НК по «старым» (но не «древним») налоговым накладным
Прежде всего напомним, что основания для отражения налогового кредита (НК) по налоговым накладным, составленным до 01.01.2015 г. (далее — «старым» НН), можно найти в п. 7 Порядка заполнения налоговой накладной в редакции приказа Минфина от 23.01.2015 г. № 13. В нем указано, что право на НК возникает по:
— «регистрируемым» НН (если до 01.01.2015 г. они подлежали регистрации);
— «нерегистрируемым» НН (если в периоде их составления регистрация не требовалась).
Другими словами, «старые» НН, которые уже были у плательщика на 01.01.2015 г. или поступили к нему после указанной даты, позволяют включить «входной» НДС в состав налогового кредита.
В то же время повод усомниться в «налоговокредитной силе» «старых» НН давали изменения, произошедшие в п. 198.6 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Дело в том, что с 01.01.2015 г. из этого пункта исключили норму, которая позволяла включать в НК суммы НДС по налоговым накладным в течение 365 дней с даты их выписки. А для тех, кто исчислял НДС по кассовому методу, — в течение 60 дней со дня списания средств. По этим «старым» правилам все НН, составленные в отчетных периодах 2014 года, могли быть включены в состав НК не позднее 2014 года. Теперь же никаких отсрочек по включению НДС в НК больше нет (по крайней мере, в ситуации, когда поставщик успел зарегистрировать НН в ЕРНН в 15-дневный срок — подробнее об этом см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 33).
Все сомнения по этому поводу развеялись после появления письма ГФСУ от 17.02.2015 г. № 5292/7/99-99-19-03-02-17 (далее — письмо № 5292).
К «старым» НН налоговики применили «старые» правила п. 198.6 НКУ и разрешили включить их в состав НК соответствующего периода
Невключение «старых» НН в НК они расценивают как ошибку и предлагают исправить ее путем уточняющего расчета (УР) к декларации за период, в котором поставщик выписал НН. Причем не важно, была это бумажная или электронная НН, подлежала она регистрации в ЕРНН или нет. Например, поставщик выписал бумажную НН в декабре 2014 года, но к покупателю она поступила только в марте 2015 года. Для того, чтобы не потерять НК по такой НН, покупателю придется составить УР к декларации за декабрь 2014 года. Допустим, УР подается отдельным документом в марте 2015 года.
Если в декларации за декабрь 2014 года был НДС к уплате (заполнена стр. 25), тогда поданный УР уменьшит налоговые обязательства декабря (в гр. 6 стр. 25 окажется сумма со знаком «-»). Важно! Сумму из гр. 6 стр. 25 УР фискалы проведут по карточке лицевого счета. При этом в текущую декларацию по НДС никакие данные из УР переносить не нужно.
Совсем по-другому придется заполнить УР, если значение налога в декларации за декабрь было отрицательным. В этом случае будут задействованы, в частности, строки 20, 22 и 24 УР. Впоследствии значение гр. 6 стр. 24 УР (а оно будет со знаком «-») перетечет в строку 29 декларации за март 2015 года. Заметьте, что такую сумму самоуточнений приводят и в приложении Д2. Поэтому стр. 29 будет соответствовать стр. «Усього, в т. ч.» гр. 11 табл. 1 приложения Д2 к мартовской декларации.
В общем случае, исправлять самостоятельно выявленные ошибки можно в течение 1095 календарных дней (пп. 50.1, 102.1 НКУ). Но в ситуации со «старыми» НН придется учитывать дополнительные ограничения в 365 календарных дней из «дореформаторского» п. 198.6 НКУ. По причине таких ограничений контролеры отказали в праве на НК по НН «образца» 2013 года (выписанным до 01.01.2014 г.). Другими словами,
если в прошлом году вы не успели отразить НК по НН 2013 года, то сделать это вы уже не сможете
Что же касается НН 2014 года, то НК по ним сохраняется (пусть даже на дату подачи УР 365-дневный срок уже истек). Так, например, включить «входной» НДС в состав НК по НН, составленной в январе 2014 года, можно и сейчас. Связано это с тем, что с 01.01.2015 г. 365-дневное ограничение исчезло из НКУ, и если на эту дату по НН данный срок не истек, то он уже просто не может истечь.
Если НК формируют по кассовому методу
Как известно, некоторые плательщики при осуществлении операций из п. 187.10 НКУ отражают НК по кассовому методу, с ориентиром на «оплату». Напомним, что к таким «кассовым» операциям относят поставку коммунальных услуг и услуг ЖКХ (поставка тепловой энергии, газа, услуг по водоснабжению и водоотведению, услуг, стоимость которых включается в состав квартирной платы) физлицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным плательщиками НДС, а также ЖЭКам и прочим аналогичным налогоплательщикам. Так вот, приобретая товары/услуги, предназначенные для использования в перечисленных операциях, суммы «входного» НДС должны попадать в налоговый кредит по кассовому методу (т. е. на дату списания средств с банковского счета, выдачи из кассы или предоставления прочих видов компенсации стоимости товаров/услуг).
При формировании НК кассовым методом бывают ситуации, когда за товары/услуги, полученные в прошлом, оплату поставщику перечисляют спустя продолжительный период времени (к примеру, за товары, полученные в 2013 году, предприятие рассчитывается с поставщиком лишь в 2015 году). Право на НК по таким покупкам не пропадает, а, учитывая специфику кассового метода, возникает у предприятия-покупателя на момент проведения расчетов — перечисления оплаты. Ведь фактически на дату списания средств с банковского счета предприятие согласно п.п. 14.1.266 НКУ и получает законное право (!) на НК. Ну а помогут подтвердить его «старые» НН (в нашем случае — НН 2013 года).
Что касается сроков в 365/1095 дней, установленных ст. 102 НКУ и «устаревшим» п. 198.6 НКУ, то они к ситуации не имеют никакого отношения и применяться не должны. Эти сроки касаются случаев отсрочки по включению «входного» НДС в НК и исправления ошибок. А в данном случае никакой отсрочки (и тем более ошибки) допущено не было — просто в силу установленных правил ведения НДС-учета кассовым методом сам момент законного отражения налогового кредита в налоговом учете возник по прошествии определенного промежутка времени с момента получения товаров — при оплате. Так что
365/1095-дневные сроки давности на «кассовые» операции распространяться не могут
К такому же выводу пришли и фискалы в письме № 5292, отметив, что запрет на учет «входного» НДС из НН, выписанных до 01.01.2014 г., не затрагивает «кассовые» НН.
И еще один момент. В своем письме № 5292 контролеры разрешили «кассовикам» формировать НК в течение 60 календарных дней с даты списания денежных средств с их банковских счетов. Эта идея справедлива как для «старых» НН (оформленных до 01.01.2015 г.), так и для «новых» НН (оформленных после указанной даты).
Вот, пожалуй, и все, что нужно знать о «старых» НН. Уверены, что теперь сомнений в их отношении не возникнет.
выводы
-
Право на формирование НК по НН 2014 года плательщик может реализовать путем предоставления уточняющих расчетов за соответствующие отчетные периоды.
-
НН, оформленные до 01.01.2014 г., оказались «за бортом» налогового учета. Если в прошлом году вы не успели отразить по ним НК, то сделать это вы уже не сможете.
- Запрет на учет «входного» НДС из НН, выписанных до 01.01.2014 г., не затрагивает «кассовые» НН.
