Дивиденды, НДФЛ и военный сбор: новые песни о главном

В избранном В избранное
Печать
Налоги и бухгалтерский учет Февраль, 2015/№ 10
Если получатель дивидендов — физическое лицо, то у налогового агента закономерно возникают вопросы: по какой ставке удерживать НФДЛ, когда уплачивать, как отражать в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ? Мало того, что с 1 января 2015 года изменились ставки НДФЛ*. Теперь головной боли стало еще больше — с дивидендов нужно удержать военный сбор. Заинтригованы? Будем распутывать интригу вместе.

* О новых правилах, по которым с 2015 года отражают выплату дивидендов в целях исчисления налога на прибыль, а также уплачивают «дивидендные» авансовые взносы, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 10.

Сразу обратим ваше внимание: в части механизма удержания и порядка уплаты НДФЛ с дивидендов ничего не изменилось. Как и раньше, любой резидент — эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, которое осуществляет начисление дивидендов, — является налоговым агентом.

НДФЛ: учебное пособие для налоговых агентов

Это значит, что он обязан:

1) удержать НФДЛ при начислении дивидендов;

2) уплатить НДФЛ:

— в день выплаты дивидендов, если их выплачивают наличными, снятыми со счета в банке, или перечисляют на карточные счета;

— на следующий за днем выплаты банковский день, если дивиденды выплачивают через кассу из выручки;

— в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления, если дивиденды начислены, но не выплачены;

3) отразить в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ сумму дивидендов и сумму НДФЛ.

Исключение — случай, определенный п.п. 165.1.18 НКУ, когда налоговому агенту придется выполнить только п. 3. Дело в том, что не подлежат налогообложению дивиденды, которые юридическое лицо — резидент начисляет в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных им, при выполнении таких условий:

1) такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;

2) в результате начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Для того чтобы удержать НФДЛ, налоговому агенту нужно знать размер ставки. Вот тут и начинается все самое интересное! Внимание: с 1 января 2015 года отдельным эмитентам корпоративных прав придется применять ставку не 5 %, а 20 %. Кто ее применяет? Ответ см. на рисунке (с. 25).

 

 

* Для целей налогообложения к зарплате приравниваются дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим:

— статус привилегированных;

— иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или сумму, превышающую размер выплат, рассчитанный на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога.

Внимание! Дивиденды, начисленные до 01.01.2015 г., облагайте НДФЛ по правилам, которые действовали до указанной даты. То есть с начисленных до 01.01.2015 г. (независимо от даты выплаты) «обычных» дивидендов нужно уплачивать НДФЛ по ставке 5 %, с «зарплатных» дивидендов — НДФЛ по ставкам 15-17 %. Все дело в том, что дивиденды облагаются окончательно налоговым агентом при их начислении. Соответственно, по правилам, действующим на момент начисления.

Признаки доходов, с которыми налоговые агенты обязаны отразить дивиденды в Налоговом расчете, пока не изменились. Вот они:

«109» для «обычных» дивидендов;

«142» для необлагаемых дивидендов (п.п. 165.1.18 НКУ);

«101» для «зарплатных» дивидендов.

Если в части НДФЛ поменялись только размеры ставок, то военный сбор стал в полном смысле слова сюрпризом для налоговых агентов и получателей дивидендов.

Новинка-2015: ВС с дивидендов

Как мы уже сообщали (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 1-2, с. 10, № 6, с. 28), действие военного сбора продлили до вступления в силу решения Верховной Рады о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, т. е. до неопределенных времен.

При этом с 01.01.2015 г. значительно расширен объект обложения ВС. В него попали доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). То есть ВС уплачивают со всех доходов, облагаемых НДФЛ (см. п. 164.2 НКУ). А это означает, что, увы и ах,

налоговый агент обязан с налогооблагаемых дивидендов удержать и уплатить ВС по ставке 1,5 %  

Сроки уплаты ВС такие же, как для НДФЛ (см. предыдущий раздел).

С доходов, которые не облагаете НДФЛ согласно разд. IV НКУ (п. 165.1 НКУ и другие освобождающие нормы), в том числе с дивидендов, указанных в п.п. 165.1.18 НКУ, не удерживайте ВС.

Важно: с дивидендов, начисленных до 01.01.2015 г., не удерживайте ВС независимо от даты выплаты.

Отчетности по ВС до сих пор нет. Фискалы обещали «переделать» форму № 1 ДФ, дав налоговым агентам возможность отражать в ней и суммы НДФЛ, и суммы ВС. Но обещанного, как известно, три года ждут.

Дивиденды от нерезидента: учебное пособие для физлица

Если физлицо получает доходы с источником за пределами Украины, то для целей налогообложения они считаются иностранными доходами. Такие доходы попадают в общий годовой налогооблагаемый доход согласно п.п. 164.1.3 НКУ и подлежат декларированию.

В связи с тем, что имеем дело с «заграничными» доходами, вполне вероятно, налог придется уплатить в стране их получения, а потом и в Украине по итогам декларирования. Как рассчитать сумму НДФЛ? Можно ли избежать двойной уплаты налога с дивидендов? Давайте разбираться.

Сумму НДФЛ, которую нужно уплатить в Украине, рассчитайте самостоятельно в декларации за отчетный год (пп. 168.2.1, 170.11.1 НКУ). При этом учтите следующие моменты.

1. Сумму иностранных дивидендов нужно пересчитать в гривню по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату получения такого дохода (п. 164.4 НКУ). Официальный курс гривни к иностранной валюте, установленный НБУ на дату получения (начисления) иностранного дохода, вы можете узнать на официальном сайте НБУ www.bank.gov.ua.

2. Уменьшить сумму годового налогового обязательства по НДФЛ на сумму налогов, уплаченных за границей, удастся только в том случае, если выполняются условия, предусмотренные п.п. 170.11.2 НКУ:

а) между Украиной и страной — источником выплаты дохода заключен договор об избежании двойного налогообложения, согласие на обязательность которого дано ВР Украины;

б) у вас есть справки о суммах уплаченного налога (сбора), о базе и/или объекте налогообложения, выданные государственным органом страны, которая является источником выплаты дохода (прибыли), уполномоченным взимать такие налоги (см. п. 13.5 НКУ). Важно! Справки должны быть легализованы в соответствующей стране, в соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

3. Декларируя доходы за 2014 год, иностранные дивиденды (те, что были получены до 01.01.2015 г.) облагайте НДФЛ по ставке 5 %.

Внимание! С 01.01.2015 г. для иностранных дивидендов действует та же ставка, что и для других иностранных доходов, — 15 % применяем к базе налогообложения в пределах 10 МЗП, установленной на 1 января отчетного года (в 2015 году — 12180 грн.), 20 %  к сумме превышения (п. 167.1, п.п. 170.11.1 НКУ). Это необходимо будет учесть, подавая декларацию за 2015 год, если, конечно, наш законодатель не поменяет к тому времени правила игры.

С иностранных дивидендов, полученных с 01.01.2015 г., придется уплатить еще и ВС по ставке 1,5 %.

Все учли и рассчитали НДФЛ и ВС? Прекрасно! Осталось подать декларацию о доходах. Это нужно сделать до 1 мая года, следующего за отчетным. Предельный срок подачи декларации по итогам 2014 года — 30.04.2015 г. Есть «поблажка» для тех, кто не получил справки, подтверждающие уплату налога с дивидендов за границей, до истечения предельного срока подачи декларации, но планирует получить. Такие граждане могут подать в ГНИ по своему месту жительства заявление о переносе срока подачи декларации. В таком случае задекларировать доходы можно будет вплоть до 31 декабря года, следующего за отчетным.

выводы

  • С дивидендов, начисленных физическому лицу с 01.01.2015 г., удерживайте не только НДФЛ, но и военный сбор по ставке 1,5 %.

  • Плательщики налога на прибыль удерживают НДФЛ с «обычных» дивидендов по ставке 5 %, неплательщики налога на прибыль и ИСИ — по ставке 20 %.

  • К «зарплатным» дивидендам в пределах 12180 грн. применяйте ставку 15 %, к сумме превышения — 20 %.

  • Иностранные дивиденды, полученные физлицом с 01.01.2015 г., облагаются НДФЛ по ставкам 15 и 20 % и ВС по ставке 1,5 %. НДФЛ и ВС уплачивают по итогам декларирования.
Теги НДФЛ
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить