1 | 2 | 3 |
04 | Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) | П. 135.1 |
У цьому рядку відображаємо всі витрати, які платник податків має право віднести в податковому обліку до складу податкових витрат і врахувати при формуванні об’єкта оподаткування за всіма видами діяльності (у тому числі за патентованою діяльністю, а також діяльністю, звільненою від оподаткування). Показник цього рядка, оскільки він містить інформацію про загальну суму витрат платника податків, — один з підсумкових проміжних показників. Надалі його значення бере участь у розрахунку показника ряд. 07 декларації. Нагадаємо: згідно з передбаченою п. 138.1 ПКУ класифікацією податкові витрати підрозділяються на дві категорії: — операційні, до яких, у свою чергу, належать собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг (пп. 138.6 — 138.9 ПКУ); адміністративні витрати (п.п. 138.10.2 ПКУ), витрати на збут (п.п. 138.10.3 ПКУ) й інші операційні витрати (п.п. 138.10.4 ПКУ)
Проте ви можете помітити, що в частині витрат форма декларації не зовсім відповідає класифікації витрат, установленій п. 138.1 ПКУ, — тут обидві категорії витрат (операційні та інші) змішуються. Так: — з операційних витрат у ряд. 05.1 виділено тільки собівартість; Про це свідчить навіть сама назва цього рядка. При цьому всі суми витрат, що формують її, слід розшифровувати в додатку ІВ до декларації. Але, з іншого боку, такий вид декларації дозволяє легко розмежувати витрати за моментом їх визнання (відображення) у податковому обліку. Адже, як ми зазначили вище, собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг) за правилами п. 138.4 ПКУ відображають одночасно з визнанням доходу від такої реалізації, а всі інші витрати згідно з п. 138.5 ПКУ визнають витратами в періоді їх здійснення за правилами бухобліку. Формуючи податкові витрати звітного періоду, пам’ятайте, що: 1) перелік витрат, які можна віднести до податкових, наведено у ст. 138 ПКУ (з урахуванням положень ст. 140 ПКУ про витрати подвійного призначення, а також норм ст. 141 — 146, 150, 153 ПКУ, що стосуються оподаткування окремих видів операцій); 2) до податкових витрат не потрапляють витрати, перелічені в п. 138.3 До речі, такий самий підхід (з розподілом за напрямами витрат) ви можете застосувати і при відображенні витрат на охорону праці, передплату на періодичні видання, страхування майна, оренду. Хоча, якщо надання майна в оренду є для вас основним видом діяльності, то доходи від такої операції вам варто відображати в ряд. 02, а витрати — в ряд. 05.1 декларації | ||
05 | Витрати операційної діяльності, утому числі: | П.п. 138.1.1, пп.138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 |
Цей рядок розкриває інформацію про «головні» витрати платника податків — від операційної діяльності, які він визначає відповідно до пп. 138.4, 138.6 — 138.9, 138.11 ПКУ і які формують, перш за все, собівартість придбаних (виготовлених) і реалізованих товарів (робіт, послуг). Водночас для наочного відображення собівартості придбаних (виготовлених) і реалізованих товарів (робіт, послуг) у декларації також є «свій» окремий (наступний) ряд. 05.1. При цьому, як правило, у більшості випадків значення ряд. 05 і 05.1 у декларації збігатимуться | ||
05.1 | собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | Пп. 138.4, 138.6 — 138.9
|
У цьому рядку відображаємо собівартість придбаних (виготовлених) і реалізованих товарів (робіт, послуг), яку визначаємо відповідно до пп. 138.6 — 138.9 ПКУ. Постійні нерозподілені ЗВВ відносять безпосередньо до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення (п. 16 П(С)БО 16), а тому вони збільшують податкову собівартість реалізації поточного звітного періоду. Тобто, хоча безпосередньо до собівартості виготовлення такі витрати не включаються, їх також потрібно (у складі собівартості реалізації) відображати в ряд. 05.1. Резюме: обидві категорії ЗВВ потрапляють до ряд. 05.1 декларації, але в різних періодах. Детальніше про облік та розподіл ЗВВ читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 73, с. 20; 2014, № 63, с. 16 та у спецвипуску «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 6; — вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; — інших прямих витрат, у тому числі витрат на придбання електроенергії (уключаючи реактивну) (п. 138.9, пп. 138.8.3 і 138.8.4 ПКУ). | ||
06 | Інші витрати (сума рядків 06.1 — 06.5) | Пп. 138.1, 138.5, 138.10 — 138.12 |
До цього рядка вписуємо суму всіх інших витрат, які визначаємо відповідно до пп. 138.5, 138.10 — 138.12 ПКУ і включаємо до складу податкових витрат. Згідно з формою декларації такими іншими витратами є:
* Хоча насправді п. 138.1 ПКУ відносить такі витрати до витрат операційної діяльності, а не до інших витрат, як це представлено у формі декларації. Як бачите, показник ряд. 06 ми визначаємо розрахунковим шляхом — він є сумою всіх інших витрат. Тобто це сума показників ряд. 06.1 — 06.5 декларації. | ||
06.1 | Адміністративні витрати | П.п. 138.10.2 |
Тут наводимо суму адміністративних витрат. До них п.п. 138.10.2 ПКУ відносить: — загальні корпоративні витрати (представницькі витрати, організаційні витрати, витрати на проведення зборів органів управління, п.п. «а» п.п. 138.10.2 ПКУ). До речі, щодо переліку представницьких витрат податківці радять орієнтуватися на призначені для бюджетників Норми коштів на представницькі цілі бюджетних установ та порядок їх витрачання, затверджені наказом Мінфіну від 14.09.2010 р. № 1026. Вони підкреслюють, що небюджетні підприємства в податкових цілях теж можуть використовувати ці Норми як допоміжний (довідковий) документ (див. лист ДПСУ від 22.11.2012 р. № 5743/0/61-12/15-1415 № 5743, а також консультацію в підкатегорії 502.07.20 БЗ, що діяла до 01.01.2015 р.). Єдина вимога — щоб такі витрати було підтверджено документально. Про те, як правильно оформити всі підтвердні «представницькі» документи і грамотно відобразити такі витрати в обліку, ви можете дізнатися з «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 12, с. 34; — витрати на службові відрядження та утримання апарату управління — зокрема, витрати на канцтовари для АУП (п.п. «б»). Детальніше про облік витрат на відрядження розповідає спецвипуск «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 5, а про облік канцтоварів та іншого офісного приладдя, — «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 20, с. 12; — витрати на утримання ОЗ і НМА загальногосподарського призначення (зокрема, витрати на опалювання, освітлення, охорону, оренду, страхування, на стоянку, паркування та ПММ для легкового автотранспорту — п.п. «в»), витрати на амортизацію, ремонти та поліпшення в межах 10 % «ремонтного» ліміту (пп. «в», «д»). Питання обліку ОЗ і НМА детально розглянуто в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 59; — витрати на консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги для ведення господарської діяльності (п.п. «г»). Питання обліку деяких з цих витрат розглянуто, зокрема в «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 27, с. 33; 2013, № 67; — витрати на оплату послуг зв’язку, у тому числі стільникового, телефонного, телеграфного, поштового, оплату Інтернету тощо (п.п. «г»). Хоча щодо цих витрат платник податків може обрати й інший підхід — розподілити такі витрати за напрямками. Детальніше з порядком обліку цих витрат ви можете ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 20, с. 21; — судові витрати (п.п. «е»). Із цього приводу див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 11, с. 46; 2013, № 54, с. 33; — плату за розрахунково-касове обслуговування та інші банківські послуги, зокрема комісію за купівлю/продаж валюти (п.п. «є»). Детальніше про облік комісійної винагороди банку у зв’язку з придбанням валюти ви можете прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 52, с. 19; — інші витрати загальногосподарського призначення (п.п. «ж»). | ||
06.2 | Витрати на збут | П.п. 138.10.3 |
У цьому рядку наводимо витрати на збут. Нагадаємо, що до їх складу згідно з п.п. 138.10.3 ПКУ входять, зокрема: — витрати на пакування товарів і готової продукції на складах (п.п. «а» п.п. 138.10.3 ПКУ). Детальніше з питаннями обліку тари та упаковки ви можете ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 71, с. 16; — витрати на ремонт тари (п.п. «б»). Про те, як обліковують витрати на ремонт тари, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 71, с. 42; — витрати на оплату праці працівників, які забезпечують збут і суми ЄСВ, що нараховується на неї; комісійні винагороди збутовикам — продавцям, торговельним агентам і працівникам підрозділів, що займаються збутом (п.п. «в»); — витрати на передпродажну підготовку товарів, мерчандайзинг, рекламу та дослідження ринку (маркетинг), уключаючи безоплатну роздачу листівок і брошур, а також зразків товарів (п.п. «г»). Про те, як відображають безоплатну передачу товарів під час рекламних акцій, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 91, с. 33, а про облік витрат на маркетинг — у «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 38, с. 25; — витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом (п.п. «г»); | ||
06.3 | Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу Україні, в тому числі: | П.п. 138.10.5, п. 153.7, ст. 141 |
У цьому рядку відображаємо суму фінансових витрат. До них п.п. 138.10.5 ПКУ відносить: Візміть до уваги: п. 141.2 ПКУ встановлює свої «процентні» особливості. Він обмежує розмір податкових витрат за процентами, які платники виплачують на користь «особливих» нерезидентів (які здійснюють управління такими платниками). Суму таких процентів виділяють окремо в наступному ряд. 06.3.1 декларації. Детальніше дізнатися про те, як відображають в обліку фінансові витрати, ви можете з «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 48, с. 20. Кореспонденція з бухобліком. Для заповнення цього рядка використовуємо: — дані ряд. 2250 форми № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»; — обороти за рахунком 95 «Фінансові витрати» | ||
06.3.1 | проценти, що включаються до витрат з урахування обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу III Податкового кодексу України | П. 141.2 |
Тут розшифровуємо показник ряд. 06.3 декларації в частині суми процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, які виплачуємо «особливим» нерезидентам (що здійснюють управління платником податків) і суму яких відносимо при цьому до складу податкових витрат з урахуванням обмежень, установлених п. 141.2 ПКУ. |
| |
06.4 ІВ | Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати | Пп. 138.10.4, 138.10.6 |
До цього рядка вписуємо всі інші витрати (згідно з формою декларації — інші операційні витрати та інші витрати звичайної діяльності), що потрапляють до складу податкових витрат. При цьому детально суму таких витрат розшифровуємо в додатку ІВ, що якраз складається до цього рядка. До таких інших витрат пп. 138.10.4 і 138.10.6 ПКУ відносять, зокрема: — від’ємні значення курсових різниць за операціями у валюті (п.п. «а» п.п. 138.10.4 ПКУ, ряд. 06.4.12). Майте на увазі: інші витрати за валютними операціями (зокрема, різниця між комерційним і офіційним курсом НБУ при купівлі валюти) потрапляють до ряд. 06.4.43 додатка ІВ до декларації (детальніше про порядок купівлі валюти читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 52, с. 19); — витрати від операцій з ОЗ і НМА, які визначають відповідно до ст. 146 ПКУ — суми нарахованих податків і зборів, установлених ПКУ, суми ЄСВ, а також інших обов’язкових платежів, установлених законодавством (п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ, ряд. 06.4.15). Такі суми збільшують податкові витрати в останній день звітного податкового періоду, за який їх нараховано (п.п. 138.5.1 ПКУ); — витрати на передплату, придбання літератури, оплату інтернет-послуг, інформаційне забезпечення госпдіяльності (п.п. «в» п.п. 138.10.4 ПКУ, ряд. 06.4.39). Хоча, на наш погляд, не буде помилкою розподіляти такі витрати за напрямами; — результат перерахунку податкових витрат у випадках повернення товарів, зміни суми компенсації вартості товарів, робіт, послуг (п. 140.2 ПКУ, ряд. 06.4.28). Детальніше про облік повернень читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 21; — обов’язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, що надаються працівникам (п. 142.2 ПКУ, ряд. 06.4.30), наприклад, суми вихідної допомоги, оплати перших п’яти днів лікарняних тощо; — сума фактично поверненої (неплатнику податку на прибуток або нестандартному його платнику) поворотної фіндопомоги (п.п. 135.5.5 ПКУ, ряд. 06.4.36). З порядком обкладення податком поворотної фіндопомоги детально можна ознайомитись у «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 95; — амортизація тимчасової податкової різниці, що виникла за результатами проведеної станом на 01.04.2011 р. «першоквітневої» інвентаризації ОЗ (п. 6 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, ряд. 06.4.27). Нагадаємо: таку тимчасову податкову різницю платник амортизує в податковому обліку як окремий об’єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом 3 років; | ||
06.5 | Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік) | Ст. 150, п.п. 138.12.1
|
Тут відображаємо суму минулорічних податкових збитків (тобто від’ємне значення ряд. 07 декларації з податку на прибуток за попередній звітний рік). У загальному випадку для обліку минулорічних збитків керуємося п. 150.1 ПКУ, який дозволяє перенести їх шляхом уключення до складу податкових витрат I кварталу наступного податкового року до повного погашення. А ось із збитками, що сформувалися в підприємства станом на 01.01.12 р., ситуація така. Їх п. 3 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ дозволив обліковувати рівномірно по 25 % аж до 2015 року включно. Щоправда, в такому порядку «старі» збитки відображають тільки підприємства з доходом за 2011 рік 1 млн грн. і більше. Тим же, у кого річний дохід у 2011 році не дотяг до цієї суми, турбуватися ні про що: вони переносять збитки в повній сумі без жодних обмежень (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 57, с. 10). Уперше «мільйонники» обліковували 25 % суми «старих» збитків у декларації з податку на прибуток за I півріччя 2012 року, наступні 25 % — у декларації за 2013 рік. Тепер у ряд. 06.5 декларації за 2014 року ви включаєте чергові 25 % суми таких збитків. Більше того, якщо за підсумками 2013 року ви отримали збиток (у ряд. 07 декларації за 2013 рік фігурує від’ємне значення), то можете і його суму зараз вписати до ряд. 06.5. Порадуємо вас: навіть якщо частина «старих» збитків за підсумками 2014 року залишилася непогашеною, ви легко зможете врахувати її у зменшення фінансового результату до оподаткування у 2015 році. Плюс сюди додасте останні 25 % «старих» збитків. Майте на увазі: перенесення збитків податківці вважають пільгою (код пільги — 11020255) і вимагають подати Звіт про суми податкових пільг за формою, передбаченою додатком до Порядку № 1233. У Звіті ви відобразите суму податку на прибуток, який був би сплачений за умови, що у складі витрат 2014 року (I кварталу 2014 року — для «квартальника») не враховувалося від’ємне значення об’єкта оподаткування 2013 року. Ще одне уточнення з приводу ряд. 06.5. Зверніть увагу: до неї у формі декларації є виноска 9. Вона стосується тих платників податків, які ведуть патентовану діяльність, і вимагає від них у ряд. 06.5 переносити минулорічні збитки за вирахуванням «патентованих» торішніх збитків (тобто збитків, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню). Тобто за ідеєю в ряд. 06.5 декларації за 2014 рік «патентники» повинні перенести значення ряд. 07 з минулорічної декларації, зменшене на від’ємні значення рядків А3.1, Б3.1, В3.1, Г3.1 «патентного» додатка ТП, складеного до декларації за 2013 рік. У такий спосіб, на думку розробників форми декларації, буде реалізовано вимоги абз. другого п. 150.1 ПКУ, призначеного виключити вплив збитків від патентованої діяльності на непатентований облік. Хоча для усунення цього впливу придумано окремий «патентний» додаток ТП до декларації (усередині якого за видами патентованої діяльності потрібно вести облік і переносити збитки, що виникли). У декларації ж свій принцип заповнення: ряд. 01, 04 і 07 спочатку вбирають у себе дані всіх (!) видів діяльності (і патентованої, і непатентованої). І тільки далі вже за окремими видами діяльності платник декларує податок на прибуток. Тому насправді спочатку до ряд. 06.5 потрібно перенести всі «загальні» збитки (тобто весь минулорічний збиток — показник ряд. 07 декларації за 2013 рік), уключаючи і минулорічні збитки від патентованої діяльності. Тоді декларація буде заповнена правильно. Утім, навіть якщо переносити збитки так, як того вимагає виноска 9 до ряд. 06.5, то для уникнення в декларації викривлення «патентні» минулорічні збитки в будь-якому разі не повинні потрапити. Вважаємо, що в такому разі їх можна показати серед витрат — як інші витрати, використовуючи для цього, наприклад, ряд. 06.4.43 додатка ІВ. Детальніше з «патентними» питаннями ви можете ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 9, с. 24 |