Долг гражданина — задекларировать доходы, полученные в 2014 году

В избранном В избранное
Печать
Клыженко Яна, эксперт по вопросам оплаты труда
Налоги и бухгалтерский учет Март, 2015/№ 25
Чем ближе 1 мая, тем активнее ГФСУ напоминает гражданам об обязанности декларировать полученные доходы. В ход идут все средства: баннеры на официальном сайте, реклама в СМИ и даже в общественном транспорте. Причем который год налоговики основательно готовятся к декларационной кампании и всячески разъясняют народу, что, куда, когда и как нужно подавать. Подхватим эстафету. «Букет» из тонкостей декларирования доходов, полученных в 2014 году, уже готов.

Как известно, цыплят по осени считают. А вот доходы за прошлый год — по весне. Делают это с помощью декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах). Сразу ответим на главный вопрос:

за 2014 год декларацию подаем по старой форме, утвержденной приказом № 793

Заметим, что на сайте ГФСУ уже появился проект новой формы декларации о доходах. В ней, в частности, есть место для отражения военного сбора (далее — ВС). Но! Подавать такую декларацию будем только по итогам 2015 года. А пока о новичке можно не думать.

Прежде чем перейти к порядку заполнения декларации о доходах, выясним, кого положения НКУ обязывают ее подавать, для кого это дело добровольное, а кто и вовсе может не заморачиваться.

Обязательная подача декларации о доходах

Зачастую граждан не волнуют вопросы декларирования доходов. Дело в том, что большинство из нас получает доходы от одного налогового агента*, а это «недекларируемый» случай. Но в жизни всякое случается: то наследство от бабушки неожиданно привалит, то подарком тетушка осчастливит, то благотворительная помощь подоспеет. А это ситуации, которые, как правило, сопровождаются подачей декларации. Давайте же разберемся, когда подать декларацию — прямая обязанность физлица. Ознакомьтесь со списком декларируемых случаев (см. табл. 1).

* Кто такой «налоговый агент», читайте в  п.п. 14.1.180 НКУ.

Таблица 1. Случаи обязательной подачи декларации о доходах по итогам 2014 года

Вы ОБЯЗАНЫ подать годовую декларацию о доходах, если:

1

являясь физическим лицом — предпринимателем, работали на общей системе налогообложения ( п. 177.5 НКУ)

Если в течение года вы перешли на уплату единого налога, то задекларировать предпринимательский доход, полученный на общей системе, все равно необходимо.

2

осуществляли независимую профессиональную деятельность ( п. 178.4 НКУ)

3

получили статус резидента Украины ( п.п. 170.10.4 НКУ)

4

получали одновременно от двух или более налоговых агентов доходы в форме зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений по трудовому или гражданско-правовому договору (далее — ГПД), общая годовая сумма которых в 2014 году превысила 146160 грн. ( п.п. «є» п. 176.1 НКУ)

5

получали доходы (прибыль), которые не подлежат налогообложению при начислении или выплате, но включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога ( п.п. 168.1.3 НКУ), например:

5.1

благотворительная помощь, полученная лицами, перечисленными в  п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества и на другие возникшие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.2014 г. № 653, если ее сумма превысила совокупно в течение 2014 года 1218000 грн. ( п.п. 170.7.8 НКУ)

5.2

благотворительная помощь, полученная волонтерами в соответствии с  п.п. «б» п.п. 165.1.54 НКУ, но использованная не по целевому назначению ( п.п. 170.7.8 НКУ)

5.3

— не использованная в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения, и не возвращенная благотворителю до окончания этого срока денежная целевая благотворительная помощь (ее часть), за исключением полученной благотворительной помощи в виде эндавмента ( п.п. 170.7.5 НКУ)

5.4

часть нецелевой благотворительной помощи, которая превышает необлагаемую норму (в 2014 году — 1710 грн.) ( п.п. 170.7.3 НКУ)

5.5

прибыль от операций с инвестиционными активами, за исключением случаев, указанных в  п.п. 170.2.8 НКУ (см. п. 170.2 НКУ)

5.6

— сумма задолженности по заключенному ГПД, превысившая в 2014 году 609 грн., по которой истек срок исковой давности, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разд. II НКУ ( п.п. 164.2.7 НКУ)

Учтите, что общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 257 ГКУ).

5.7

— сумма задолженности, прощенной (аннулированной) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности ( п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ)

Доход подлежит декларированию в случае, если кредитор сообщил физлицу-должнику (способом, указанным в  п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ) об аннулировании (прощении) долга и включил такую сумму в Налоговый расчет по форме № 1ДФ по итогам отчетного периода, в котором был аннулирован (прощен) такой долг.

Внимание! Декларировать нужно всю сумму такого долга (без учета «льготных» 50 % ПМТЛ, которые действуют с 01.01.2015 г.).

5.8

— доход от отчуждения недвижимого* имущества по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество ( п.п. «б» п. 172.5 НКУ)

5.9

— доход от отчуждения объекта движимого имущества по решению суда, третейского суда о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество ( п. 173.4 НКУ)

6

у вас есть непогашенные суммы недоплаты по НДФЛ (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ)

Недоплата по НДФЛ может возникнуть:

— вследствие неправомерного применения налоговой социальной льготы;

— по итогам перерасчета при увольнении;

— в связи с недостаточностью суммы дохода, начисленной при увольнении, для удержания НДФЛ с несвоевременно возвращенных денежных средств, полученных на командировку или под отчет.

7

получали в 2014 году доходы не от налоговых агентов (т. е. от нерезидентов или физических лиц, которые не зарегистрированы в органах ГФСУ как самозанятые лица) ( п.п. 168.2.1 НКУ), в частности:

7.1

— доходы в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), которые облагаются налогом по ставке, отличной от нулевой, если НДФЛ не был уплачен до нотариального оформления объектов наследства ( п. 174.3 НКУ)

Кто не декларирует наследство, читайте на с. 8. Это же справедливо и для п. 7.2 этой таблицы.

7.2

— доходы в виде неденежных подарков, если их стоимость в расчете на месяц превышает 609 грн., а также в виде денежных подарков в любой сумме (в том числе в результате заключения договора дарения), кроме облагаемых по нулевой ставке ( п.п. 165.1.39, п. 174.6 НКУ)

7.3

— доходы от продажи объектов движимого имущества без участия налоговых агентов ( п.п. 168.2.1 НКУ), кроме случаев, когда сделка удостоверялась нотариально и НДФЛ уплачен накануне

Доход от продажи не чаще одного раза в год движимого имущества в виде легкового автомобиля (мотоцикла, мопеда) другому физлицу, не облагается НДФЛ. Однако налоговики относят получение такого необлагаемого дохода к случаям обязательного декларирования (см. консультацию в подкатегории 103.24 БЗ).

7.4

— доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), если арендатор — обычное физлицо ( п.п. «а» п.п. 170.1.5 НКУ)

7.5

— доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физлицо ( п.п. 164.2.2 НКУ)

7.6

— доходы от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, облагаемых НДФЛ ( п.п. 165.1.24 НКУ)

8

получали иностранные доходы ( пп. 168.2.1, 170.11.1 НКУ)

9

средства или имущество (нематериальные активы), полученные вами как взятка, похищенные или найденные как клад, который не был сдан государству согласно закону ( п.п. 164.2.12 НКУ)

 

* Обратите внимание! Налоговики считают, что к случаям обязательного декларирования относится получение необлагаемого дохода от продажи не чаще одного раза в течение отчетного года недвижимого имущества, определенного п. 172.1 НКУ, которое пребывало в собственности налогоплательщика более 3 лет (см. консультацию в подкатегории 103.04 БЗ).

 

Заметим, что обязаны подать декларацию о доходах и физические лица — резиденты, которые выезжают за границу на постоянное место жительства ( п. 179.3 НКУ). Однако в таком случае декларацию подают за три последних отчетных периода (при наличии невыполненного обязательства по предоставлению) и за отчетный период текущего года (с начала текущего года до срока, на который приходится день предоставления такой декларации) (п. 2 Порядка выдачи справки об уплате налога на доходы физических лиц плательщиком налога — резидентом, выезжающим за рубеж на постоянное место проживания, и об отсутствии налоговых обязательств по такому налогу, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1243).

Итак, с основными случаями, когда предоставление декларации — это обязанность налогоплательщика, мы разобрались. Теперь поговорим о счастливчиках, которые хотя и получали в 2014 году доходы, но декларировать их не должны.

Свобода… от подачи декларации!

Да, случаи, когда можно обойтись без визита в налоговую, есть. Статья 179 НКУ устанавливает две категории граждан, которые имеют право не подавать декларацию о доходах по итогам 2014 года:

1) налогоплательщики, которые независимо от вида и суммы полученных ими доходов освобождаются от обязанности предоставления такой декларации ( п. 179.4 НКУ):

а) малолетние (несовершеннолетние) или недееспособные лица, которые находятся на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2014 года. В случае необходимости за них заполняют и подают декларацию, а также уплачивают НДФЛ родители, усыновители, опекуны, попечители;

б) лица, которые находятся под арестом или являются задержанными и осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;

в) находятся в розыске по состоянию на конец 2014 года;

г) находились на срочной военной службе по состоянию на конец 2014 года. Внимание!

Специальной нормы, освобождающей от подачи декларации мобилизованных физлиц, нет

Налоговики на местах рекомендуют подать декларацию по почте. Однако реализация таких рекомендаций в зоне АТО весьма сомнительна. В то же время Сергей Наумов, заместитель директора Департамента доходов и сборов с физических лиц — начальник Управления доходов и сборов с физических лиц, отвечая на вопросы в рамках проведения веб-конференции, отметил, что мобилизованные физлица освобождены от подачи декларации (полное видео найдете по адресу: http://ukranews.com/news/162316.Sprosi-u-Nalogovoy-veb-konferentsiya-Deklarirovanie-dohodov-grazhdan-2015.ru). Правда, о законодательных нормах, позволяющих сделать такой вывод, он умолчал. На наш взгляд, в данном случае должны действовать положения п.п. 102.6.4 НКУ. То есть по письменному запросу налогоплательщика руководитель ГНИ должен продлить предельные сроки подачи декларации, поскольку такой налогоплательщик имел ограниченную свободу передвижения в связи с обстоятельствами непреодолимой силы. Подтверждающим документом может быть письменный ответ Минобороны Украины на запрос органа ГФСУ;

2) налогоплательщики, чья обязанность по подаче декларации о доходах считается выполненной. Согласно п. 179.2 НКУ к ним относятся лица, которые получали доходы:

а) исключительно от налоговых агентов, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НКУ (см. табл. 1 на с. 6, ср. 025069200). В частности, если налогоплательщик получал доход в форме зарплаты, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений по трудовому договору или ГПД от двух или более налоговых агентов, но его сумма за 2014 год не превысила 146160 грн., то декларацию подавать не нужно;

б) в виде объектов наследства, которые облагаются НДФЛ по нулевой ставке (в частности, от родственников первой степени родства) и/или по которым был уплачен налог до нотариального удостоверения (например, нерезиденты);

в) от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен НДФЛ;

г) указанные в  пп. 167.2 — 167.4 НКУ, за исключением случаев, когда декларирование таких доходов непосредственно предусмотрено разд. IV НКУ (см. табл. 1 на с. 6).

Нашли себя в списках счастливчиков? Поздравляем, вам о декларировании доходов можно не думать. Но! Возможно, вы попадете в категорию «добровольцев»? Об этом ниже.

Подача декларации «по моему хотению»

За добровольной подачей декларации стоит возврат сумм НДФЛ. А потому «добровольцев» не приходится уговаривать декларировать доходы. Итак, вы вправе подать годовую декларацию, если желаете:

1) воспользоваться правом на налоговую скидку. Что это за «чудо», мы расскажем на с. 33;

2) вернуть излишне уплаченный в течение отчетного года налог на доходы. Заметим, что такая ситуация могла возникнуть, например, при несовершении нотариального действия по удостоверению договора купли-продажи, мены объекта недвижимости, по которому уплачен налог, при условии наличия подтверждающих такую уплату документов ( п. 172.6 НКУ).

Далее рассмотрим, в какие сроки налогоплательщики декларируют доходы.

 

Дорога декларация… к сроку подачи

Декларация у всех одна. А вот сроки ее подачи отличаются. Внимательно изучите контрольные даты, чтобы не опоздать. Для наглядности представим их в табл. 2.

Таблица 2. Сроки подачи декларации о доходах в 2015 году

Налогоплательщики

Предельный срок подачи декларации о доходах

Основание

1

2

3

Обязательная подача декларации о доходах

Физические лица — предприниматели

Должны были сделать это не позднее 09.02.2015 г.

П.п. 49.18.5, п. 177.5 НКУ

Лица, осуществлявшие независимую профессиональную деятельность

30.04.2015 г.

П.п. 49.18.4, п. 178.4 НКУ

Физические лица, выезжающие за границу на постоянное место жительства

Не позднее 60 календарных дней, предшествующих отъезду

П. 179.3 НКУ

Лица, декларирующие иностранные доходы

30.04.2015 г.*

П.п. 49.18.4, п. 170.11.1 НКУ

Обычные физические лица

30.04.2015 г.

П.п. 49.18.4, ст. 179 НКУ

Добровольная подача декларации о доходах

Физические лица с целью получения налоговой скидки

31.12.2015 г.**

П.п. 166.4.3 НКУ

Физические лица с целью вернуть излишне уплаченный в 2014 году налог

30.04.2015 г.

П.п. 49.18.4, ст. 179 НКУ

* Налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, если между страной получения доходов и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения ( п.п. 170.11.2 НКУ). Для этого понадобятся документы, подтверждающие сумму полученного за границей дохода и сумму уплаченного с него налога, оформленные в соответствии со  ст. 13 НКУ. Если данные документы отсутствуют, то такой плательщик обязан подать в орган ГФСУ заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря 2015 года. Информацию о международных договорах об избежании двойного налогообложения можно узнать из письма Миндоходов от 23.01.2014 г. № 1535/7/99-99-12-01-03-17 или в родной налоговой.

** Такой срок указан для физлиц, которые подают декларацию добровольно. Если воспользоваться правом на налоговую скидку желает физлицо, которое согласно НКУ обязано подавать декларацию о доходах, то для него действуют общие предельные сроки.

 

Учтите: направить декларацию по почте в общем случае ее предоставления можно до 20 апреля (так указывают налоговики в напоминании от 15.01.2015 г., с  текстом которого можно ознакомиться по ссылке http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki-novini-/178930.html).

Кстати, подают декларацию в налоговую по месту прописки.

Документы, предоставляемые в орган ГНС вместе с декларацией

Обычно подают только декларацию (с приложениями, если они заполнялись). Но в отдельных случаях налоговики могут потребовать:

1) предъявить документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога;

2) подтвердить необходимыми документами достоверность сведений, указанных в декларации о доходах.

Налогоплательщик обязан выполнить такое требование ( п.п. «в» п. 176.1 НКУ).

Если декларируемые доходы получены от налогового агента, то вы вправе обратиться к нему за справкой, подтверждающей размер начисленного (выданного, предоставленного) в течение отчетного года дохода и удержанного налога. На сегодняшний день форма такой справки не утверждена. В общем случае она может быть оформлена на бланке или с проставлением штампа предприятия на чистом листе. Что примечательно: ВС в такой справке выделять не обязательно, ведь он не влияет на базу налогообложения и в декларации за 2014 не отражается. А вот суммы удержанного ЕСВ и НСЛ (если она предоставлялась) фигурировать должны. Пример справки о доходах приведен на с. 11.

Подаете декларацию с целью реализации права на налоговую скидку? Можно ускорить расчет сумм, которые подлежат возврату из бюджета. Какие документы для этого понадобятся, мы расскажем на с. 33. Заметьте: оригиналы подтверждающих документов в ГНИ не подают. Но! Их нужно хранить в течение срока давности, установленного НКУ, а именно в течение 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации о доходах (п. 102.1, п.п. 166.2.2 НКУ).

 

Декларации — время, налогу — час

Подали декларацию и самостоятельно определили в ней сумму налогового обязательства? Уплатить налог в бюджет нужно до 1 августа года, следующего за отчетным ( абзац первый п. 179.7 НКУ).

Предельный срок уплаты НДФЛ — 31.07.2015 г.

Если сумма налоговых обязательств доначислена налоговиками (после проверки достоверности данных, указанных в декларации о доходах), то дожидаться 1 августа не нужно. Налог уплачивают на основании уведомления-решения, полученного от органа ГФСУ, в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения* ( п. 57.3, абзац второй п. 179.7 НКУ).

* Считаете, что налоговики неправильно определили сумму денежного обязательства? Обратитесь в контролирующий орган высшего уровня с жалобой о пересмотре такого решения ( п. 56.2 НКУ). Жалобу подают в письменной форме (при необходимости — с надлежащим образом заверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые считаете нужными предоставить) в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения.

Налоговые обязательства, в том числе доначисленные, уплачиваются физлицами через:

— учреждения банков;

— почтовые отделения;

— кассы сельских (поселковых) советов по квитанции о приеме налогов и сборов — в случае если физлица проживают в сельской (поселковой) местности.

А вот вернуть из бюджета сумму НДФЛ, излишне удержанного (уплаченного) в 2014 году, вам должны в течение 60 календарных дней после получения от вас декларации о доходах ( п. 179.8 НКУ). Такие суммы могут быть по вашему выбору либо зачислены на ваш банковский счет, либо высланы почтовым переводом по адресу, указанному в декларации.

Спрос с нарушителя

Просрочка — дело наказуемое. Причем как в случае несвоевременного декларирования дохода, так и в случае уплаты налога после предельного срока. Как и за что могут наказать физлицо, которое декларирует доходы, рассмотрим в табл. 3.

Таблица 3. Ответственность за неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах, а также за нарушение срока уплаты налогового обязательства

Вид нарушения

Мера ответственности

1

2

Непредоставление или несвоевременное предоставление декларации о доходах или включение в декларацию искаженных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов

Административная ответственность* в виде предупреждения или штрафа в размере от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 грн. до 136 грн.) (ст. 1641 КоАП)

Несвоевременная уплата налогового обязательства (в том числе доначисленного налоговиками)

Штраф в размере ( п. 126.1 НКУ):

10 % погашенной суммы налогового долга — при просрочке уплаты до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства; 

20 % погашенной суммы налогового долга — при задержке уплаты более 30 календарных дней

Занижение налогового обязательства прошлых налоговых периодов, если ошибка выявлена налогоплательщиком самостоятельно до начала проверки контролирующим органом и исправляется им через уточняющую декларацию о доходах

Штраф в размере 3 % от суммы недоплаты, который налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить до подачи уточняющей декларации ( п. 50.1 НКУ)

Занижение налогового обязательства прошлых налоговых периодов, если ошибка выявлена налогоплательщиком самостоятельно до начала проверки контролирующим органом и исправляется им в составе текущей декларации о доходах

Штраф в размере 5 % от суммы недоплаты (п. 50.1 НКУ)

* В случае несвоевременной подачи вывод налоговиков однозначный — нарушителю грозит только «админка» (см. консультацию в подкатегории 103.28 БЗ). А вот с наказанием за включение в декларацию искаженных данных налоговики намудрили. По их мнению, «кнут» включает одновременно и штраф в размере 25 % определенного налогового обязательства (выявленной суммы занижения) по  п. 123.1 НКУ, и админответственность согласно ст. 1641 КоАП. Такое разъяснение есть в той же подкатегории 103.28 БЗ.

Вместе с тем, на наш взгляд, по указанным нарушениям подход должен быть одинаковым: налогоплательщик должен быть привлечен только к админответственности. Аргумент: за одно и то же налоговое правонарушение к плательщику налога не могут быть применены несколько видов штрафных (финансовых) санкций, предусмотренных НКУ и другими законами Украины ( п. 116.2 НКУ).

 

Также в случае просрочки установленных сроков уплаты налогового обязательства (возникновения налогового долга) вам придется уплатить пеню (см. ст. 129 НКУ).

Итак, общие вопросы, связанные с необходимостью подачи декларации о доходах, мы рассмотрели. В следующей статье вы прочтете об особенностях заполнения декларации о доходах.

выводы

  • В общем случае декларацию о доходах за 2014 год нужно подать в родную налоговую не позднее 30.04.2015 г.

  • Уплатить сумму НДФЛ, указанную в декларации, нужно не позднее 31.07.2015 г.

  • Задекларировать доходы в случае реализации права на налоговую скидку можно до конца текущего года.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить