Приложение ТП — расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию

В избранном В избранное
Печать
Максим Нестеренко, Алексей Павленко, Наталия Адамович, Марина Ковенко, Наталья Белова, налоговые эксперты
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2015/№ 9
Приложение ТП, как мы уже упоминали, предназначено для заполнения показателей строк 08 и 12 декларации.

Поскольку отдельный учет доходов и расходов (с учетом отрицательного значения) предусмотрен для каждого из 4 видов патентуемой деятельности, то приложение ТП состоит из 4 блоков (А, Б, В, Г)*. В каждом из них делается расчет суммы налога на прибыль, полученную от конкретного вида патентуемой деятельности. В строках блоков видов деятельности, которые не ведутся, проставляются прочерки.

* Напомним, это: торговая деятельность в пунктах продажи товаров (Блок А); деятельность по предоставлению бытовых услуг из Перечня, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1258 (Блок Б); торговля валютными ценностями в пунктах обмена инвалюты (Блок В); деятельность в сфере развлечений (Блок Г).

Результаты по каждому виду деятельности (+/-) складываются и общий итог (+/-) отражается в главной строке (08) приложения, откуда и переносится в стр. 08 декларации.

Налоги на прибыль, за вычетом суммы патентов (если результат положительный) по каждому виду деятельности складываются, а итоговая цифра отражается по строке с кодом 12 приложения ТП, откуда «перекочевывает» в стр. 12 декларации.

Теперь — детальнее о заполнении строк Приложения ТП.

Табл. Порядок заполнения приложения ТП к декларации по налогу на прибыль

Код строки

Название строки

1

2

08

Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -)

В данной строке указывается свернутый результат (прибыль/убыток) от всех видов патентуемой деятельности (если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих патентованию). Показатель этой строки является суммой показателей строк А4, Б4, В4, Г4 Приложения ТП. Он может быть как положительным, так и отрицательным. Значение данной строки переносится в строку 08 декларации по налогу на прибыль

12

Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г)

Этот показатель представляет собой сумму налога на прибыль от всех видов деятельности, подлежащих патентованию, уменьшенную на стоимость торговых патентов. Он складывается из положительных значений строк А, Б, В и Г приложения ТП. Значение этого показателя переносится в строку 12 декларации по налогу на прибыль

А1

Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів

В данной строке (и/или в аналогичных строках блоков Б, В и Г) отражаются доходы, полученные от осуществления определенного вида патентуемой деятельности. Пункт 152.2 НКУ предписывал вести отдельный учет доходов от патентуемой деятельности (и связанных с такими доходами расходов с учетом отрицательного значения объекта налогообложения)

А2

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв’язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1

Здесь фиксируется себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), относящихся к конкретному виду патентуемой деятельности. Например, предприятия торговли в этой строке отражают первоначальную стоимость приобретенных и реализованных товаров, которая определяется по бухгалтерским правилам (исходя из п.п. 14.1.228 НКУ)

А3

Інші витрати, понесені у зв’язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі:

В этой строке указывается сумма иных расходов, относящихся к патентуемой деятельности: амортизация (не входящая в себестоимость), административные расходы, расходы на сбыт, т. п. Согласно п. 152.11 НКУ для распределения общей суммы амортизации и расходов, относящихся одновременно к патентуемой и не патентуемой (или — к разным видам патентуемой) деятельности, применяется метод пропорционального распределения суммы таких общих расходов в зависимости от удельного веса доходов, приходящихся на каждый вид деятельности. Для распределения таких расходов можно воспользоваться формулой:
Рп = Робщ х Дп : Добщ,
где Рп — сумма расходов, относящихся к патентуемой деятельности;
Робщ
 — общая сумма расходов, относящаяся к тем видам деятельности, по которым производится распределение расходов;
Дп
 
— сумма дохода, полученного предприятием от патентуемой деятельности;
Добщ — общая сумма доходов, полученных от тех видов деятельности, по которым производится распределение расходов

А3.1

від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду

В этой строке (и/или в аналогичных строках блоков Б, В и Г) выделяются вошедшие в общую сумму иных расходов убытки, полученные от этого вида патентуемой деятельности в прошлом отчетном (налоговом) периоде. Согласно п. 150.1 НКУ прошлогодние убытки от патентуемой деятельности не учитываются в составе общих убытков, а возмещаются за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой патентуемой деятельности. (Однако тут есть нюанс — см. ниже.)

А4

Об’єкт оподаткування: позитивний (+), від’ємний (-) (А1 - А2 - А3)

Здесь приводится объект обложения, рассчитанный по указанному в строке алгоритму. Если результат получился отрицательным, он записывается в эту строку со знаком «минус». Значение этой строки (и/или аналогичных строк блоков Б, В и Г) участвует в расчете показателя главной строки (08) приложения ТП

А5

Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, дія яких припадає на звітний (податковий) період

В этой строке (и/или в аналогичных строках блоков Б, В и Г) указывается стоимость торговых патентов, приобретенных предприятием для осуществления конкретного вида деятельности. Налог на прибыль уменьшается только на стоимость тех патентов, действие которых приходится на 2014 год. (А о судьбе предоплаты за патенты 2015 года в связи с отменой с этого года патентования читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, на с. 23.)

А

Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (А4 х 18/100) - А5)

Согласно п. 152.1 НКУ налог на прибыль, полученную от патентуемой деятельности, подлежит уплате в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право ведения такого вида деятельности. То есть налог на прибыль от каждого вида патентуемой деятельности можно уменьшить только на стоимость патентов, которые относятся к этому виду деятельности, в сумме, не превышающей сумму налога от такого вида деятельности (т. е. в пределах значений строк А4, Б4, В4, Г4 (при положительном значении), умноженных на ставку налога на прибыль). Если стоимость торговых патентов превысит сумму налога на прибыль от этого патентуемого вида деятельности, результат в строке А (Б, В или Г) все равно не может быть отрицательным — т. е. там ставится прочерк. Это же касается и стоимости торговых патентов, относящихся к убыточной патентуемой деятельности (когда строка А4 и/или аналогичная строка блока Б, В или Г имеет отрицательное значение), — в таком случае стоимость патентов не влияет на сумму налогового обязательства, так как уменьшать нечего. (У «квартальщиков» та часть стоимости патентов, которая не была зачтена в отчетном (налоговом) периоде в уменьшение налога на прибыль, может быть зачтена в уменьшение в следующем периоде, но лишь в течение отчетного года.) По итогам 2014 года не использованная в уменьшение налога стоимость патентов «сгорит».
Значение строки А и/или аналогичных строк блоков Б, В и Г переносится (суммируясь) во вторую строку (с кодом 12) приложения ТП, а результат этой строки — в строку 12 декларации

 

При заполнении «патентуемых» показателей приложения ТП и декларации обратите внимание на следующие моменты.

Есть нюанс, о котором мы упомянули, — с отражением прошлогодних убытков от патентуемой деятельности. Как мы показали выше, они отражаются в приложении ТП в общей сумме иных расходов — по строкам А3, Б3, В3 и Г3 (со справочным указанием суммы таких убытков в отдельных строках — А3.1, Б3.1, В3.1, Г3.1).

В то же время поскольку в декларацию заносятся общие показатели (доходы, расходы) — как патентуемой, так и не патентуемой деятельности, по нашему мнению, в итоговой строке 07 должен быть учтен и прошлогодний убыток от патентуемой деятельности. Иначе его сумма может привести к завышению налога на прибыль.

Но в какой из строк его указать? С этой целью логично использовать стр. 06.406.4.43 приложения ІВ). А стр. 06.5 декларации для этого не подходит (так как примечание к этой строке запрещает отражать по ней, в том числе, и «патентуемые» убытки).

Но, к сожалению, не исключаем, что налоговики могут против такого отражения возражать. В журнале «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2013, № 42, на с. 72 они сообщили, что «патентуемый» убыток отражается в предназначенной для этого строке приложения ТП. Какие-либо другие строки они не упомянули… (Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 9, с. 24).

При консолидированной уплате налога расчет стоимости патентов, на которую уменьшается налог на прибыль, полученную от патентуемой деятельности, осуществляется в приложении ТП к декларации в целом по предприятию, т. е. без распределения между отдельными подразделениями.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить