1 | 2 | 3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
07 | Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -) | Ст. 134 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Для цілей заповнення цього рядка з норм ст. 134 ПКУ нам важливий основний об’єкт обкладення, зазначений у п.п. 134.1.1 ПКУ — прибуток з джерелом походження з України та за її межами, що визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, розрахованих відповідно до ст. 135 — 137 ПКУ, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг і суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст. 138 — 143 ПКУ, з урахуванням правил, установлених ст. 152 ПКУ. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
08 ТП | Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) | Пп 152.1, 152.2, 152.11 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вимоги п. 152.11 ПКУ щодо ведення окремого обліку поширюються і на патентовані види діяльності. Пункт 152.2 ПКУ приписує окремо обчислювати податок від кожного виду патентованої діяльності та окремо — податок від іншої діяльності. При цьому у зменшення зобов’язань з податку на прибуток від усіх видів діяльності враховується вартість придбаних торгових патентів у сумі, що не перевищує суму податку на прибуток, обчислений за патентованими видами діяльності. Податок на прибуток від патентованої діяльності зменшується тільки на вартість патентів, дія яких припадає на звітний період, за який подається декларація, тобто передоплати за патенти на наступних за звітним періоди в розрахунку не враховуються. * Сформовані з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування 2013 року, яке в додатку ТП потрапляє до інших витрат конкретного виду патентованої діяльності за 2014 рік. Щоб далі правильно заповнити показник рядка 11 («Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню») та інші рядки декларації, необхідно мати на увазі, що збитки від видів діяльності, що патентуються, не враховуються при обчисленні податку на прибуток від інших (що не патентуються) видів діяльності. Тобто вони не можуть зменшити прибуток (і податок з неї) від видів діяльності, що не патентуються. У свою чергу, збитки від патентованих видів діяльності теж не зменшують прибуток від патентованих видів. Тобто ці показники не згортаються, тому податок, зазначений за ряд. 11 та/або за ряд. 12 (навіть коли діяльність у цілому збиткова), у будь-якому разі має бути сплачений. Щодо обчислення показника ряд. 11 зазначимо також, що до не патентованої діяльності належить і пільгована діяльність з податку на прибуток. Водночас, збитки від пільгованої діяльності не повинні згортатися з прибутком від решти не патентованих видів діяльності і впливати на суму податку, що відображається за ряд. 11 (так саме, як і прибуток від пільгованої діяльності не впливає на показник цього рядка). Якщо ж для здійснення пільгованої діяльності отримувалися патенти (наприклад, видавництво саме реалізує свою пільговану продукцію в роздріб), то на їх суми зменшувати нічого, і їх облік ніяк не стосується додатка ТП. І це не позначиться на показниках рядків 12 і 11 декларації. Нижче в таблиці наведемо для порівняння два приклади заповнення цих рядків декларації платником, який здійснює патентовану та не патентовану діяльність (числа умовні та виражені у грн.).
Окремо зазначимо такий момент. Згідно з абз. 2 п. 150.1 ПКУ збиток, отриманий від ведення діяльності, що підлягає патентуванню, відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності. Проте, оскільки ця норма разом з «патентуванням» з 01.01.2015 р. канули в Лету, то тепер ці «патентовані» збитки (якщо загальний об’єкт оподаткування — рядок 7 декларації за 2014 рік — вийде від’ємним) зможуть зменшити загальний прибуток майбутніх податкових періодів у складі загальної суми збитків 2014 року. Цей висновок стосується і збитків від пільгованих видів діяльності. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
09 ПЗ | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+, -) | П. 152.11, ст. 154,156-158, підрозд. 4 розд. ХХ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Розрахунок цього результату (прибутку або збитку від видів діяльності, звільнених від оподаткування) здійснюється в табл. 1 додатка ПЗ до декларації і переноситься звідти до поточного рядка. Цей результат уже (у згорнутому вигляді) увійшов до суми, відображеної за ряд. 07 декларації. Причина виділення результатів від пільгованої діяльності в цей окремий рядок декларації зрозуміла. Бо, як ми вже згадали, збитки від пільгованих видів діяльності не можуть зменшувати прибуток від іншої діяльності ( як і пільгований прибуток не збільшує прибуток від інших видів діяльності). Тобто на розрахунок показника ряд. 11 декларації («Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню…») сума, що відображається за ряд. 9 декларації, жодним чином впливати не повинна. Як ми зазначили, не впливає вона і на суму податку на прибуток від патентованих видів діяльності, що відображається за ряд. 12 декларації. При цьому якщо результат за ряд. 9 — від’ємний (збиток), але є прибуток від інших видів діяльності, то цей об’єкт оподаткування перевищуватиме суму, відображену за рядком 07 декларації. Адже за рядком 7 показується загальний об’єкт оподаткування — у згорнутому вигляді, але алгоритм обчислення показника ряд. 11 цей момент ураховує | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10 | Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі (рядок 05 таблиці 1 + рядок 05 таблиці 2 додатка ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нагадаємо, що Законом № 1621 усередині року (починаючи з 03.08.2014 р.) знижену 10 % ставку податку на прибуток для оподаткування операцій з ЦП було замінено на стандартну — 18 %. Тому прибуток від операцій з ЦБ, отриманий у періоді з 1 січня по 2 серпня 2014 р. має оподатковуватися за ставкою 10 %. А за операціями із 3 серпня по 31 грудня 2014 року — за ставкою 18 %. Про це див. також в УПК № 400 і в листі ДФСУ від 06.11.2014 р. № 9666/7/99-99-19-02-01. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
11 | Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х х ___ 10/100) | П. 152.1 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
При розрахунку показника цього рядка спочатку загальний об’єкт оподаткування (ряд. 07 декларації) зменшується на прибуток (збільшується на збиток) від патентованої (ряд. 08) і пільгованої (рядок 09) видів діяльності. * Зауважимо, що в назві рядка 11 слова «(при позитивному значенні)» мають стосуватися всієї конструкції «рядок 07 - рядок 08 - ряд- ок 09», а не тільки рядка 9, як це буквально прописано. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
12 ТП | Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | П.п. 139.1.10, пп. 152.1, 152.2, 152.11 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Повторимося, що вартість придбаних торгових патентів зменшує податок на прибуток не всією сумою, а тільки в сумі, що не перевищує суму податку на прибуток, обчислений окремо за тим видом діяльності, для здійснення якої придбано патенти (за правилами, установленими пп. 152.2, 152.11 ПКУ). ** Див. детальніше в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 6, с. 23. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
13 ЗП | Зменшення нарахованої суми податку | Ст. 155, пп. 152.4, 153.3, 161.4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Цей рядок заповнюється згідно з даними додатка ЗП, у табл. 1 якого відображаються «зменшуючі» суми: | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
14 | Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | Ст. 57 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Показник цього рядка, як і показники ряд. 11 і 12, може бути тільки позитивним. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
15 | Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період поточного року) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Цей рядок, як ми вже згадали, заповнюється тільки «квартальниками» — щоб урахувати дані минулого звітного періоду. Показник цей — «плановий» , а не фактичний (він переноситься із ряд. 14 попередньої внутрішньорічної декларації) — а рядка для відображення суми фактичної переплати з податку на прибуток декларація не містить (ця переплата враховується податківцями тільки в картці особового рахунка платника) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
16 | Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рядок — теж тільки для «квартальників». Значення рядка може бути як позитивним, так і від’ємним. |
1 | 2 | 3 |
17 ПН | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період | Ст. 103 і 160
|
Цей рядок призначено для узагальнення інформації про суму податку, утриманого з виплачених резидентом на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) доходів з джерелом їх походження з України. | ||
18 | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду потокового року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період потокового року)2 | Ст. 103 і 160 |
Керуючись поясненням, наведеним у виносці, цей рядок заповнюють тільки «квартальники» (платники податків з базовим звітним періодом — календарний квартал). Для таких платників цей рядок, аналогічно рядку 15, призначено для «очищення» суми податку, що утримується при виплаті доходів нерезиденту з джерелом їх походження з України, від даних попередніх періодів поточного року. Завдяки цьому в декларації буде видно, яка саме сума податку на доходи нерезидентів має бути утримана з таких доходів і сплачена до бюджету за останній квартал (рядок 19). До цього рядка включаються й уточнюючі показники (у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, допущених у попередніх звітних періодах у межах поточного року). При цьому рядок 17, при заповненні якого було допущено помилки, заповнюється правильно. Цей рядок залишається порожнім у квартальників, якщо в попередніх звітних періодах звітного року виплат доходів нерезиденту не було. У такому разі сума з рядка 17 ПН просто переноситься до рядка 19 декларацій. А ось платники «річники», задекларувавши податкові зобов’язання за рядком 17, цей рядок у декларації взагалі не заповнюють | ||
19 | Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 — рядок 18)2 | Ст. 103 і 160 |
Керуючись поясненням, виданим у виносці до цього рядка (2), її заповнюють тільки «квартальники». Це важливий рядок — її показник у «квартальників» проходить за особовим рахунком. Платники «річники», задекларувавши податкові зобов’язання за рядком 17, цей рядок у декларації не заповнюють | ||
20 АВ | Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи — платника консолідованого податку | П. 153.3 |
Згідно з п.п. 153.3.2 ПКУ емітент корпоративних прав, що приймає рішення про виплату дивідендів, повинен нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток від суми фактично виплачуваних дивідендів, без зменшення їх суми на суму авансового внеску (тобто нараховуючи авансовий внесок «на» дивіденди, а не утримуючи його «зсередини» за їх рахунок). Такий «дивідендний» авансовий внесок перераховується до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. | П. 153.3 | |
21 | Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що мала бути сплачена в попередньому звітному (податковому) періоді потокового року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період потокового року) 2 | П. 153.3 |
Керуючись поясненням, наданим у виносці до цього рядка (2) , цей рядок заповнюють тільки «квартальники». Для таких платників цей рядок призначено для «очищення» суми нарахованих авансових внесків від даних попередніх періодів поточного року. Завдяки цьому в наступному рядку 22 декларації буде видно, яка саме сума «дивідендних» авансових внесків була сплачена до бюджету за останній звітний квартал. Цей рядок залишається порожнім у квартальників, якщо в попередніх звітних періодах звітного року виплат дивідендів не було. У такому разі сума з рядка 20 АВ просто переноситься до рядка 22 декларації. «Річники», задекларувавши податкові зобов’язання за рядком 20 АВ, цей рядок у декларації не заповнюють | ||
22 | Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21)2 | П. 153.3 |
Цей рядок заповнюють тільки «квартальники». Це важливий рядок — його показник у «квартальників» проходить за особовим рахунком. | ||
Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток11 | П. 57.1 , п. 9 підрозд. 4 розд. ХХ | |
23 | Авансовий внесок ((рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства - рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)/12), що підлягатиме сплаті щомісячно | |
Платники податків, в яких розмір доходів (показник рядка 01) у декларації з податку на прибуток за минулий рік перевищив 10 млн грн., повинні щомісячно сплачувати авансові внески з цього податку. Цей вердикт виносили норми п. 57.1 ПКУ в редакції, чинній до 01.01.2015 р. Дотримуючись виноски до цього рядка (11) авансові внески після закінчення року не «декларують» тільки: 1) новостворені підприємства; 2) сільгоспвиробники (згідно зі ст. 155 ПКУ до них належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50 % загальної суми доходу); 3) неприбуткові установи та організації; 4) платники, в яких доходи, обліковані при визначенні об’єкта оподаткування за останній річний звітний період, не перевищують 10 млн грн. Чому при заповненні декларації за 2014 рік орієнтуємося на стару редакцію? Та тому, що згідно з п. 9 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ в січні — грудні 2015 року та січні— травні 2016 року платники зобов’язані сплачувати щомісячні внески з податку на прибуток за старими правилами п. 57.1 ПКУ, що діяв до 01.01.2015 р. А старі правила передбачають, що авансовий внесок: — має бути не менше 1/12 річної суми податку на прибуток; — сплачуватися БЕЗ (!) зменшення на суму незарахованого авансу за дивідендами; — орієнтований на платників, у яких дохід за попередній рік становить понад 10 млн грн. Важливий момент! Незважаючи на те що за новими правилами (в редакції п. 57.1 ПКУ, що діє з 01.01.2015 р.) сплачувати авансові внески повинні платники податку з доходом за минулий рік понад 20 млн грн., але зважаючи на перехідні норми, у декларації за 2014 рік потрібно застосовувати старий критерій та орієнтуватися на перевищення доходу у 10 млн грн. З цими авансовими внесками доведеться ще «жити» і сплачувати їх за старими правилами аж до червня 2016 року. Тому тим, у кого в заповнюваній декларації за 2014 рік показник рядка 01 перевалив за 10 млн грн., обов’язково слід використовуючи формулу, наведену в підзаголовку рядка 23 декларації: (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 декларації- рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП) /12, розрахувати суму авансових внесків і відобразити отриманий результат у цьому рядку. | П. 57.1 , п. 9 підрозд. 4 розд. ХХ |
Заповнення рядків, призначених для виправлення помилок (рядки 24 — 38 декларації) розглядати не будемо, оскільки це зовсім інша тема (про виправлення помилок з податку на прибуток див. Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 47, с. 20 і с. 28).
Поле «Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків14»
Заповнювати це поле при складанні декларації за 2014 рік не потрібно. Цю табличку з місяцями для авансових платежів призначено для заповнення тільки у випадках проведення уточнень уже задекларованих показників (тобто — тільки в уточнюючих деклараціях), що вплинули на зміну сум авансових платежів (див. лист від 07.03.2014 р. № 5699/7/99-99-19-03-01-17 // «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 30, с. 8).
У звичайній декларації, що подається за звітний період, це поле має залишатися порожнім.
Поле «Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України)»
Згідно з п. 46.4 ПКУ платник до декларації платника податків може додати пояснення, складені в довільній формі. Це поле якраз і призначене, щоб розкрити відомості про такі доповнення (за їх наявності). Кожне з довільних доповнень, складених до декларації, нумерується і в цьому полі вже зазначається під своїм номером. А щодо кожного наводиться стисло суть пояснення.
Врахуйте важливу деталь! Якщо ваше підприємство подає декларацію в електронній формі, то всі перелічені в цьому полі довільні доповнення доведеться оформити на папері та подати до податкової особисто (або через уповноважену особу) або надіслати поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення. Адже, як роз’яснюють податківці, у подібних доповнень немає затвердженого формату електронного вигляду (див. підкатегорію 135.03 БЗ).
Потрапити до податкової паперові доповнення повинні в ті самі строки, що сама декларація (тобто до виділення граничних строків, передбачених для подання декларації).
Поле «Наявність додатків15»
У цьому полі роблять відмітки про додатки, що подаються разом з декларацією.
Зверніть увагу! Їх кількість (як роз’яснює винос- ка 15) тепер зазначають тільки в комірці під «нерезидентними» додатками ПН. Пригадайте, вище вже зазначалося, що додатків ПН через різних нерезидентів може подаватися декілька. За іншими додатками в разі подання достатньо поставити довідково позначку «+».
Поля для підписів
У цих полях чітко зазначено, що підписувати декларацію може керівник (або уповноважена особа) і головний бухгалтер (або особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку). Так, при веденні бухгалтерського обліку та поданні декларації безпосередньо керівником йому достатньо розписатися тільки за себе, поставивши один підпис (п.п. 48.5.1 ПКУ).
У цьому номері ми закінчуємо розглядати заповнення рядків декларації. Однак треба ще заповнити додатки до неї. Читайте про це у наступному номері («Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 9).