигарет без НДС и акциза (РЦТВ) — 10 грн., НДС — 2 грн. (10 х 20 %). Акциз — 60 коп. ((10 + 2) х 5 %).

Фактическая розничная цена (ФРЦТВ) — 12 грн. 60 коп.

Чтобы от обратного выйти на сумму акциза (ПЗа), нужно: 12,6 х 5/105 = 0,6 грн.

Чтобы выйти на сумму НДС (ПЗпдв)**, нужно: (12,6 - 0,6) : 6 = 2 грн.

Важно! С 01.01.2015 г. база обложения НДС должна быть не ниже цены приобретения (себестоимости), поэтому формулы письма (в части НДС) актуальны только для ситуаций, когда подакцизные товары реализуются по ценам не ниже цен приобретения (себестоимости изготовления). Если же они будут ниже, то формулы для определения НДС не годятся — ведь НДС придется «крутить» с большей базы***.

А что будет в такой ситуации с исчислением акциза? На наш взгляд, здесь должна «сработать» приведенная в письме формула: ПЗа = ФРЦТВ : 105 х 5. Ведь «акцизная» база определяется согласно п.п. 214.1.4 НКУ, в котором речь идет о стоимости подакцизных товаров (с НДС), то есть — о продажной их стоимости.

И еще — в приложении Д6 к новой форме декларации для расчета «розничного» акциза предписано отражать весь оборот (чтобы вый­ти на объект обложения, из общего оборота вычитается оптовый). Наверняка, чтобы сбить больше денег в бюджет. А упомянутая наша публикация поможет вам отличить розницу от опта (а может, и сэкономить на акцизе).

 

Алексей Павленко, налоговый эксперт

* Новая форма декларации — на утверждении. С ее проектом можете ознакомиться здесь: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63486.html/.

** Если сигареты (или др. товары) проданы не ниже цены их приобретения.

*** А если цена приобретения товара включала в себя и «розничный» акциз, нужно ли его исключать из цены для целей определения этой, увеличенной, базы обложения НДС?..

Теги акциз
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить