1 | 2 | 3 |
04 | Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) | П. 135.1 |
В данной строке отражаем все расходы, которые налогоплательщик вправе отнести в налоговом учете в состав налоговых расходов и учесть при формировании объекта налогообложения по всем видам деятельности (в том числе по патентуемой деятельности, а также деятельности, освобожденной от налогообложения). Показатель этой строки, поскольку он содержит информацию об общей сумме расходов налогоплательщика, — один из итоговых промежуточных показателей. В дальнейшем его значение участвует в расчете показателя стр. 07 декларации. Напомним: согласно предусмотренной п. 138.1 НКУ классификации налоговые расходы подразделяются на две категории: — операционные, к которым, в свою очередь, относятся себестоимость реализованных товаров, работ, услуг (пп. 138.6 — 138.9 НКУ), административные расходы (п.п. 138.10.2 НКУ), расходы на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ) и прочие операционные расходы (п.п. 138.10.4 НКУ) — прочие, которые включают финансовые расходы (п.п. 138.10.5 НКУ) и прочие расходы обычной деятельности (п.п. 138.10.6 НКУ).
Однако вы можете заметить, что в части расходов форма декларации не совсем соответствует классификации расходов, установленной п. 138.1 НКУ, — здесь обе категории расходов (операционные и прочие) смешиваются. Так: — из операционных расходов в стр. 05.1 выделена лишь себестоимость; Формируя налоговые расходы отчетного периода, помните, что: 1) перечень расходов, которые можно отнести к налоговым, приведен в ст. 138 НКУ (c учетом положений ст. 140 НКУ о расходах двойного назначения, а также норм ст. 141 — 146, 150, 153 НКУ, касающихся налогообложения отдельных видов операций); 2) в налоговые расходы не попадают расходы, которые перечислены в п. 138.3 и в ст. 139 НКУ; | ||
05 | Витрати операційної діяльності, у тому числі: | Пп. 138.1.1, 138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 |
Эта строка раскрывает информацию о «главных» расходах налогоплательщика — от операционной деятельности, которые он определяет в соответствии с пп. 138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 НКУ и которые формируют прежде всего себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг). В то же время для наглядного отражения себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) в декларации также есть «своя» отдельная (следующая) стр. 05.1. При этом, как правило, в большинстве случаев значения стр. 05 и 05.1 в декларации будут совпадать | ||
05.1 | собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | Пп. 138.4, 138.6 — 138.9 |
В данной строке отражаем себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), которую определяем в соответствии с пп. 138.6 — 138.9 НКУ. отражать в стр. 05.1. Резюме: обе категории ОПР попадают в стр. 05.1 декларации, но в разных периодах. Подробнее об учете и распределении ОПР читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 73, с. 20; 2014, № 63, с. 16 и в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 6; — стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; — других прямых расходов, в том числе расходов на приобретение электроэнергии (включая реактивную) (п. 138.9, пп. 138.8.3 и 138.8.4 НКУ). Интересно, а в какой момент расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, попадают в налоговые расходы? Ответ на этот вопрос нам дает п. 138.4 НКУ. Он предусматривает, что такие расходы плательщик признает расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации изготовленных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Значит, в налоговые расходы мы с вами включаем себестоимость именно реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. | ||
06 | Інші витрати (сума рядків 06.1 — 06.5) | Пп. 138.1, 138.5, 138.10 — 138.12 |
В данную строку вписываем сумму всех прочих расходов, которые определяем в соответствии с пп. 138.5, 138.10 — 138.12 НКУ и включаем в состав налоговых расходов. Согласно форме декларации такими прочими расходами являются:
* Хотя в действительности п. 138.1 НКУ относит такие расходы к расходам операционной деятельности, а не к прочим расходам, как это представлено в форме декларации. Как видите, показатель стр. 06 мы определяем расчетным путем — он представляет собой сумму всех прочих расходов. То есть это сумма показателей стр. 06.1 — 06.5 декларации. | ||
06.1 | Адміністративні витрати | П.п. 138.10.2 |
Здесь приводим сумму административных расходов. К ним п.п. 138.10.2 НКУ относит: — общие корпоративные расходы (представительские расходы, организационные расходы, расходы на проведение собраний органов управления, п.п. «а» п.п. 138.10.2 НКУ). Кстати, в отношении перечня представительских расходов налоговики советуют ориентироваться на предназначенные для бюджетников Нормы средств на представительские цели бюджетных учреждений и порядок их расходования, утвержденные приказом Минфина от 14.09.2010 г. № 1026. Они подчеркивают, что небюджетные предприятия в налоговых целях тоже могут использовать эти Нормы как вспомогательный (справочный) документ (см. письмо ГНСУ от 22.11.2012 г. № 5743/0/61-12/15-1415 № 5743, а также действовавшую до 01.01.2015 г. консультацию в подкатегории 502.07.20). Единственное требование — чтобы такие расходы были подтверждены документально. О том, как правильно оформить все подтверждающие «представительские» документы и грамотно отразить такие расходы в учете, вы можете узнать из журнала «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 12, с. 34; — расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления — в частности, расходы на канцтовары для АУП (п.п. «б»). Подробнее об учете расходов на командировки рассказывается в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 5, а об учете канцтоваров и других офисных принадлежностей, — в журнале «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 20, с. 12; — расходы на содержание ОС и НМА общехозяйственного назначения (в частности, расходы на отопление, освещение, охрану, аренду, страхование, стоянку, парковку и ГСМ для легкового автотранспорта — п.п. «в»), расходы на амортизацию, ремонты и улучшения в пределах 10 % «ремонтного» лимита (пп. «в», «д»). Вопросы учета ОС и НМА подробно рассмотрены в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 59; — расходы на консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги для ведения хозяйственной деятельности (п.п. «г»). Вопросы учета некоторых из этих расходов рассмотрены, в частности, в «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27, с. 33; 2013, № 67; — расходы на оплату услуг связи, в том числе сотовой, телефонной, телеграфной, почтовой, оплату Интернета и т. п. (п.п. «ґ»). Хотя в отношении данных расходов налогоплательщик может выбрать и другой подход — распределить такие расходы по направлениям. Подробнее с порядком учета этих расходов вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 20, с. 21; — судебные расходы (п.п. «е»). По этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 11, с. 46; 2013, № 54, с. 33; — плату за расчетно-кассовое обслуживание и другие банковские услуги, в частности комиссию за покупку/продажу валюты (п.п. «є»). Подробнее об учете комиссионного вознаграждения банка в связи с приобретением валюты вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 52, с. 19; — прочие расходы общехозяйственного назначения (п.п. «ж»). | ||
06.2 | Витрати на збут | П.п. 138.10.3 |
В данной строке приводим расходы на сбыт. Напомним, что в их состав согласно п.п. 138.10.3 НКУ входят, в частности: — расходы на упаковку товаров и готовой продукции на складах (п.п. «а» п.п. 138.10.3 НКУ). Подробнее с вопросами учета тары и упаковки вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 71, с. 16; — расходы на ремонт тары (п.п. «б»). О том, как учитывают расходы на ремонт тары, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 71, с. 42; — расходы на оплату труда работников, обеспечивающих сбыт, и суммы начисляемого на нее ЕСВ; комиссионные вознаграждения сбытовикам — продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, занимающимся сбытом (п.п. «в»); | ||
06.3 | Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі: | Пп. 138.10.5, 153.7, ст. 141 |
В этой строке отражаем сумму финансовых расходов. К ним п.п. 138.10.5 НКУ относит: Учтите: п. 141.2 НКУ устанавливает свои «процентные» особенности. Он ограничивает размер налоговых расходов по процентам, которые плательщики выплачивают в пользу «особых» нерезидентов (осуществляющих управление над такими плательщиками). Сумму таких процентов выделяют отдельно в следующей стр. 06.3.1 декларации. | ||
06.3.1 | проценти, що включаються до витрат з урахування обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України | П. 141.2 |
Здесь расшифровываем показатель стр. 06.3 декларации в части суммы процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам, которые выплачиваем «особым» нерезидентам (осуществляющим управление над налогоплательщиком) и сумму которых относим при этом в состав налоговых расходов с учетом ограничений, установленных п. 141.2 НКУ. | ||
06.4 ІВ | Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати | Пп. 138.10.4, 138.10.6 |
В данную строку вписываем все прочие расходы (согласно форме декларации — прочие операционные расходы и прочие расходы обычной деятельности), которые попадают в состав налоговых расходов. При этом подробно сумму таких расходов расшифровываем в приложении ІВ, которое как раз составляется к этой строке. К таким прочим расходам пп. 138.10.4 и 138.10.6 НКУ относят, в частности: — отрицательные значения курсовых разниц по операциям в валюте (п.п. «а», п.п. 138.10.4 НКУ, стр. 06.4.12). Заметьте: прочие расходы по валютным операциям (в частности, разница между коммерческим и официальным курсом НБУ при покупке валюты) попадают в стр. 06.4.43 приложения ІВ к декларации (подробнее о порядке покупки валюты читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 52, с. 19); — расходы от операций с ОС и НМА, которые определяют в соответствии со ст. 146 НКУ (п.п. 138.12.1 НКУ, стр. 06.4.18), в частности амортизацию ОС и НМА «прочего» назначения (п. 146.1, п.п. «б» п.п. 138.10.4 НКУ), расходы от продажи ОС и НМА (п. 146.13 НКУ), ликвидации (п. 146.16 НКУ); — суммы начисленных налогов и сборов, установленных НКУ, суммы ЕСВ, а также прочих обязательных платежей, установленных законодательством (п.п. «в» п.п. 138.10.4 НКУ, стр. 06.4.15). Такие суммы увеличивают налоговые расходы в последний день отчетного налогового периода, за который они начислены (п.п. 138.5.1 НКУ); | ||
06.5 | Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік) | Ст. 150, п.п. 138.12.1 |
Здесь отражаем сумму прошлогодних налоговых убытков (т. е. отрицательное значение стр. 07 декларации по налогу на прибыль за предыдущий отчетный год). В общем случае для учета прошлогодних убытков руководствуемся п. 150.1 НКУ, который позволяет перенести их путем включения в состав налоговых расходов I квартала следующего налогового года до полного погашения. А вот с убытками, которые сформировались у предприятия по состоянию на 01.01.12 г., ситуация такая. Их п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ позволил учитывать равномерно по 25 % вплоть до 2015 года включительно. Правда, в таком порядке «старые» убытки отражают только предприятия с доходом за 2011 год 1 млн грн. и более. Тем же, у кого годовой доход в 2011 году не дотянул до этой суммы, беспокоиться не о чем: они переносят убытки в полной сумме без каких-либо ограничений (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 57, с. 10). Впервые «миллионщики» учли 25 % суммы «старых» убытков в декларации по налогу на прибыль за I полугодие 2012 года, следующие 25 % — в декларации за 2013 год. Теперь в стр. 06.5 декларации за 2014 году вы включаете очередные 25 % суммы таких убытков. Более того, если по итогам 2013 года вы получили убыток (в стр. 07 декларации за 2013 год фигурирует отрицательное значение), то можете и его сумму сейчас вписать в стр. 06.5. Порадуем вас: даже если часть «старых» убытков по итогам 2014 года осталась непогашенной, вы легко сможете учесть ее в уменьшение финансового результата до налогообложения в 2015 году. Плюс сюда добавите последние 25 % «старых» убытков. Имейте в виду: перенос убытков налоговики считают льготой (код льготы 11020255) и требуют подать Отчет о суммах налоговых льгот по форме, предусмотренной приложением к Порядку № 1233. В Отчете вы отразите сумму налога на прибыль, которая была бы уплачена при условии, что в составе расходов 2014 года (I квартала 2014 года — для «квартальщика») не учитывалось отрицательное значение объекта налогообложения 2013 года. Еще одно уточнение по поводу стр. 06.5. Обратите внимание: к ней в форме декларации есть сноска 9. Она затрагивает налогоплательщиков, которые ведут патентуемую деятельность, и требует от них в стр. 06.5 переносить прошлогодние убытки за вычетом прошлогодних «патентуемых» убытков (т. е. убытков, полученных от деятельности, подлежащей патентованию). То есть по идее в стр. 06.5 декларации за 2014 год «патентщики» должны перенести значение стр. 07 из прошлогодней декларации, уменьшенное на отрицательные значения строк А3.1, Б3.1, В3.1, Г3.1 «патентного» приложения ТП, составленного к декларации за 2013 год. Таким способом, по мнению разработчиков формы декларации, будут реализованы требования абз. второго п. 150.1 НКУ, предназначенного исключить влияние убытков от патентуемой деятельности на непатентуемый учет. Хотя для устранения этого влияния придумано отдельное «патентное» приложение ТП к декларации (внутри которого по видам патентуемой деятельности нужно вести учет и переносить возникшие убытки). У декларации же свой принцип заполнения: стр. 01, 04 и 07 изначально вбирают в себя данные всех (!) видов деятельности (и патентуемых, и непатентуемых). И только дальше уже по отдельным видам деятельности плательщик декларирует налог на прибыль. Поэтому в действительности сначала в стр. 06.5 нужно перенести все «общие» убытки (т. е. весь прошлогодний убыток — показатель стр. 07 декларации за 2013 год), включая и прошлогодние убытки от патентуемой деятельности. Тогда декларация будет заполнена верно. Впрочем, даже если переносить убытки так, как того требует сноска 9 к стр. 06.5, то, во избежание в декларации искажения, «патентные» прошлогодние убытки в любом случае не должны пропасть. Считаем, что в таком случае их можно показать среди расходов — как прочие расходы, используя для этого, например, стр. 06.4.43 приложения ІВ. Подробнее с «патентными» вопросами вы можете ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9, с. 24 |