(044) 581-10-10 Передзвоніть менi
Перейти до номеру
  • № 47
  • № 46
  • № 45
  • № 44
  • № 43
  • № 42
  • № 41
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
21/21
Податки та бухгалтерський облік
Податки та бухгалтерський облік
Червень , 2015/№ 48

Коригування «подвійного» придбання: яке значення ЧВ?

Підприємство у вересні 2014 року придбало товари для використання як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях. «Вхідний» ПДВ розподілено виходячи з ЧВ = 70 %. ЧВ за підсумками 2014 року (вона ж — ЧВ поточного року) становила 75 %. У травні 2015 року покупець повернув товар. Яке значення ЧВ покупець враховує, коли відображає у ПДВ-звітності складений продавцем РК на повернення товару?

Для початку нагадаємо загальне правило. Стосується воно ситуації, коли придбані та/або виготовлені товари/послуги чи необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні. Тоді податковий кредит відображається пропорційно ЧВ — частці використання придбаних товарів/послуг в оподатковуваних операціях ( п. 199.1 ПКУ).

Податковий кредит у покупця у цьому випадку відображається у рядку 15.1 виходячи із фактичної ЧВ. За підсумками календарного року ця частка підлягає перерахунку, а разом з нею перераховується і значення податкового кредиту ( п. 199.4 ПКУ). Результат такого перерахунку відображається у рядку 16.4 декларації.

Для того, аби більш наочно уявити собі ситуацію, яка склалася, розглянемо її на прикладі.

Приклад. Підприємство у вересні 2014 року придбало товари для «подвійного» використання на суму 1200 грн. (у тому числі ПДВ —200 грн.). ЧВ = 70 %.

У цьому випадку рядки 15.1 і 15.2 декларації за вересень 2014 року мали б виглядати так:

 

15.1

 

частина, що включається до складу податкового кредиту

ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7

70

700

140

15.2

 

частина, що не включається до складу податкового кредиту

300

Х

 

Припустимо, що інших «подвійних» придбань у підприємства не було. Наприкінці 2014 року здійснено перерахунок ЧВ і податкового кредиту. Нове значення ЧВ становить 75 %.

У цьому разі рядок 16.4 декларації за грудень виглядатиме так:

 

16.4

Д7

коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях

*

10

* У випадку коригування за результатами щорічного перерахунку ЧВ обсяг постачання, як і раніше, не відображаємо. Адже фактично не відбувається «коригувальних» подій.

 

Ну, а тепер, власне, найцікавіше. Що покупцеві відображати у декларації з ПДВ за травень 2015 року — після того, як відбулося повернення товару «подвійного» призначення? На нашу думку, тут логічно виходити саме з ЧВ поточного року (75 %). Тобто ЧВ, за якою відбувся перерахунок за підсумками 2014 року. Адже минулорічний перерахунок ЧВ змінив податковий кредит покупця. Тому якщо при відображенні РК у ПДВ-звітності виходити із старого значення ЧВ до перерахунку — 70 % — сума відкоригованого податкового кредиту не буде відповідати фактично задекларованій. А це призведе до перекручень податкової звітності.

Отже, коригування податкового кредиту за таким придбанням в декларації за травень 2015 року у покупця відобразиться так:

 

16.1.5

Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, які було включено у рядок 15.1

-750

-150

16.1.6

Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2

-250

Х

 

Відкориговані обсяги відображаються у покупця у таблиці 3 додатку Д1 до декларації за травень 2015 року. Причому зауважте: зараз ми вказуємо одним рядком і «оподатковувану», і «неоподатковувану» частину коригування (докладніше про це — у «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 19, с. 11). Таблиця 3 додатку Д1 при цьому виглядатиме так:

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

1

ТОВ «Коло»

222333444555

17.09.2014

8

11

29.05.2015

Повернення товару

-1000

 

-200

 

75

-250

Усього: рядки 16.1.5 та 16.1.6 (+ чи -)

-1000

 

-150

 

 

-250

 

Тож, на нашу думку, покупцеві, який відображає у декларації наданий йому РК на повернення товарів «подвійного використання» і заповнює додаток Д1, треба виходити з ЧВ, за якою розраховувався податковий кредит на кінець минулого року. Цебто тієї ЧВ, яка діє у поточному році. Аналогічну думку ми вже висловлювали у «Податки та бухгалтерський облік», 2013, № 101, с. 31.

ПДВ додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті