Корректировка «двойного» приобретения: каково значение ЧВ?

В избранном В избранное
Печать
Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2015/№ 48
Предприятие в сентябре 2014 года приобрело товары для использования как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. «Входной» НДС распределен исходя из ЧВ = 70 %. ЧВ по итогам 2014 года (она же — ЧВ текущего года) составляла 75 %. В мае 2015 года покупатель вернул товар. Какое значение ЧВ покупатель учитывает, когда отражает в НДС-отчетности составленный продавцом РК на возврат товара?

Для начала напомним общее правило. Касается оно ситуации, когда приобретенные и/или изготовленные товары/услуги или необоротные активы частично используются в облагаемых операциях, а частично — нет. Тогда налоговый кредит отражается пропорционально ЧВ — части использования приобретенных товаров/услуг в облагаемых операциях ( п. 199.1 НКУ).

Налоговый кредит у покупателя в этом случае отражается в строке 15.1 исходя из фактической ЧВ. По итогам календарного года эта часть подлежит перерасчету, а вместе с ней пересчитывается и значение налогового кредита ( п. 199.4 НКУ). Результат такого перерасчета отражается в строке 16.4 декларации.

Для того чтобы более наглядно представить себе сложившуюся ситуацию, рассмотрим ее на примере.

Пример. Предприятие в сентябре 2014 года приобрело товары для «двойного» использования на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). ЧВ = 70 %.

В этом случае строки 15.1 и 15.2 декларации за сентябрь 2014 года должны были бы выглядеть так:

 

15.1

 

частина, що включається до складу податкового кредиту

ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7

70

700

140

15.2

 

частина, що не включається до складу податкового кредиту

300

Х

 

Предположим, что других «двойных» приобретений у предприятия не было. В конце 2014 года осуществлен перерасчет ЧВ и налогового кредита. Новое значение ЧВ составляет 75 %.

В этом случае строка 16.4 декларации за декабрь будет выглядеть так:

 

16.4

Д7

коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях

*

10

* В случае корректировки по результатам ежегодного перерасчета ЧВ объем поставки, как и ранее, не отражаем. Ведь фактически не происходит «корректирующих» событий.

 

Ну, а теперь, собственно, самое интересное. Что покупателю отражать в декларации по НДС за май 2015 года — после того, как состоялся возврат товара «двойного» назначения? По нашему мнению, здесь логично исходить именно из ЧВ текущего года (75 %). То есть из ЧВ, по которой состоялся перерасчет по итогам 2014 года. Ведь прошлогодний перерасчет ЧВ изменил налоговый кредит покупателя. Поэтому если при отражении РК в НДС-отчетности исходить из старого значения ЧВ до перерасчета — 70 % — сумма откорректированного налогового кредита не будет соответствовать фактически задекларированной. А это приведет к искажению налоговой отчетности.

Таким образом, корректировка налогового кредита по такому приобретению в декларации за май 2015 года у покупателя отразится так:

 

16.1.5

Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 15.1

-750

-150

16.1.6

Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2

-250

Х

 

Откорректированные объемы отражаются у покупателя в таблице 3 приложения Д1 к декларации за май 2015 года Причем заметьте: сейчас мы указываем одной строкой и «облагаемую», и «необлагаемую» часть корректировки (подробнее об этом — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 19, с. 11). Таблица 3 приложения Д1 при этом будет выглядеть так:

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

1

ТОВ «Коло»

222333444555

17.09.2014

8

11

29.05.2015

Повернення товару

-1000

 

-200

 

75

-250

Усього: рядки 16.1.5 та 16.1.6 (+ чи -)

-1000

 

-150

 

 

-250

 

Поэтому, по нашему мнению, покупателю, который отражает в декларации предоставленный ему РК на возврат товаров «двойного использования» и заполняет приложение Д1, нужно исходить из ЧВ, по которой рассчитывался налоговый кредит на конец прошлого года. То есть ту ЧВ, которая действует в текущем году. Аналогичное мнение мы уже выражали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101, с. 31.

Теги НДС
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить