Работаем с физлицами. 12. Работаем с независимыми профессионалами

В избранном В избранное
Печать
редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Савченко Елена, Мирошниченко Виталина, Хмелевская Оксана, Чернышова Наталья, эксперты по вопросам оплаты труда Клыженко Яна, Скрипкина Екатерина, Ушакова Лилия
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2015/№ 23
Если предприятию пришлось работать с лицами, которые занимаются независимой профессиональной деятельностью (нотариусами, адвокатами, судебными экспертами), то в этом случае нужно понимать, что такие лица имеют особый статус. Это не предприниматели, но и не простые граждане. Каковы же правила налогообложения при выплате доходов таким лицам? Какие документы подтвердят расходы предприятия? Эти и другие вопросы рассмотрим далее.

12.1. Кто такие независимые профессионалы

Независимой профессиональной деятельностью (далее — НПД) п.п. 14.1.226 НКУ называет участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов), аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или ФЛП и использует наемный труд не более чем четырех физических лиц.

По сложившейся в нашей стране практике в качестве лиц, осуществляющих НПД, органы фискальной службы берут на учет нотариусов, адвокатов, судебных экспертов и арбитражных управляющих. Взятие на учет других категорий независимых профессионалов осуществляют в случае их регистрации как ФЛП (см. письмо ГНАУ от 14.02.2011 г. № 1956/5/29-2016 и п.п. 1 п. 6.7 Порядка № 1588).

О работе с предпринимателями вы можете прочитать в разделе 11 (см. с. 79). А здесь мы обратимся к операциям с независимыми профессионалами, которые не зарегистрированы ФЛП.

Нотариусы. В отношении нотариусов ответ на вопрос о том, какие услуги они могут оказывать, находим в ст. 4 Закона о нотариате. Из нее следует, что нотариус может получать плату за:

— совершение нотариальных действий;

— предоставление дополнительных услуг правового и технического характера, не связанных с осуществляемыми нотариальными действиями.

Адвокаты. В п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона об адвокатской деятельности читаем: адвокатская деятельность — независимая профессиональная деятельность адвоката по осуществлению защиты, представительства и предоставлению других видов правовой помощи клиенту.

Судебные эксперты. В ст. 1 Закона Украины «О судебной экспертизе» от 25.02.94 г. № 4038-XII находим, что судебная экспертиза — это исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, содержащих информацию об обстоятельствах дела, которое находится в производстве органов досудебного расследования или суда. Основные виды экспертиз названы в Инструкции о назначении и проведении судебных экспертиз и экспертных исследований, утвержденной приказом Минюста от 08.10.98 г. № 53/5.

Арбитражные управляющие. А вот о функциях, а значит, и видах предоставляемых услуг арбитражного управляющего вы можете узнать из ст. 98 Закона о банкротстве. При этом в  ст. 115 этого Закона четко сказано, что арбитражный управляющий исполняет свои полномочия за денежное вознаграждение.

Наиболее часто предприятия сталкиваются в своей деятельности с нотариусами и адвокатами. О них и поговорим подробнее.

12.2. Выплата дохода: документальное оформление и ограничения

Подтверждение расходов

И для налогового, и для бухгалтерского учета большое значение имеет правильное документальное оформление расходов.

Начнем с адвокатов. Часть 1 ст. 26 Закона об адвокатской деятельности гласит: адвокатская деятельность осуществляется на основании договора о предоставлении правовой помощи.

Такой договор заключают в письменной форме (ч. 1 ст. 27 Закона об адвокатской деятельности). Имейте в виду: если договор заключают с лицом, осуществляющим НПД, нужно четко указать его статус (именно адвокат, а не юрист или юрисконсульт). В этом случае факт предоставления адвокатом услуг подтвердят договор и составленный к нему акт.

Согласно ч. 2 ст. 27 Закона об адвокатской деятельности договор о предоставлении правовой помощи может совершаться устно в случаях:

1) предоставления устных и письменных консультаций, разъяснений по правовым вопросам с дальнейшей записью об этом в журнале и вручением клиенту документа, подтверждающего выплату гонорара (вознаграждения);

2) если клиент безотлагательно нуждается в предоставлении правовой помощи, а заключение письменного договора при конкретных обстоятельствах является невозможным — с дальнейшим заключением договора в письменной форме в течение 3 дней, а если для этого существуют объективные препятствия — в ближайший возможный срок.

Таким образом, если договор заключен устно, клиент получит только документ, подтверждающий оплату гонорара.

Советуем попросить адвоката сделать в таком документе отметку о том, что договор заключался в устной форме, и перечислить, какие именно услуги были оплачены

Если расчеты производят в безналичной форме, вопросов с подтверждением оплаты нет (адвокат выставляет счет, который оплачивается с текущего счета предприятия).

А если услуги оплачивают наличными? Каких-либо требований к оформлению расчетного документа адвокатами законодательство не содержит. Усложняет ситуацию и то, что профильный Закон об РРО также не определяет порядок осуществления расчетов лицами, осуществляющими НПД, и, соответственно, не распространяется на этих лиц. На практике для таких целей используют квитанции об уплате денежных средств, подтверждающие проведение наличных расчетов. Заметим, что такой документ должен содержать все реквизиты первичного документа, названные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

Теперь поговорим о том, как обстоит ситуация с услугами нотариусов.

Нотариус обязан выдать сторонам правовой сделки письменную справку о размере платы за совершение соответствующего нотариального действия (ст. 8 Закона о нотариате, п. 1.21 Порядка № 296/5). Указанную справку он подписывает и скрепляет печатью. Этот документ и подтвердит факт предоставления услуг нотариусом.

Если вы оплатили услуги наличными через подотчетное лицо, это можно подтвердить квитанцией об уплате денежных средств. Она должна содержать все реквизиты первичного документа, названные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Вместе с тем не исключен и другой вариант: привести информацию о наличной оплате в выдаваемой нотариусом справке.

Ограничения наличных расчетов с независимыми профессионалами

Как вы знаете, согласно п. 1 постановления № 210 ограничения распространяются на сумму расчетов наличностью:

— предприятий (предпринимателей) между собой в течение одного дня в размере 10 тыс. грн.;

— физического лица с предприятием (предпринимателем) в течение одного дня за товары (работы, услуги) в размере 150 тыс. грн.;

— физических лиц между собой по договорам купли-продажи, подлежащим нотариальному удостоверению, в размере 150 тыс. грн.

То есть, как видим, 10-тысячное ограничение распространяется только на отношения предприятия и предпринимателей. К отношениям между предприятием и независимыми профессионалами оно не применяется.

При наличных расчетах с такими лицами нужно ориентироваться на 150-тысячное ограничение

Учтите: некоторые лица, занимающиеся НПД, могут быть зарегистрированы частными предпринимателями. Если такое самозанятое лицо оказывает предприятию услуги в качестве предпринимателя (что подтверждается договором и другими документами), ориентируемся на 10-тысячное ограничение.

12.3. Налогообложение доходов адвокатов и нотариусов

НДФЛ. Налогооблагаемым доходом независимого профессионала является совокупный чистый доход, который он рассчитывает самостоятельно. Предприятие, которое выплачивает такому лицу доход, удерживать НДФЛ и взимать ЕСВ у источника выплаты не должно. Вместе с тем субъект хозяйствования должен обосновать свое право не платить НДФЛ и ЕСВ. Далее поговорим об этом подробнее.

Для того чтобы НДФЛ можно было не удерживать, достаточно попросить у нотариуса (адвоката) копию справки о взятии его на налоговый учет как физлица, которое осуществляет НПД (п. 178.5 НКУ). Это справка по форме № 4-ОПП.

И обязательно проверьте, чтобы в справке был указан вид профессиональной деятельности физлица (например, «Адвокат» , «Частный нотариус»)

Об этом предупреждают налоговики в письме ГНСУ от 17.01.2013 г. № 1004/7/18-3117.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход, выплаченный нотариусам и адвокатам, указывают с признаком дохода «157».

ЕСВ. Начнем с такой важной детали: с 01.01.2015 г. все независимые профессионалы являются плательщиками ЕСВ (п. 5 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). Напомним: раньше ЕСВ от дохода, связанного с НПД, не уплачивали те из них, кто совмещал такую деятельность с:

— предпринимательством;

— работой по найму.

К сожалению, даже эти лица теперь обязаны уплачивать ЕСВ с доходов, полученных от нотариальной и прочей НПД.

Обратите внимание: в Законе № 2464 нет нормы, которая бы прямо разрешала не удерживать ЕСВ при выплате дохода независимому профессионалу. По предпринимателям такая норма есть, а вот по независимым профессионалам ее почему-то не ввели.

Тем не менее, поскольку адвокаты и нотариусы самостоятельно уплачивают ЕСВ со своих доходов (точно так же, как и предприниматели), удерживать с них этот взнос нелогично, поскольку это приведет к двойному налогообложению.

Понимая всю нелепость сложившейся ситуации, Пенсионный фонд не раз прямо заявлял (см. письма от 19.03.2012 г. № 6183/03-20, от 01.03.2011 г. № 3954/03-30):

ЕСВ можно не удерживать, если контрагент предоставил копию справки о взятии его на учет как физлица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность

Аналогичное разъяснение фискалов до 01.01.2015 г. можно было найти в категории 301.03 БЗ. В настоящее время эта консультация утратила силу, но считаем, что мнение налоговиков по этому вопросу должно остаться таким же.

Военный сбор. До 01.01.2015 г. независимые профессионалы ВС со своих доходов не уплачивали. С этим соглашались и налоговики. Подобная консультация ранее была размещена в категории 132.02 БЗ.

Однако с начала этого года ситуация существенно изменилась. ВС удерживают со всех доходов физлица, с которых удерживается НДФЛ (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). А это означает, что доходы адвокатов и нотариусов также подлежат обложению ВС (пп. 163.1.1 и 164.1.3 НКУ).

Но является ли предприятие, выплачивающее доходы независимым профессионалам, налоговым агентом в части удержания и уплаты ВС? К сожалению, четкого ответа в НКУ вы не найдете. Хорошо, что налоговики проявили в этом вопросе лояльность. По их мнению, изложенному в проекте Обобщающей налоговой консультации об обложении доходов физических лиц военным сбором, размещенном на сайте ГФСУ (http://sfs.gov.ua/media-tsentr/novini/181661.html),

при выплате доходов лицам, осуществляющим НПД, удерживать ВС не нужно

Независимый профессионал должен будет сам уплатить его по итогам отчетного года (до 1 августа 2016 года).

Но при этом нотариус или адвокат должен предъявить предприятию копию справки о взятии его на налоговый учет как физического лица, которое осуществляет НПД. То есть все снова сводится к получению копии справки по форме № 4-ОПП с указанием в ней соответствующего статуса лица (частный нотариус или адвокат).

А как быть, если нотариус (адвокат) не предоставил справку по форме № 4-ОПП? В этом случае придется удержать НДФЛ, ВС, а также удержать и начислить «сверху» ЕСВ. Перечисляйте их по своему месту налоговой регистрации. При этом физлицу доход выплачивают за вычетом удержанных НДФЛ, ВС и ЕСВ.

Если вы уже выплатили всю сумму, указанную в договоре, то вам ничего не остается, кроме как уплатить НДФЛ, ВС и ЕСВ за счет собственных средств. Причем учтите, что выплаченная вами сумма — это «чистый» доход физического лица. Чтобы определить базу обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ, вам придется найти сумму «грязного» (начисленного) дохода. И уже от этой суммы рассчитать все платежи.

Однако надеемся, что такого не случится. Ведь теперь вы знаете, как правильно оформить свои отношения с независимым профессионалом и какими документами подтвердить свое право не облагать выплаченные ему доходы.

 

выводы

  • Факт предоставления услуг адвокатом подтвердят договор и составленный к нему акт, а предоставление услуг нотариусом удостоверит справка о размере платы за совершение соответствующего нотариального действия.

  • На отношения предприятий и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, 10-тысячное «наличное» ограничение не распространяется. Применяется ограничение в размере 150 тыс. грн.

  • Предприятию, чтобы обосновать свое право не удерживать НДФЛ, ВС и ЕСВ, при выплате дохода независимому профессионалу нужно потребовать от него копию справки о взятии на учет по форме № 4-ОПП.

  • В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход, выплаченный нотариусам и адвокатам, указывают с признаком дохода «157».

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить