Про забезпечення сплати акцизного податку з роздрібного продажу

База оподаткування — це вартість (з податком на додану вартість) реалізованих через роздрібну торговельну мережу підакцизних товарів (п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодексу).

<…> акцизний податок за ставкою 5 відс. сплачується починаючи з 1 січня 2015 року, незалежно від наявності прийнятих місцевими радами рішень, оскільки Кодексом передбачена єдина ставка 5 відсотків.

<…> декларації з акцизного податку подаються до контролюючих органів, які обслуговують адміністративно-територіальні одиниці, на яких розташовано пункти продажу підакцизних товарів. Тобто кількість таких декларацій за звітний період має відповідати кількості адміністративно-територіальних одиниць, на яких розташовано пункти продажу підакцизних товарів.

Перша подача декларації за січень 2015 року здійснюється платниками акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів не пізніше 20 лютого 2015 року.

<…> сплата податку відбувається до місцевих бюджетів адміністративно-територіальних одиниць, на яких розташовані пункти продажу підакцизних товарів.

Перша сплата задекларованих сум податку з роздрібного продажу підакцизних товарів за січень 2015 року здійснюється платниками акцизного податку не пізніше 2 березня 2015 року.

<…> З метою забезпечення єдиного підходу до застосування зазначених норм Кодексу та з урахуванням положень п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Кодексу повідомляємо, що роздрібна ціна тютюнових виробів, що реалізуються в роздрібній торгівельній мережі та вище якої не може здійснюватися їх продаж, формується таким чином:

Обчислення граничної роздрібної ціни тютюнових виробів (ГРЦТВ):

ГРЦТВ = МРЦ : 100 х 105

Фактична роздрібна ціна, за якою продають тютюнові вироби (ФРЦТВ) має дорівнювати або бути меншою, ніж ГРЦТВ.

Якщо суб’єкти господарювання, що здійснюють роздрібний продаж тютюнових виробів, зареєстровані платниками ПДВ, то ФРЦТВ обчислюється таким чином:

ФРЦТВ = (РЦТВ : 100 х 120) : 100 х 105, де

РЦТВ — роздрібна ціна тютюнових виробів без ПДВ.

Сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів за реалізовані тютюнові вироби (ПЗа) становитиме:

ПЗа = ФРЦТВ : 105 х 5.

Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв) складатиме:

ПЗпдв = (ФРЦТВ - Пза) : 120 х 20;

— не зареєстровані платниками ПДВ:

ФРЦТВ = РЦТВ : 100 х 105;

сума податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів складатиме: ПЗа = ФРЦТВ : 105 х 5. <…>

Голова І. О. Білоус

коментар редакції

«Роздрібний» акциз — нюанси від фіскалів

Нагадаємо читачам, що наш аналіз новорічних акцизних змін можна знайти в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 4, с. 16.

Найважливіші моменти листа:

— спеціально реєструватися платникам «роздрібного» акцизу не потрібно — їх фіскали зареєструють автоматично — при поданні першої «акцизної» декларації* (строк — не пізніше 20 лютого);

— декларації подаються до податкових органів, які обслуговують адміністративно-територіальні одиниці, на яких розташовано пункти продажу підакцизних товарів. Наприклад, якщо в СПД (юр- або фізособи) точки реалізації розташовано в різних районах міста (що обслуговуються різними податковими інспекціями), то він повинен подати «акцизні» декларації до інспекції кожного з районів;

— що стосується бази для нарахування «роздрібного» акцизу, то тут (як ми й передбачали в згаданому матеріалі) податківці «пожертвували» ПДВ. Ми зазначали, що до бази обкладення «роздрібним» акцизом включається ПДВ. Але, у свою чергу, до бази обкладення ПДВ повинен уключатися «роздрібний» акциз (про це згадали й автори листа). Однак, пославшись на п.п. 4.1.4 ПКУ (конфлікт інтересів), податківці в запропонованих у листі формулах ПДВ «роздрібний» акциз не обкладають. За що їм від «роздрібу» — подяка! А то б розрахунки цих двох податків додали клопоту — див. наші думки з цього приводу в зазначеному вище матеріалі. Водночас такий підхід податківців у багатьох випадках вимагатиме перепрограмування РРО — адже ПДВ становитиме вже не 1/6 частину від продажної ціни… ☹

Простий приклад (він, як і наведений у листі алгоритм обчислення акцизу та ПДВ, застосовний для будь-яких видів товарів, що обкладаються «роздрібним» акцизом).

Роздрібна ціна сигарет без ПДВ і акцизу (РЦТВ) — 10 грн., ПДВ — 2 грн. (10 х 20 %). Акциз — 60 коп. ((10 + 2) х 5 %).

Фактична роздрібна ціна (ФРЦТВ) — 12 грн. 60 коп.

Щоб від зворотного вийти на суму акцизу (ПЗа), потрібно: 12,6 х 5/105 = 0,6 грн.

Щоб вийти на суму ПДВ (ПЗпдв)**, потрібно: (12,6 - 0,6) : 6 = 2 грн.

Важливо! З 01.01.2015 р. база обкладення ПДВ має бути не нижче ціни придбання (собівартості), тому формули листа (у частині ПДВ) актуальні тільки для ситуацій, коли підакциз­ні товари реалізуються за цінами не нижче цін придбання (собівартості виготовлення). Якщо ж вони будуть нижчі, то формули для визначення ПДВ не годяться — адже ПДВ доведеться «крутити» з більшої бази***.

А що буде в такій ситуації з обчисленням акцизу? На наш погляд, тут повинна «спрацювати» наведена в листі формула: ПЗа = ФРЦТВ : 105 х 5. Адже «акцизна» база визначається згідно з п.п. 214.1.4 ПКУ, в якому йдеться про вартість підакцизних товарів (з ПДВ), тобто — про продажну їх вартість.

І ще — у додатку Д6 до нової форми декларації для розрахунку «роздрібного» акцизу приписано відоб­ражати весь оборот (щоб вийти на об’єкт обкладення, від загального обороту віднімається оптовий). Напевно, щоб збити більше грошей до бюджету. А згадана наша публікація допоможе вам відрізнити роздріб від опту (а може, й заощадити на акцизі).