Приложение ЦП — ценные бумаги

В избранном В избранное
Печать
Максим Нестеренко, Алексей Павленко, Наталия Адамович, Марина Ковенко, Наталья Белова, налоговые эксперты
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2015/№ 9
Включает четыре таблицы: Таблица 1 — предназначена для учета тех ЦБ, которые находятся в обращении на фондовой бирже (т. е. по-простому «биржевых» ЦБ).

Для получения «биржевого» статуса совсем не обязательно, чтобы ЦБ покупались/продавались на фондовой бирже

Здесь главное, чтобы на момент продажи такие ЦБ соответствовали условиям, прописанным в п.п. 153.8.2 НКУ (см. ответ на вопрос 2 ОНК № 400). То есть достаточно, чтобы:

— ЦБ были допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже;

— цены на них (биржевой курс) на украинских фондовых биржах рассчитаны/установлены в соответствии с требованиями НКЦБФР;

— информация о ценах размещена в информационных ресурсах для общего доступа.

Таблица 2 — для учета тех ЦБ, которые не находятся в обращении на фондовой бирже (т. е. по-простому «небиржевых» ЦБ).

Таблица 3 — для учета КП (корпоративных прав) и некоторых видов ЦБ.

Таблица 4 — для учета операций РЕПО и операций с деривативами.

А теперь разберемся, как заполнить каждую.

«Биржевые» и «небиржевые» ЦБ (таблицы 1 и 2 приложения ЦП). Учет и «биржевых», и «небиржевых» ЦБ описан в п.п. 153.8.1 НКУ. А сам порядок включения в объект налогообложения прибыли от операций с ними, а также перенос ЦБ-убытков определен п.п. 153.8.3 НКУ. Подробнее об особенностях налогообложения операций с ЦБ см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 13 и № 63, с. 41. Обе таблицы практически идентичны по структуре, поэтому опишем порядок их заполнения одним махом (см. табл. ниже).

Табл. Порядок заполнения таблиц 1 и 2 приложения ЦП

Состав таблиц

Таблица 1 приложения ЦП

Таблица 2 приложения ЦП

1

2

3

Доходы
(строка 01)

Строки 01.1 — 01.11

Строки 01.1 — 01.14

Доходы от продажи, обмена или отчуждения иным способом ЦБ, перечисленных в этих строках таблиц 1 и 2 приложения, признают на дату перехода покупателю права собственности на ЦБ (абз. пятый п.п. 153.8.1 НКУ).
Обратите внимание! Доход признается по договорной цене ЦБ (исключение —контролируемые операции, которые облагаются согласно ст. 39 НКУ). То есть продавец ЦБ в ценнобумажный доход включает продажную стоимость ЦБ, в том числе с учетом удержанного торговцем акцизного налога. Напомним, ЦБ-акциз уплачивается в бюджет от имени и за счет продавца ЦБ с выплачиваемых ему доходов (п. 219.2 НКУ). Одновременно (по дате перехода права собственности к покупателю) продавец на сумму акциза, рассчитанную в договоре, увеличивает прочие расходы (отражает в строке 06.4.15 приложения ІВ). Подробнее об учете акцизного налога по ЦБ см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 34, с. 29. Заметим, что с 01.01.2015 г. ЦБ-акциз отменен

Строка 01.12

Строка 01.15

В этих строках следует показать сумму начисленных, но не полученных процентов по проданным долговым ЦБ.
Напомним, согласно абз. четвертому и пятому п.п. 153.8.1 НКУ при торговле долговыми ЦБ (например, облигациями) сумму дохода от продажи уменьшают на начисленные, но не полученные проценты (их облагают согласно п. 137.18 НКУ). Подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 60, с. 26

Строки 01.13 — 01.14

Строки 01.16 — 01.17

Эти строки заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями. В них следует показать суммы корректировок, осуществляемых согласно пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ, если доходы от продажи ЦБ были признаны по ценам ниже обычных. Их значение берут из соответствующих строк
приложения ТЦ

Расходы
(строка 02)

Строки 02.1 — 02.11

Строки 02.1 — 02.14

Расходы в пользу продавца или эмитента ЦБ признают расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ЦБ (т. е. расходы отражают одновременно с доходами) (абз. шестой п.п. 153.8.1 НКУ).
Обратите внимание! В этой строке учитывают только расходы, связанные с приобретением ЦБ. В частности, расходы на выплату комиссионного вознаграждения торговцу ЦБ, посредством которого они приобретались, включите в себестоимость таких ценных бумаг и учитывайте при определении финансового результата от операций по торговле ЦБ.
А вот расходы, связанные с их учетом (в том числе расходы на оплату услуг депозитарных учреждений) и отчуждением (в том числе вознаграждения торговцу ЦБ, посредством которого они продавались), относят в состав прочих расходов. Их учитывают для определения объекта налогообложения в периоде возникновения (см. ответ на вопрос 3 ОНК № 400).ср. 025069200
Не забывайте:
с 01.01.2014 г. при продаже ценных бумаг можно учитывать и расходы на их приобретение, понесенные в период до 01.01.2013 г. (абз. второй п. 31 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Хотя, на наш взгляд, такие «переходные» расходы не должны были теряться и раньше

Строка 02.12

Строка 02.15

В этих строках отражают суммы уплаченных продавцу процентов, начисленных согласно условиям выпуска таких ЦБ (абз. четвертый и пятый п.п. 153.8.1 НКУ)

Строки 02.13 — 02.14

Строки 02.16 — 02.17

Эти строки заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями. В них следует показать суммы корректировок, осуществляемых согласно пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ, если расходы от продажи ЦБ были признаны по ценам выше обычных. Их значение берут из соответствующих строк приложения ТЦ

Отрицательное значение финрезультата предыдущего года
(строка 03)

В идеале, возникшие по итогам года ценнобумажные убытки должны были переноситься на будущие периоды в следующем порядке:

включаться в строку 03 таблицы 1 приложения ЦП, где должны учитываться до полного погашения такого отрицательного значения (абз. первый п.п. 153.8.3 НКУ)

включаться в строку 03 таблицы 2 приложения ЦП, где учитываются в течение 1095 дней, следующих за отчетным периодом (т. е. годом) их возникновения (абз. второй п.п. 153.8.3 НКУ)

 

Но (!) в 2014 году такие правила переноса ЦБ-убытков не работают. Отрицательный результат по операциям с ЦБ, сформированный на 01.01.2014 г., не учитывают при определении финрезультата по операциям с ЦБ в отчетных периодах 2014 года (п. 32 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, добавленный Законом Украины от 19.12.2013 г. № 713-VII // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 1-2, с. 5). Поэтому в декларации за 2014 год отведенные для переноса ЦБ-убытков строки 03 обеих таблиц должны оставаться пустыми

Финансовый результат от продажи ЦБ
(строка 04)

Финрезультат (прибыль/убыток) определяют как разницу между доходами от отчуждения ЦБ и расходами, связанными с приобретением таких ЦБ:

если видов «биржевых» ЦБ несколько (например, акции, облигации и т. п.), то убытки от одних «биржевых» ЦБ могут сворачиваться с прибылями от других «биржевых» ЦБ

если видов «небиржевых» ЦБ несколько (например, акции, облигации и т. п.), то убытки от одних «небиржевых» ЦБ могут сворачиваться с прибылями от других «небиржевых» ЦБ

Но! Прибыли, полученные от операций с «биржевыми» ЦБ, не могут сворачиваться с убытками, полученными от операций с «небиржевыми» ЦБ, и наоборот (абзацы пятый и шестой п.п. 153.8.3 НКУ)

Если по итогам отчетного периода общая сумма доходов превышает общую сумму расходов (Д > Р), то возникает прибыль (абз. третий и четвертый п.п. 153.8.3 НКУ).
Если по итогам отчетного периода общая сумма расходов превышает общую сумму доходов (Р > Д), то возникает убыток (абз. первый и второй п.п. 153.8.3 НКУ). Его в этой строке фиксируют со знаком «-»

Налог на прибыль за отчетный период
(строки 05 — 07)

Строка 05. Если по итогам отчетного периода вы получили прибыль, то вам придется начислить налог на прибыль от операций с ЦБ.
Сделать это придется, даже если отчетный налоговый период оказался для вас убыточным (получено отрицательное значение объекта налогообложения по строке 07 декларации).
Ценнобумажный налог на прибыль за отчетный период (для «квартальщиков» — нарастающим итогом с начала года) как раз и отражают в строке 05.
Просуммировав показатели строки 05 из таблицы 1 и таблицы 2 приложения ЦП, полученный результат следует перенести в строку 10 основной части декларации.
Разные ставки. В 2014 году применяются разные ставки налога на прибыль по операциям с ЦБ.
Напомним, с 03.08.2014 г. Закон Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII отменил специальную 10 % ставку на операции с ЦБ, распространив на них основную — 18 %.
Учитывая данные изменения, а также опираясь на разъяснения ГФСУ (см. консультацию в подкатегории 102.20.02 БЗ, ответ на вопрос 7 в ОНК № 400), независимо от того, за какой базовый отчетный период подает декларации плательщик налога на прибыль, операции с ЦБ, совершенные:
 — с 01.01.2014 г. по 02.08.2014 г. (включительно) — следует облагать по ставке 10 %;
 
— с 03.08.2014 г. по 31.12.2014 г. (включительно) — по ставке 18 %.
Налоговики «разрулили» сложившуюся ситуацию с заполнением декларации по налогу на прибыль так (см. письмо ГФСУ от 06.11.2014 г. № 9666/7/99-99-19-02-01):
1) в приложении ЦП (таблицы 1 и 2) показывают только операции с ЦБ, облагаемые по 10 % ставке, то есть те, которые были осуществлены до 03.08.2014 г.;
2) операции с ЦБ за период с 03.08.2014 г. в приложение ЦП не включают, а по желанию расшифровывают в произвольной форме.
Мы совершенно не против такой методики. Однако считаем, что дополнение должно быть подано не по желанию (!), а в обязательном порядке.
Добавим, адресовать это дополнение следует к строке 10 основной части декларации. За основу такого произвольного дополнения можно взять ту же таблицу 1 и таблицу 2 из приложения ЦП и поместить в них информацию об операциях с «биржевыми» и «небиржевыми» ЦБ за период начиная с 03.08.2014 г. по 31.12.2014 г. (включительно). При этом в названии строки, предназначенной для расчета налога на прибыль, не забудьте указать ставку 18 %.
Строки 06, 07.
Эти строки заполняют исключительно плательщики-«квартальщики». Заметьте: строки 06, 07 таблиц 1 и 2 приложения ЦП (в которых при нарастающем итоге фактически выводится ЦБ-налог последнего календарного квартала отчетного периода), по сути, справочные.
Важно! Значение строк 06 и 07 в декларацию переносить не нужно. Ведь у «квартальщиков» рассчитанные в строке 14 декларации «нарастающие» обязательства затем и так будут «очищены» от обязательств прошлого периода по строке 15. Так что в строке 16 декларации в результате окажется сумма налога, начисленного по результатам последнего квартала отчетного периода.
«Годовики»
строки 06 и 07 в таблицах 1 и 2 приложения ЦП не заполняют

 

Корпоративные права и отдельные виды ЦБ (таблица 3 приложения ЦП). Свои правила учета (отличные от операций с ЦБ) — своя таблица. В ней место для операций по продаже и других способов отчуждения:

— корпоративных прав (выраженных в иной, нежели ЦБ форме);

— акций ЧАО (частных акционерных обществ) и 

— ЦБ, эмитированных нерезидентами.

Финрезультат по ним (разницу между доходом от отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением; п. 153.9 НКУ) определяют по каждому «компоненту» таблицы 3 приложения ЦП.

Общий финрезультат от этих операций из строки 10 таблицы 3 приложения ЦП переносят в декларацию (т. е. включают в общий прибыльный учет) в следующем порядке:

— положительное значение (прибыль) включают в прочие доходы (переносят в строку 03.20 приложения ІД), а

— отрицательное значение (убыток) напрямую (!) относят на расходы (переносят в строку 06.4.13 приложения ІВ).

Обратите внимание! Этот финрезультат наравне с доходами и расходами от других видов деятельности будет формировать объект налогообложения в общем порядке. В свою очередь, последний при положительном значении облагают налогом на прибыль по основной ставке (при составлении декларации за 2014 год — по ставке 18 %).

Операции РЕПО и операции с деривативами (таблица 4 приложения ЦП). Похожим образом все складывается для операций РЕПО и операций с деривативами. Для них, как и для корпоративных прав, учетные особенности определены все тем же п. 153.9 НКУ. В строке 09 выводят общий финрезультат. Затем его значение переносят в общий прибыльный учет, включая:

— положительное значение (прибыль) — в «доходную» строку 03.21 приложения ІД;

— отрицательное значение (убыток) — в «расходную» строку 06.4.14 приложения ІВ.

В итоге эти операции наравне с другими сформируют объект налогообложения предприятия (строка 07 декларации). Полученную прибыль облагают налогом по основной ставке 18 %.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить