Для начала напомним общее правило. Касается оно ситуации, когда приобретенные и/или изготовленные товары/услуги или необоротные активы частично используются в облагаемых операциях, а частично — нет. Тогда налоговый кредит отражается пропорционально ЧВ — части использования приобретенных товаров/услуг в облагаемых операциях ( п. 199.1 НКУ).
Налоговый кредит у покупателя в этом случае отражается в строке 15.1 исходя из фактической ЧВ. По итогам календарного года эта часть подлежит перерасчету, а вместе с ней пересчитывается и значение налогового кредита ( п. 199.4 НКУ). Результат такого перерасчета отражается в строке 16.4 декларации.
Для того чтобы более наглядно представить себе сложившуюся ситуацию, рассмотрим ее на примере.
Пример. Предприятие в сентябре 2014 года приобрело товары для «двойного» использования на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). ЧВ = 70 %.
В этом случае строки 15.1 и 15.2 декларации за сентябрь 2014 года должны были бы выглядеть так:
| 15.1 |
| частина, що включається до складу податкового кредиту | ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7 | 70 | 700 | 140 |
| 15.2 |
| частина, що не включається до складу податкового кредиту | 300 | Х | ||
Предположим, что других «двойных» приобретений у предприятия не было. В конце 2014 года осуществлен перерасчет ЧВ и налогового кредита. Новое значение ЧВ составляет 75 %.
В этом случае строка 16.4 декларации за декабрь будет выглядеть так:
| 16.4 | Д7 | коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях | * | 10 |
| * В случае корректировки по результатам ежегодного перерасчета ЧВ объем поставки, как и ранее, не отражаем. Ведь фактически не происходит «корректирующих» событий. | ||||
Ну, а теперь, собственно, самое интересное. Что покупателю отражать в декларации по НДС за май 2015 года — после того, как состоялся возврат товара «двойного» назначения? По нашему мнению, здесь логично исходить именно из ЧВ текущего года (75 %). То есть из ЧВ, по которой состоялся перерасчет по итогам 2014 года. Ведь прошлогодний перерасчет ЧВ изменил налоговый кредит покупателя. Поэтому если при отражении РК в НДС-отчетности исходить из старого значения ЧВ до перерасчета — 70 % — сумма откорректированного налогового кредита не будет соответствовать фактически задекларированной. А это приведет к искажению налоговой отчетности.
Таким образом, корректировка налогового кредита по такому приобретению в декларации за май 2015 года у покупателя отразится так:
| 16.1.5 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 15.1 | -750 | -150 |
| 16.1.6 | Д1 | коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2 | -250 | Х |
Откорректированные объемы отражаются у покупателя в таблице 3 приложения Д1 к декларации за май 2015 года Причем заметьте: сейчас мы указываем одной строкой и «облагаемую», и «необлагаемую» часть корректировки (подробнее об этом — в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 19, с. 11). Таблица 3 приложения Д1 при этом будет выглядеть так:
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 1 | ТОВ «Коло» | 222333444555 | 17.09.2014 | 8 | 11 | 29.05.2015 | Повернення товару | -1000 |
| -200 |
| 75 | -250 |
| Усього: рядки 16.1.5 та 16.1.6 (+ чи -) | -1000 |
| -150 |
|
| -250 | |||||||
Поэтому, по нашему мнению, покупателю, который отражает в декларации предоставленный ему РК на возврат товаров «двойного использования» и заполняет приложение Д1, нужно исходить из ЧВ, по которой рассчитывался налоговый кредит на конец прошлого года. То есть ту ЧВ, которая действует в текущем году. Аналогичное мнение мы уже выражали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101, с. 31.
