Выделим главные моменты.
1. Приятно, что налоговики пошли на компромисс и разрешили уже в феврале зачесть «старые» отрицательные остатки в счет уплаты НДС (историю вопроса см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 20, с. 5). Поэтому в cтр. 20.1 февральской декларации можно перенести январский «минус» из стр. 20.2 и 24, но (!) в сумме, не превышающей значение стр. 18 декларации за февраль. В таком случае в раздел IV февральской декларации и приложения Д2 попадут только «хвостики» остатков из январских стр. 20.2 и 24.
2. А вот стр. 20.2 и 20.3 в декларации за февраль не заполняются, впервые они могут быть заполнены в декларации за март.
3. Спецполе из стр. 22.1 для отражения регистрационной суммы («лимита регистрации» на момент подачи декларации) заполняют так:
— в нем приводят значение регистрационной суммы, если она оказалась положительной (дальше в стр. 22.1 декларации рассчитывают сумму превышения, если оно возникло, и эту сумму переносят из стр. 22.1 в стр. 24);
— в этом спецполе проставляют «0» (ноль), если в тестовом периоде регистрационная сумма оказалась отрицательной (в таком случае значение стр. 22 переносят (!) в стр. 22.1 и в стр. 24).
4. Интересен подход налоговиков в отношении остатков «старого» БВ, заявленного на счет (стр. 23.1 декларации за январь 2015 года и периодов ранее; для уточнения таких «непогашенных» остатков рекомендуется перед составлением февральской декларации провести сверку с налоговиками). По ним можно выбирать:
— если плательщик по-прежнему хочет получить это БВ на счет, его в раздел IV февральской декларации и в приложение Д2 «втягивать» не нужно. То есть в гр. 5 табл. 1 февральского приложения Д2 его не переносят (и в поле «б» его не указывают), а эти суммы продолжают учитываться по лицевому счету как БВ на счет;
— а вот если такое «старое» БВ на счет плательщик собирается использовать иначе — направить на увеличение «лимита регистрации», то его нужно включить в раздел IV февральской декларации и в гр. 5 табл. 1 приложения Д2. Учтите: в дальнейшем эти cуммы из гр. 5 можно использовать только (!) на увеличение «лимита регистрации», и их нельзя, скажем, вновь перезаявить как БВ на счет.
Важно! Выбор (как поступить со «старым» БВ на счет — показывать или не показывать его в гр. 5 табл. 1 приложения Д2) нужно сделать единоразово уже в февральской декларации.
5. Следующий вопрос: как, начиная с февраля, использовать «старые» отрицательные остатки НДС?
Если плательщик хочет их направить на увеличение «лимита регистрации», то в приложении Д2 сперва нужно заявить об этом (записать сумму в поле «а» словами; гр. 7 табл. 1 приложения Д2 в таком периоде не заполняют (!)). И только в том периоде, когда плательщику фактически увеличили «лимит», такую сумму отражают в гр. 7 табл. 1 приложения Д2 (а также в стр. 27 и 20.2 декларации). Так, если в февральской декларации плательщик заявит о своем желании увеличить «лимит регистрации» и такой «лимит» плательщику налоговики увеличат в марте, то гр. 7 табл. 1 приложения Д2 (а также стр. 20.2 и 27) нужно будет заполнить в декларации за март. Причем налоговики могут увеличить «лимит» только на часть той суммы, которая заявлена в поле «а» плательщиком.
Если плательщик выбирает второй вариант использования «старых» отрицательных остатков — заявляет как БВ на счет (записана сумма словами в поле «б» приложения Д2), то одновременно в этом же (!) приложении Д2 заполняют гр. 13 табл. 1 и табл. 2, а также стр. 30 декларации.
