(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
8/10
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Январь , 2015/№ 8

Декларация по налогу на прибыль за 2014 год: от строки к строке (часть 3)

http://tinyurl.com/y4so3f7w

1

2

3

07

Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)

Ст. 134

Для целей заполнения данной строки из норм ст. 134 НКУ нам важен основной объект обложения, указанный в п.п. 134.1.1 НКУ, — прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, рассчитанных в соответствии со статьями 135 — 137 НКУ, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно статьям 138 — 143 НКУ, с учетом правил, установленных статьей 152 НКУ.
Объект обложения может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательное значение отражается в составе расходов следующего года (т. е. убытки 2013 года включаются в стр. 06.5 декларации за 2014 год). Что касается отрицательного объекта обложения, возникшего по итогам декларации за 2014 год (а также незачтенных сумм «старых» убытков), то он уменьшает финансовый результат следующего года, который будет рассчитываться уже по новым правилам (см. обновленную Законом № 71 редакцию того же п.п. 134.1.1 НКУ и  п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
При заполнении данной строки предприятия, которые наряду с облагаемой налогом деятельностью ведут деятельность, подпадающую под патентование или под налоговые льготы и преференции, показывают общий результат по всем видам деятельности (соответственно, и в строках 01 и 04 декларации показываются «гуртовые» показатели). При этом нормы п. 152.11 НКУ требуют ведения раздельного учета дохода (прибыли) по патентуемым и льготируемым видам деятельности. Исключение результата (прибыли/убытков) по патентуемым и льготируемым операциям из этой общей суммы производится при помощи строк 08 и 09 (соответственно), по которым результаты от патентуемых и льготируемых видов деятельности отражаются отдельно

08 ТП

Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -)

Пп. 152.1, 152.2, 152.11

Требования п. 152.11 НКУ о ведении раздельного учета распространяются и на патентуемые виды деятельности. Пункт 152.2 НКУ предписывает отдельно исчислять налог от каждого вида патентуемой деятельности и отдельно — налог от остальной деятельности. При этом в уменьшение обязательств по налогу на прибыль от всех видов деятельности учитывается стоимость приобретенных торговых патентов в сумме, не превышающей сумму налога на прибыль, исчисленную по патентуемым видам деятельности. Налог на прибыль от патентуемой деятельности уменьшается только на стоимость патентов, действие которых приходится на отчетный период, за который представляется декларация т. е. предоплаты за патенты на следующие за отчетным периоды в расчете не учитываются.
По строке 08 показывается «совокупный» объект обложения по всем видам деятельности, подлежащим патентованию. Его значение может быть как положительным, так и отрицательным. Расчет этого показателя производится в приложении ТП, которое собственно и предназначено для расшифровки данных отдельного учета по каждому из видов патентуемой деятельности. Результаты (прибыли/убытки)* от каждого вида патентуемой деятельности суммируются и итоговый результат из первой строки данного приложения переносится в стр. 8 декларации. (В этом же приложении определяется и налог на прибыль от патентуемых видов деятельности, за вычетом стоимости патентов, который переносится в стр. 12 декларации.)

* Сформированные с учетом отрицательного значения объекта обложения 2013 года, которое в приложении ТП попадает в прочие расходы конкретного вида патентуемой деятельности за 2014 год.

Чтобы далее правильно заполнить показатель строки 11 («Налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию») и другие строки декларации, необходимо иметь в виду, что убытки от патентуемых видов деятельности не учитываются при исчислении налога на прибыль от других (непатентуемых) видов деятельности. То есть они не могут уменьшить прибыль (и налог с нее) от непатентуемых видов деятельности. В свою очередь, убытки от непатентуемых видов деятельности тоже не уменьшают прибыль от патентуемых видов. То есть эти показатели не сворачиваются, поэтому налог, указанный в стр. 11 и/или в стр. 12 (даже когда деятельность в целом убыточна), в любом случае должен быть уплачен.
Насчет исчисления показателя стр. 11 отметим также, что к непатентуемой деятельности относится и деятельность, льготирумая по налогу на прибыль. В то же время убытки от льготируемой деятельности не должны сворачиваться с прибылью от остальных непатентуемых видов деятельности и влиять на сумму налога, отражаемую в стр. 11 (равно как и прибыль от льготируемой деятельности не влияет на показатель этой строки). Если же для осуществления льготируемой деятельности приобретались патенты (например, издательство само реализует свою льготируемую продукцию в розницу), то на их суммы уменьшать нечего, и их учет никак не затрагивает приложение ТП. И это не скажется на показателях строк 12 и 11 декларации. Ниже в таблице приведем для сравнения два примера заполнения этих строк декларации плательщиком, осуществляющим патентуемую и непатентуемую деятельность (числа условны и выражены в грн.).

 

 

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

непатентуемая деятельность

патентуемая деятельность

непатентуемая деятельность

патентуемая деятельность

Доходы

100000

25000

150000

15000

Расходы

150000

15000

100000

25000

Итого

-50000 (убыток)

10000 (прибыль)

50000 (прибыль)

-10000 (убыток)

Уплачено патентов

1000

1000

Стр. 07

-40000

40000

Стр. 08 ТП

10000

-10000

Стр. 11


[(-40000 — 10000) х 18 : 100] < 0

9000
[40000 - (-10000)] х 18 : 100

Стр. 12 ТП

800
(1800 - 1000)

Стр. 14

800

9000

 

 

Отдельно отметим следующий момент. Согласно абз. второму п. 150.1 НКУ убыток, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности. Однако, поскольку эта норма вместе с «патентованием» с 01.01.2015 г. канула в Лету, то теперь эти «патентуемые» убытки (если общий объект налогообложения — строка 7 декларации за 2014 год — выйдет отрицательным) смогут уменьшить общую прибыль будущих налоговых периодов в составе общей суммы убытков 2014 года. Этот вывод касается и убытков от льготируемых видов деятельности

09 ПЗ

Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -)

П. 152.11, ст. 154,156 — 158, подразд. 4 разд. ХХ

Расчет этого результата (прибыли или убытка от видов деятельности, освобожденных от налогообложения) производится в табл. 1 приложения ПЗ к декларации и переносится оттуда в текущую строку. Этот результат уже (в свернутом виде) вошел в сумму, отражаемую по стр. 07 декларации. Причина выделения результатов от льготируемой деятельности в эту, отдельную, строку декларации понятна. Ибо, как мы уже упомянули, убытки от льготируемых видов деятельности не могут уменьшать прибыль от иной деятельности (равно как и льготируемая прибыль не увеличивает прибыль от других видов деятельности). То есть на расчет показателя стр. 11 декларации («Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню…») сумма, отражаемая в стр. 9 декларации, никак влиять не должна. Как мы указали, не влияет она и на сумму налога на прибыль от патентуемых видов деятельности, отражаемую в стр. 12 декларации. При этом если результат по стр. 9 — отрицательный (убыток), но имеется прибыль от других видов деятельности, то этот объект обложения налогом будет превышать сумму, отраженную по строке 07 декларации. Ведь в строке 7 показывается общий объект обложения — в свернутом виде, но алгоритм исчисления показателя стр. 11 этот момент учитывает

10

Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі (рядок 05 таблиці 1 + рядок 05 таблиці 2 додатка ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)

Напомним, что Законом № 1621 внутри года (начиная с 03.08.2014 г.) пониженная, 10 %, ставка налога на прибыль для обложения операций с ЦБ была заменена на стандартную — 18 %. Поэтому прибыль от операций с ЦБ, полученная в периоде с 1 января по 2 августа 2014 года, должна облагаться по ставке 10 %. А по операциям с 3 августа по 31 декабря 2014 года — по ставке 18 %. Об этом см. также в ОНК № 400 и в письме ГФСУ от 06.11.2014 г. № 9666/7/99-99-19-02-01.
И этот момент необходимо учесть при расчете показателя строки 10 декларации. То есть сумма в этой строке может состоять и из 10 % налога, и из 18 %-го (если операции были и до, и после изменения ставки). Заполнение этой строки производится, в том числе, на основании показателей из табл. 1 и 2 приложения ЦП к декларации. Вышеупомянутым письмом от 06.11.2014 г. № 9666/7/99-99-19-02-01 рекомендовано в табл. 1 и 2 приложения ЦП, где предусмотрено проведение расчета налога на прибыль по ставке 10 %, отражать показатели по операциям, осуществленным плательщиком с 1 января по 2 августа 2014 года включительно. А расчет финрезультата и налога по операциям с ЦБ, проведенным с 3 августа и облагаемым по ставке 18 %, — расшифровать в дополнении к декларации, составленном в произвольной форме (подробнее о заполнении приложения ЦП и этом нюансе мы поговорим в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 9). Прибыль по операциям с ЦБ, с которой рассчитывается налог, отражаемый в стр. 10 (в том числе и облагаемая с 03.08.2014 г. по ставке 18 %), не должна учитываться при расчете показателя стр. 11 декларации

11

Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х ___ 10/100)

П. 152.1

При расчете показателя данной строки сначала общий объект налогообложения (стр. 07 декларации) уменьшается на прибыль (увеличивается на убыток) от патентуемой (строка 08) и льготируемой (строка 09) видов деятельности.
Затем полученный результат (если он положительный*) умножается на ставку налога, что и даст сумму налога на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию. Таким образом, значение строки 11 может быть только положительным. Если результат расчета «рядок 07 - рядок 08 - рядок 09» будет отрицательным или равен нулю, то в стр. 11 проставляется прочерк. При этом вовсе не обязательно, что в строках 14 и 16 декларации тоже будут прочерки — подтверждение тому см. в комментарии к стр. 08 (пример в таблице — вариант 1)

* Заметим, что в названии строки 11 слова «(при позитивному значенні)» должны относиться ко всей конструкции «рядок 07 - рядок 08 - рядок 09», а не только к строке 9, как это буквально прописано.

12 ТП

Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів

П.п. 139.1.10, пп. 152.1, 152.2, 152.11

Повторим: стоимость приобретенных торговых патентов уменьшает налог на прибыль не всей суммой, а лишь в сумме, не превышающей сумму налога на прибыль, исчисленную отдельно по тому виду деятельности, для осуществления которой приобретены патенты (по правилам, установленным пп. 152.2, 152.11 НКУ).
Расчет показателя стр. 12 происходит в приложении ТП путем суммирования его строк А, Б, В, Г (налога по каждому виду патентуемой деятельности) во второй строке этого приложения, результат из которой переносится в строку 12 декларации (подробнее о заполнении данного приложения читайте в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 9). Значение этой строки может быть только положительным. Если сумма налога на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, меньше стоимости торговых патентов, то в стр. 12 проставляется прочерк. Часть стоимости патентов, которую в 2014 году не получилось учесть в уменьшение налога на прибыль, потеряна безвозвратно. А вот предоплаты за 2015 год должны вернуть**

** См. подробнее в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 23.

13 ЗП

Зменшення нарахованої суми податку

Ст. 155, пп. 152.4, 153.3, 161.4

Эта строка заполняется согласно данным приложения ЗП, в табл. 1 которого отражаются «уменьшающие» суммы:  — налога на прибыль, которая получена из иностранных источников, уплаченные субъектами хозяйствования за границей;
 — налога, начисленного плательщиком (при консолидированной уплате) по местонахождению его обособленных подразделений;  — начисленных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей); — налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции;
 — начисленных авансовых взносов по налогу на прибыль за январь — декабрь 2014 года. Показатель данной строки уменьшает налог на прибыль, начисленный по стр. 10, 11 и 12

14

Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

Ст. 57

Показатель этой строки, как и показатели стр. 11 и 12, может быть только положительным.
Если речь идет о декларации, которую подает «квартальщик», то ввиду принципа нарастающего итога стр. 14 будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Следовательно, для правильной уплаты налога из этой строки нужно вычесть данные прошлого периода, что и происходит с помощью стр. 15.
Обращаем внимание, что при общем убытке за отчетный период (строка 07 отрицательная) у предприятия может возникнуть обязательство по уплате налога, если большой убыток по льготируемой деятельности перекрыл остальную прибыль (значение стр. 09 будет больше значения стр. 07) или если от патентуемой деятельности получена прибыль (в стр. 08 декларации стоит сумма со знаком «+» и заполнена стр. 12). Пример такой ситуации приведен в комментариях к стр. 08 (см. в таблице вариант 1). Кроме того, при общем убытке возможна прибыль по операциям с ЦБ, налог с которой отражается в отдельной стр. 10

15

Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період поточного року)

Эта строка, как мы уже упомянули, заполняется только «квартальщиками» — чтобы учесть данные прошлого отчетного периода. Показатель этот — «плановый», а не фактический (он переносится из стр. 14 предыдущей внутригодовой декларации) — а строки для отражения суммы фактической переплаты по налогу на прибыль декларация не содержит (эта переплата учитывается налоговиками только в карточке лицевого счета плательщика)

16

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -)

Строка — тоже только для «квартальщиков». Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным.
Положительное ее значение показывает «плановую» сумму налога, которую предприятие должно заплатить в бюджет по итогам 2014 года. Отрицательное значение соответствует сумме переплаты за этот период, которая могла возникнуть из-за принципа нарастающего итога в случае, когда налоговое обязательство за год оказалось меньше обязательства за 9 месяцев 2014 года

 

17 ПН

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період

Ст. 103 и ст. 160

 

Эта строка предназначена для обобщения информации о сумме налога, удержанного из выплаченных резидентом в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) доходов с источником их происхождения из Украины.
Учтите! В этой строке должны найти свое место только суммы налога, удержанные из выплат нерезидентам-юрлицам. Выплаты «украинских» доходов нерезидентам-физлицам облагаются налогом с доходов по другим правилам — согласно п. 170.10 НКУ, и отражаться в декларации по налогу на прибыль не должны. Напомним: при определении вида доходов, с которых нужно было удерживать налог, следует опираться на п.п. 14.1.54 и п. 160.1 НКУ. В общем случае ставка налога установлена на уровне 15 % суммы доходов. Вместе с тем по некоторым доходам нерезидентов установлены иные ставки. Например, сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов (п. 160.5 НКУ). Подробнее о выплате суммы фрахта см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 71, с. 29. Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 % суммы этих выплат за собственный счет (п. 160.7 НКУ).
Однако если между Украиной и страной нерезидента заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемый нерезиденту доход (вознаграждение за перевозку) может облагаться по международным правилам. Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2014 г.), приведен в письме Миндоходов от 23.01.2014 г. № 1535/7/99-99-12-01-03-17.
Независимо от того, в каком порядке (по международному договору или по правилам ст. 160 НКУ) осуществляется налогообложение доходов нерезидента, лицо, выплачивающее в отчетном периоде (квартале) доходы нерезиденту-юрлицу, должно подавать в налоговый орган по своему местонахождению отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов в сроки и по форме, установленные центральным органом государственной налоговой службы (п. 103.09 НКУ). Роль такого отчета выполняет приложение ПН к декларации. Сумма налога, удерживаемого при выплате доходов (прибылей) нерезиденту, отражается в таблице 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» этого приложения. Забегая вперед, сразу скажем, что приложение составляется по каждому нерезиденту отдельно. Поэтому если выплаты производились одновременно нескольким нерезидентам, в строке 17 ПН указывается сумма показателей из строки 20 графы 6 таблицы 1 всех приложений ПН.
Плательщики налога на прибыль — «годовики» (которые декларацию подают лишь по итогам года) сумму уплаченного налога с доходов нерезидентов показывают только в строке 17, а вот следующие строки, 18 и 19, в декларации не заполняют (на это прямо указывает сноска 2). Важно для неплательщиков налога на прибыль! При выплате дохода нерезидентам подать декларацию с заполненной строкой 17 обязаны и неплательщики налога на прибыль (п. 103.9 НКУ). Касается эта обязанность и юрлиц — плательщиков единого налога (см. письмо ГФСУ от 13.10.2014 г. № 7984/6/99-99-19-02-02-15, а также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 100, с. 43). Единоналожники в декларации по налогу на прибыль должны заполнять только «нерезидентные» строки 17 — 19 (остальные должны прочеркиваться). Любые другие приложения, кроме ПН, к такой декларации не подаются. Заполняется такая декларация исходя из квартального периода и нарастающим итогом.
В случае выплаты дохода нерезиденту-юрлицу вместе с Налоговым отчетом об использовании денежных средств неприбыльных учреждений и организаций декларацию с заполненной строкой 17 и приложением ПН должны подать и неприбыльщики (см. консультацию в подкатегории 502.26, действовавшую до 01.01.2015 г.). Учтите! Это важная строка — ее показатель у «годовиков» проводится по лицевому счету

18

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року)2

Ст. 103 и ст. 160

Следуя пояснению, приведенному в сноске, эту строку заполняют лишь «квартальщики» (налогоплательщики с базовым отчетным периодом — календарный квартал). Для таких плательщиков эта строка, аналогично строке 15, предназначена для «очистки» суммы налога, удерживаемого при выплате доходов нерезиденту с источником их происхождения из Украины, от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в декларации будет видно, какая именно сумма налога на доходы нерезидентов должна быть удержана с таких доходов и уплачена в бюджет за последний квартал (строка 19). В эту строку включаются и уточняющие показатели (в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года). При этом строка 17, при заполнении которой были допущены ошибки, заполняется правильно. Эта строка остается пустой у «квартальщиков», если в предыдущих отчетных периодах отчетного года выплат доходов нерезиденту не было. В таком случае сумма из строки 17 ПН просто переносится в строку 19 декларации. А вот плательщики-«годовики», задекларировав налоговые обязательства по строке 17, эту строку в декларации вообще не заполняют

19

Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18)2

Ст. 103 и ст. 160

Следуя пояснению, данному в сноске к этой строке (2), ее заполняют лишь «квартальщики». Это важная строка — ее показатель у «квартальщиков» проходит по лицевому счету. Плательщики-«годовики», задекларировав налоговые обязательства по строке 17, эту строку в декларации не заполняют

20 АВ

Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи — платника консолідованого податку

П. 153.3

Согласно п.п. 153.3.2 эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов, должен начислить и уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль от суммы фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения их суммы на сумму авансового взноса (т. е. начисляя авансовый взнос «на» дивиденды, а не удерживая его «изнутри» за их счет). Такой «дивидендный» авансовый взнос перечисляется в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.
В случае если дивиденды выплачиваются в неденежной форме, базой для начисления авансового взноса будет являться стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам, а в бюджет взнос уплачивается до или одновременно с отгрузкой ТМЦ.

Платить авансовый взнос не нужно, если дивиденды выплачиваются: 1) физлицам;

2) в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента; 3) институтами совместного инвестирования; 4) в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, которые выплачиваются в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. На сумму «сверхлимитных» дивидендов следует начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль на общих условиях; 5) управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей собственникам, сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью; 6) льготниками — в размере льготной прибыли. Подробнее о порядке начисления и уплаты дивидендов см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 25, с. 11. Если в 2014 году вы провели выплату дивидендов и уплатили с них «дивидендный» авансовый взнос по действовавшей в 2014 году ставке — 18 %, то оставлять незаполненной строку 20 декларации нельзя. Важно! Несмотря на то, что в названии строки 20 АВ вместо «дивидендных» авансовых взносов «уплаченных», говорится об авансовых взносах «начисленных», «дивидендный» авансовый взнос нужно показывать в декларации «по уплате» (т. е. в периоде его фактической уплаты). Момент начисления дивидендов и период, за который они начисляются, для налогового учета роли не играют.
В строке 20 следует показать сумму авансового взноса, уплаченного в отчетном периоде, а «квартальщикам» — нарастающим итогом за год. Не забывайте: к этой строке составляется приложение АВ, в котором и приводится расчет, расшифровывающий сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса. После чего значение строки 5.1 приложение АВ переносится в строку 20 декларации. Это же значение следует показать и в строке 13.3 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль. Обратите внимание! Обычные («неконсолидированные») налогоплательщики всю сумму из строки 5 переносят в строку 5.1 приложения АВ (см. письмо Миндоходов от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17), после чего она попадает в строку 20 декларации.

А плательщики с филиалами, уплачивающие консолидированный налог на прибыль, в строке 5.1 приложения АВ и соответственно в строке 20 декларации приводят лишь часть суммы «дивидендного» авансового взноса из строки 5 приложения АВ — уплаченную только «за себя» (т. е. по местонахождению головного предприятия).

При этом головное предприятие, имеющее филиалы, в строке 13.3 приложения ЗП должно указать общую сумму начисленного дивидендного аванса по предприятию (в том числе и за филиалы). Для единоналожников. Уплачивать «дивидендный» авансовый взнос должны любые эмитенты-резиденты, выплачивающие дивиденды, независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет, в том числе и предприятия-единоналожники. Однако единоналожники для отражения выплаты авансовых взносов подавать декларацию по налогу на прибыль и приложение АВ не должны. Налоговики рекомендовали им суммы уплаченных «дивидендных» авансовых взносов отражать в произвольном дополнении к Налоговой декларации плательщика единого налога — юридического лица, утвержденной приказом МФУ от 21.12.2011 г. № 1688 (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 8, с. 20, № 25, с. 39). Учтите! Это важная строка — ее показатель у «годовиков» проводится по лицевому счету

21

Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року)2

П. 153.3

Следуя пояснению, данному в сноске к этой строке (2), эту строку заполняют лишь «квартальщики». Для таких плательщиков данная строка предназначена для «очистки» суммы начисленных авансовых взносов от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в следующей строке 22 декларации будет видно, какая именно сумма «дивидендных» авансовых взносов была уплачена в бюджет за последний отчетный квартал. Эта строка остается пустой у квартальщиков, если в предыдущих отчетных периодах отчетного года выплат дивидендов не было. В таком случае сумма из строки 20 АВ просто переносится в строку 22 декларации. «Годовики», задекларировав налоговые обязательства по строке 20 АВ, эту строку в декларации не заполняют

22

Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21)2

П. 153.3

Эту строку заполняют лишь «квартальщики». Это важная строка — ее показатель у «квартальщиков» проходит по лицевому счету.
А вот «годовики», задекларировав налоговые обязательства по строке 20, эту строку в декларации не заполняют

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток11

П. 57.1 , п. 9 подразд.4 разд. ХХ

23

Авансовий внесок ((рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства - рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)/12), що підлягатиме сплаті щомісячно

Налогоплательщики, у которых размер доходов (показатель строки 01) в декларации по налогу на прибыль за прошедший год превысил 10 млн грн., должны ежемесячно платить авансовые взносы по этому налогу. Этот вердикт следовал из норм п. 57.1 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г. Заглянув в сноску к этой строке (11), авансовые взносы по окончании года не «декларируют» только: 1) вновь созданные предприятия; 2) сельхозпроизводители (согласно ст. 155 НКУ к ним относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы дохода); 3) неприбыльные учреждения и организации; 4) плательщики, у которых доходы, учтенные при определении объекта обложения, за последний годовой отчетный период не превышают 10 млн грн. Почему при заполнении декларации за 2014 год ориентируемся на старую редакцию? Да потому, что согласно п. 9 подразд. 4 разд. ХХ НКУ в январе — декабре 2015 года и январе — мае 2016 года плательщики обязаны уплачивать ежемесячные взносы по налогу на прибыль по старым правилам п. 57.1 НКУ, действовавшим до 01.01.2015 г. А старые правила предполагают, что авансовый взнос должен:  — быть не менее 1/12 годовой суммы налога на прибыль;  — уплачиваться БЕЗ (!) уменьшения на сумму незачтенного аванса по дивидендам;  — быть ориентирован на плательщиков, у которых доход за предыдущий год составляет свыше 10 млн грн. Важный момент! Несмотря на то, что по новым правилам (в редакции п. 57.1 НКУ, действующей с 01.01.2015 г.) платить авансовые взносы должны плательщики налога с доходом за прошлый год свыше 20 млн грн., но принимая во внимание переходные нормы, в декларации за 2014 год нужно применять старый критерий и ориентироваться на превышение дохода 10 млн грн. С этими авансовыми взносами придется еще «жить» и уплачивать их по старым правилам аж до июня 2016 года. Поэтому тем, у кого в заполняемой декларации за 2014 год показатель строки 01 перевалил за 10 млн грн., обязательно следует, используя формулу, приведенную в подзаголовке строки 23 декларации: (строка 10 + строка 11 + строка 12 декларации - строка 13.1 - строка 13.2 - строка 13.6 приложения ЗП) /12, рассчитать сумму авансовых взносов и отразить полученный результат в этой строке.
При этом сразу же намотайте на ус: показателями из декларации за 2014 год придется воспользоваться не только для расчета авансовых взносов за период март 2015 года — февраль 2016 года, но и для расчета авансовых взносов за период март — май 2016 года. Их также следует рассчитать в размере не меньше 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятия за 2014 год. То есть записанную в этой строке сумму придется платить с марта 2015 года по май 2016 года (включительно). Поэтому сразу позаботьтесь, чтобы составляемая вами декларация была «идеальна»

 

Заполнение строк, предназначенных для исправления ошибок (строки 24 — 38 декларации), рассматривать не будем, так как это совсем другая тема (об исправлении ошибок по налогу на прибыль см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 47, с. 20 и с. 28).

Поле «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків14»

Заполнять это поле при составлении декларации за 2014 год не нужно. Данная табличка с месяцами для авансовых платежей предназначена для заполнения только в случаях проведения уточнений уже задекларированных показателей (т. е. только в уточняющих декларациях), повлиявших на изменение сумм авансовых платежей (см. письмо от 07.03.2014 г. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 30, с. 8).

В обычной же декларации, подаваемой за отчетный период, это поле должно оставаться пустым.

Поле «Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України)»

Согласно п. 46.4 НКУ плательщик к декларации может добавить пояснения, составленные в произвольной форме. Это поле как раз и предназначено, чтобы раскрыть сведения о таких дополнениях (при их наличии). Каждое из произвольных дополнений. составленных к декларации, пронумеровывается и в этом поле уже указывается под своим номером. А в отношении каждого приводится вкратце суть пояснения.

Учтите важную деталь! Если ваше предприятие подает декларацию в электронной форме, то все перечисленные в этом поле произвольные дополнения придется оформить на бумаге и подать в налоговую лично (либо через уполномоченное лицо) или отправить по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Ведь, как разъясняют налоговики, у подобных дополнений нет утвержденного формата электронного вида (см. подкатегорию 135.03 БЗ).

Попасть в налоговую бумажные дополнения должны в те же сроки, что и сама декларация (т. е. до истечения предельных сроков, предусмотренных для подачи декларации).

Поле «Наявність додатків15»

В этом поле делают отметки о приложениях, подаваемых вместе с декларацией.

Обратите внимание! Их количество (как разъясняется в сноске 15) теперь указывают лишь в ячейке под «нерезидентскими» приложениями ПН. Вспомните: выше уже было сказано, что приложений ПН из-за разных нерезидентов может подаваться несколько. По остальным приложениям в случае подачи достаточно поставить справочно отметку «+».

Поля для подписей

В этих полях четко указано, что подписывать декларацию может руководитель (или уполномоченное лицо) и главный бухгалтер (или лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета. Так, при ведении бухгалтерского учета и подаче декларации непосредственно руководителем ему достаточно расписаться только за себя, поставив одну подпись (п.п. 48.5.1 НКУ).

 

В сегодняшнем номере мы заканчиваем рассматривать заполнение строк декларации. Однако нужно еще заполнить приложения к ней. Читаейте об этом в следующем номере («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 9).

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
декларация по налогу на прибыль добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье